Особенности бухгалтерского учета в страховых организациях

Особенности бухгалтерского учета  в страховых организациях

 

Все страховые операции по своему характеру и особенностям отражения в бухгалтерском учете подразделяются на:

• операции по прямому страхованию;
• операции по перестрахованию, которые предполагают передачу (принятие) рисков между страховыми организациями;
• операции по сострахованию, осуществляемые с участием нескольких страховых организаций в страховании.

Страховые организации, как и другие коммерческие организации, бухгалтерский учет ведут в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 21.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.10). Вместе с тем с учетом отраслевых особенностей страховых организаций приказом Минфина России «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 04.09.01 № 69 н (в ред.от 25.11.2011 № 162 н) для страховых организаций введены дополнительные счета:

• 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
• 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию»;
• 92 «Страховые премии (взносы)»;
• 95 «Страховые резервы».

В обобщенном виде в таблице приведены счета синтетического учета, отражающие особенности плана счетов страховой организации, а так же раскрыты особенности применения отдельных счетов для учета операций по страховой деятельности.

Таблица  «Особенности плана счетов страховых организаций»

Наименование счета	Назначение счета
Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»	Предназначен для учета страховых и возвращенных страховых премий и сумм. К счету ведутся субсчета: 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»; 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»; 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»; 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»; 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» 22-6 «Страховые премии, возвращенные от перестраховщиков»
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»	Предназначен для учета: расходов на ведение дела, управленческих расходов, уплаченных комиссионных и брокерских вознаграждений, тантьем, сборов
Счет 58 «Финансовые вложения»	Предназначен для учета финансовых вложений, в том числе и в порядке инвестирования страховых резервов. Учет организуется по видам финансовых вложений, эмитентам и другим признакам ценных бумаг
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Предназначен для расчетов по регрессным искам. Выделяется субсчет 2 «Расчеты по претензиям» с аналитической позицией «Расчеты по регрессным искам»
Счет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию	Предназначен для расчетов со страхователями и страховыми агентами по страховым премиям, страховым выплатам, вознаграждениям. Выделяются субсчета: 78-1 «Расчеты по страховым  премиям (взносам) со страхователями»; 78-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»; 78-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»; 78-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»; 78-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»; 78-6 «Расчеты по депо премий»; 78-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознагражднию»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»	Предназначен для учета операционных прочих доходов и расходов. В аналитическом учете выделяются доходы и расходы, связанные с осуществлением страховых операций
Счет 92 «Страховые премии (взносы)»	Предназначен для учета страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Учет организуется по субсчетам: 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»; 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»; 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»; 92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование»
Счет 95 «Страховые резервы»	Предназначен для учета технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, резервов по страхованию жизни, резервов по обязательному медицинскому страхованию, а также для отражения доли участия перестраховщиков в формировании резервов. Учет организуется с использованием субсчетов: по видам страховых резервов; долям перестраховщиков в страховых резервах; по результатам их изменений. К счету 95 "Страховые резервы" могут быть открыты субсчета: 95-1 "Резерв незаработанной премии"; 95-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии"; 95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии"; 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии"; другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений

 

 

Учет прямого страхования.

Согласно ст. 954 ГК РФ (часть II) под страховой премией понимается “плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования”.

В зависимости от видов страхования и способов его проведения на практике страховой взнос именуется страховым платежом, а денежные средства, поступающие на счет страховщика по страховым операциям от страхователей,— страховой премией. Указанные понятия тождественны с экономической и юридической точек зрения и применяются в большинстве случаев как синонимы.

Для учета страховых взносов по договорам страхования предназначен субсчет 92/1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)», открываемый к счету 92 «Страховые премии (взносы)».

Учитываются страховые премии методом «начисления». Премия начисляется в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), обусловленное конкретным договором страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета).

По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма премии, причитающаяся к получению по договору страхования.

По договорам страхования жизни начисляются страховые взносы, причитающиеся к получению от страхователей в отчетном периоде в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых взносов.

Основные проводки страховой компании по расчетам со страхователями по страховым взносам будут выглядеть следующим образом:

Д 78/1 – К 92/1 – начислены страховые взносы, подлежащие получению от страхователя;

Д 50 (51) – К 78/1 – погашена задолженность страхователя по страховому взносу;

Если договоры страхования заключаются с использованием услуг посредников (агентов, брокеров), то используется счет 78/5:

Д78/5 – К92/1 – начислена задолженность страховых агентов (страховых брокеров) по страховым взносам;

Д50 (51)– К78/5– погашена задолженность страхового агента (брокера) по страховому взносу.

При использовании услуг страховых агентов (брокеров) страховщик должен заплатить им комиссионное вознаграждение за заключение договора страхования. В бухгалтерском учете эта операция может быть отражена следующим образом:

Д26 – К78/7 – начислено комиссионное вознаграждение страховому агенту (брокеру) за заключение договора страхования;

Д78/7 – К 50 (51)– погашена задолженность по комиссионному вознаграждению;

Д78/7 – К78/5 – страховой агент (брокер) удержал полагающееся ему комиссионное вознаграждение с суммы страховых взносов.

В конце отчетного периода (квартал, полугодие и т. д.) счет 92/1 закрывается. Вся сумма страховых взносов, собранная в кредите счета 92/1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)», списывается на финансовый результат (Д92/1 – К99).

Аналитический учет на счетах 92, 78 ведется в разрезе видов страхования и договоров.

Согласно ст. 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая исчезла, и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам, иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:

• гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая;
• прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанный с этой деятельностью.

При досрочном прекращении договора страхования по вышеприведенным обстоятельствам страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время, если к моменту отказа возможность наступления страхового случая не отпала по вышеуказанным обстоятельствам.

При досрочном расторжении договоров страхования в случаях, предусмотренных договором страхования, происходит возврат части страховых премий по иным видам страхования, чем страхование жизни, а по страхованию жизни возвращается выкупная сумма, если условиями договоров страхования предусмотрена возможность возврата и определен порядок расчета возвращаемой части страховых премий.

В бухгалтерском учете суммы возврата страховых премий учитываются на счете 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 22/5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы».

Проводка в учете делается следующим образом: Дебет 22/5 Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») — на сумму возвращенных страхователям, перестрахователям страховых премий, а также на сумму выплаченных выкупных сумм.

В конце отчетного периода суммы возврата премий, а также выкупных сумм списываются на финансовый результат (убыток).

Для учета расчетов по страховым выплатам со страхователями по договорам прямого страхования используется счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)». По дебету данного субсчета отражается информация о суммах выплаченного (подлежащего к выплате) страхового возмещения в связи с произошедшими страховыми случаями.

По дебету счета 22/1 отражаются:

– суммы выплаченного страхового возмещения по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая;

– суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса;

– суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях.

Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Д22/1 – К78/1 – Начислена сумма страхового возмещения, подлежащая выплате страхователю.

Д22/1 – К78/5 – Начислена сумма страхового возмещения, подлежащая перечислению страховому агенту (брокеру), (если расчеты со страхователем ведутся через агента).

Д78/1(78/5) – К50(51) – Выплачено страховое возмещение страхователю, страховому агенту (брокеру).

Д22/1 – К50(51)– Выплачено страховое возмещение страхователю.

Д22/1– К78/1– С суммы страхового возмещения удержана задолженность страхователя по страховым взносам.

Д22/1– К68 С суммы страхового возмещения удержан налог на доходы с физических лиц (в установленных законодательством случаях).

Д99– К22/1– В конце отчетного периода сумма выплаченного (начисленного к выплате) страхового возмещения списана на уменьшение финансовых результатов страховщика.

 

Учет операций сострахования

Страхование, при котором участвуют несколько страховщиков определенными долями в страховании одного и того же риска, представляет сострахование. Страховщики оформляют договор страхования каждый на страховую сумму в своей доле. В ст. 12 Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» сострахование определено как страхование одного и того же объекта страхования несколькими страховщиками по одному договору страхования. Для более надежного обеспечения риска страхователь распределяет его между несколькими страховыми организациями на условиях долевой или солидарной ответственности.

По одному договору страхования объект страхования может быть застрахован совместно несколькими страховщиками. Если в договоре не определены права и обязанности каждого страховщика, то они солидарно отвечают перед страхователем за выплату страхового возмещения (имущественное страхование) или страхового обеспечения (личное страхование).

Договор сострахования может быть заключен как по инициативе страхователя, так и страховщика. Для ведения дел со страхователем от имени всех страховщиков в договоре сострахования может выделяться основной (ведущий) состраховщик. Другие состраховщики выдают ему доверенность на выполнение конкретных действий.

Ведущая организация ведет дела со страхователем по доверенности от имени других состраховщиков, для нее предусматривается комиссионное вознаграждение. Каждый состраховщик самостоятельно ведет дела со страхователем в соответствии с условиями договора.

В целом бухгалтерский учет по договорам сострахования аналогичен учету операций по договорам прямого страхования, но имеются и некоторые особенности.

Операции сострахования ведутся на следующих аналитических субсчетах.

На субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» отражаются произведенные страховые выплаты по договорам сострахования. При этом каждый страховщик — участник договора сострахования отражает на этом субсчете выплаченное по договору страховое возмещение или страховые суммы в части, приходящейся на долю каждого участника в договоре сострахования.

На субсчете 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования» отражаются причитающиеся к получению страховые премии (взносы) в части, приходящейся на долю каждого страховщика по договору сострахования.

Субсчет 78-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» служит для учета участниками договора сострахования расчетов в части, приходящейся на их долю страховых премий (взносов), страховых выплат, а также вознаграждений за заключение договора сострахования. В этом случае расчеты по договору сострахования за всех участников договора осуществляет одна страховая организация.

По кредиту субсчета 78-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» ведущей организацией отражаются страховые премии (взносы), причитающиеся к поступлению по договору сострахования и приходящиеся на долю участников договора сострахования. Этот субсчет корреспондирует с субсчетом 78-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователем». Страховые премии, перечисленные участникам договора сострахования, отражаются по дебету субсчета 72-2 в корреспонденции со счетами денежных средств.