Особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях

·          возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

·          бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, выдачей (выплатой) полагающегося натурального довольствия;

·          увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

·          при оплате работодателем расходов на командировки работников не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения;

Не включаются в налоговую  базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования  РФ,  также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Ставки налога.  Для работодателей, применяются следующие ставки:

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается  налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Таблица 9 – Ставки ЕСН  для налогоплательщиков – работодателей

Налоговая база на  каждого     отдельного  работника   нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет Пенсионный   фонд   РФ	Фонд      социального  страхования РФ	Фонды обязательного медицинско-го страхования		Итого
			Федеральный  фонд обязатель-ного медицинс-кого страхования	Территориаль- ные фонды обяза    тельного     медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280 000  рублей	20,0   %	2,9 %	1,1    %	2,0    %	26,0   %
От 280 001  рубля       до 600 000  рублей	56 000  рублей +     7,9 %  с суммы,     превышающей  280 000 рублей	8 120  рублей +     1,0  % с суммы,     превышающей  280 000 рублей	3 080   рублей +     0,6 % с суммы,     превышающей  280 000 рублей	5 600  рублей +     0,5 % с суммы,     превышающей  280 000 рублей	72 800  рублей +     10,0 % с суммы,     превышающей  280 000 рублей
Свыше       600 000     рублей	81 280   рублей +     2,0  % с суммы,     превышающей  600 000 рублей	11 320       рублей	5 000          рублей	7 200        рублей	104 800 рублей +     2,0 %  с суммы,     превышающей  600 000 рублей

Порядок исчисления и  уплаты налога налогоплательщиками - работодателями

1. Сумма налога исчисляется  отдельно в отношении каждого  фонда и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога, зачисляемая  в составе социального налога  в Фонд социального страхования  РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

3. Оплата авансовых  платежей не позднее 15-го числа  следующего месяца.

4. Учет  ведется отдельно по каждому работников по суммам выплаченных им доходов и суммам налога, относящихся к этим доходам.

5. В Пенсионный фонд  РФ представляютcя сведения в  соответствии с федеральным законодательством  об индивидуальном персонифицированном  учете в системе государственного пенсионного страхования.

6. В сроки, установленные  для уплаты налога, нужно представить  в Фонд социального страхования  РФ сведения о суммах:

1) начисленного налога  в Фонд социального страхования  РФ;

2) использованных на  выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3) направленных ими  на приобретение путевок;

4) расходов, подлежащих  зачету;

5) уплачиваемых в Фонд  социального страхования РФ.

Для этой цели (ЕСН) на предприятиях производятся ежемесячные отчисления на социальные нужды. Отчисления производятся от начисленной заработной платы  и других приравненных к ней выплат по установленному тарифу.

Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального  страхования и обеспечения ведется  на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств.

Учет отчислений в  фонд социального страхования и  расчетов с ним.

Отчисления с фонд социального страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Осс определяется следующим образом

Осс = З х Рсс/100, где  З – начисленная зарплата и  другие приравненные к ней выплаты, руб., Рсс –установленный процент отчислений на социальное страхование (4% с 01.01.01 г., 3,2% с 01.01.05 г., 2,9% с 01.01.06 г.)

Отчисления в фонд социального страхования, сформированного  на предприятии, используются для выплаты  пособий  по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.

Их ФСС выплачиваются  пособия:

·          По временной нетрудоспособности

·          По беременности и родам

·          Единовременное пособие при рождении ребенка

·          Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет

·          Социальное пособие на погребение

·          Детские подарки при проведении новогодних елок.

Учет отчислений в  ФСС ведется на пассивном счете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».

Дебет            Счет 69-1 «Расчеты по соц.страхованию»                 Кредит

Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Увеличение задолженности	Корреспондирующий счет
Начисление пособий по соц.страхованию Оплата ЕСН в разрезе фонда  соц.страхования	70 51	Сальдо –остаток задолженности  в ФСС на начало периода Отчисления на социальное страхование Сальдо – остаток задолженности  в ФСС  на конец периода	- 10,20,26,44 91 -

При значительных выплатах средств из ФСС может быть появиться  дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.

 

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

 

 

Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной  деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов. При этом согласно ПБУ 9/99, 10/99 доходы и расходы в зависимости от характера, условий и направления деятельности подразделяются на:  
от обычных видов деятельности;  
операционные;  
внереализационные.  
При этом операционные и внереализационные относятся к группе прочих доходов и расходов (по отдельности), куда также относятся и чрезвычайные (последствия стихийных бедствий, пожаров, аварий, для доходов — также страховые возмещения).  
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.  
Выручка принимается к учету в сумме поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.  
При этом не признаются доходами организации следующие поступления:  
- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и  
иных аналогичных обязательных платежей;  
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным дого  
ворам в пользу комитента, принципала и т. п.;  
- в порядке предварительной оплаты, авансов в счет оплаты;  
- задатка, залога;  
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.  
Следует отметить, что при определении величины выручки:  
а) величина поступления или дебиторской задолженности опре  
деляется исходя из цены, установленной в договоре;  
б) выручка отражается с учетом предусмотренных договором  
процентов за отсрочку оплаты;  
в) величина поступления определяется с учетом суммовой раз  
ницы (увеличения, уменьшения), возникающей в случаях, когда  
оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в  
иностранной валюте.  
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает доходы доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (так, если предметом дея-  
 
тельности является арендная деятельность, то сюда включаются арендные платежи и т. д.). Очевидно, что организации могут считать обычными видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами, систематически осуществляются и приносят доход.  
Кроме того, согласно ПБУ 9/99 когда при систематическом получении дохода величина его составит более пяти процентов от доходов от обычных видов деятельности, то он должен быть отражен в составе доходов от обычных видов деятельности.  
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, (приобретением и продажей товаров), а также с выполнением работ, оказанием услуг. Вместе с тем такими расходами считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.  
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом не признается расходами организации выбытие активов:  
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ос  
новных средств, незавершенного строительства, нематериаль  
ных активов и т. п.);  
- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретем  
ние акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не С  
целью их перепродажи (продажи);  
- перечисления на благотворительную деятельность, на спортив  
ные мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные ме  
роприятия;  
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным дого  
ворам в пользу комитента, принципала и т. п.;  
- в порядке предварительной оплаты, а также в виде авансов,  
задатка в счет оплаты материально-производственных запасов  
и иных ценностей, работ, услуг;  
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.  
Таким образом, сопоставлением доходов и расходов от обычных  
видов деятельности выявляется финансовый результат по ним. Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета (см. приложение 1) применяется счет 90 "Продажи". На этом счете согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается выручка и себестоимость по:  
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;  
- работам и услугам промышленного характера;  
- работам и услугам непромышленного характера;  
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);  
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геоло  
горазведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;  
- товарам;  
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;  
- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным опе  
рациям;  
- услугам связи;  
- предоставлению за плату во временное пользование (временное  
владение и пользование) своих активов по договору аренды (ко  
гда это является предметом деятельности организации);  
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на  
изобретения, промышленные образцы и других видов интел  
лектуальной собственности (когда это является предметом дея  
тельности организации);  
- участию в уставных капиталах других организаций (когда это  
является предметом деятельности организации) и т. п.  
Проще говоря, прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).