Особенности бухгалтерского учета в Японии

Особенности бухгалтерского учета  в Японии

Существующая система  бухгалтерского учета сложилась  после поражения Японии во 2-й  мировой войне, когда все последующие  реформы проводились исключительно  как часть оккупационной политики, проводимой Главным штабом Союзнический оккупационных сил (GHQ). Одним из главных  направлений этой политики была экономическая  реформа, связанная с роспуском  дзайбацу - японских финансовых объединений. Командование оккупационных сил  стремилось обеспечить демократизацию рынка ценных бумаг и необходимые  условия (в т.ч. и юридические) для вовлечения в японскую экономику иностранного капитала. Экономические реформы, проводимые под эгидой командования оккупационных сил, коснулись также японской налоговой системы. Была введена система прогрессивного налогообложения, сосредоточенная на прямых налогах, которая действует в Японии и сейчас.

В Японии в 1872 г. был установлен английский порядок бухгалтерского учета. Принятое в 1890 г. коммерческое законодательство, основанное на германском праве, сохранилось  до сих пор. В 1948 г. в Японии было принято  биржевое право американского образца, затем постепенно японский бухгалтерский  учет сблизился с американским бухгалтерским  учетом и в 1949 г. на предприятиях Японии появились стандарты бухгалтерского учета, основанные на американских стандартах.

Также в Японии была создана  общественная коллегия по делам бухгалтерского учета на предприятиях, которая опубликовала следующие положения и стандарты  бухгалтерского учета:

стандарты бухгалтерского учета  на предприятиях;

положение о координации  коммерческого права со стандартами  бухгалтерского учета на предприятиях;

комментарии к стандартам бухгалтерского учета на предприятиях;

серия пояснений о координации  стандартов бухгалтерского учета на предприятиях с другими законами и правилами;

стандарты калькулирования себестоимости готовой продукции;

стандарты бухгалтерского учета  инвалютных операций:

стандарты составления консолидированной  отчетности и комментарии к ним;

стандарты составления финансовой отчетности по полугодовому своду счетов;

положение о публичности  финансовой информации при инфляции и др.

В 1950 г. японский парламент  утвердил специальный закон «О нормах контроля и порядке его осуществления». На основе этого закона Консультативным  комитетом по рационализации промышленности были изданы: Положение о внутреннем контроле на предприятии (1951 г.) и Правила (процедуры) по осуществлению контроля (1953 г.), действующие с небольшими дополнениями и изменениями и  поныне.

В Японии в 1957 году ввели полномасштабный  аудит. После внедрения обязательного  аудита, казалось, что аудит прочно утвердился на японской земле, но фактически бытовавшие много лет мошеннические  схемы получения скрытых дивидендов так и не были искоренены. Внимание к многочисленным фактам сокрытия реальной информации компаниями временно ослабло, чему способствовал быстрый экономический  рост Японии, продолжавшийся до начала 60-х годов ХХ века. В 1963 году в японской экономике начался кризис, который  привел к банкротству многих компаний, особенно в 1964-65 годах. Именно тогда  вскрылись случаи незаконных действий руководства компаний, связанные  с маскировкой реальной прибыли  и ведением двойного учета. Независимые  аудиторы, многие из которых действовали  индивидуально, проявили себя в период кризиса не с лучшей стороны. Поэтому  проведение аудита компаний в одиночку было запрещено и с 1967 года начали создаваться первые фирмы, объединяющие аудиторов.

На данный момент в Японии существуют две профессиональные категории  бухгалтеров. Первая из них - дипломированные  общественные бухгалтеры - выполняет  собственно бухгалтерские и аудиторские  функции, а вторая, объединяющая налоговых  бухгалтеров, специализируется на вопросах налогового учета. Обе профессиональные группы установили довольно сложные требования к экзаменующимся на звание дипломированного бухгалтера и создали свои организации.

Япония принадлежит к  континентальной модели бухгалтерского учета. В континентальной модели система бухгалтерского учета формируется  и функционирует под воздействием налогообложения. Бухгалтерская прибыль  равна налогооблагаемой, исключение составляют некоторые виды расходов, на которые корректируется налоговая  база, если эти расходы превышают  установленный норматив. Учет регулируется законодательно и ориентирован на учет государственных нужд налогообложения  и макроэкономического регулирования, носит в основном консервативный характер, наблюдается тесная взаимосвязь  предприятий с банками - основными  поставщиками капитала. Учетная практика формируется под влиянием приоритетности интересов государства и направлена на удовлетворение требований правительства  в отношении налогообложения. Однако, степень подчиненности системы  налогообложения бухгалтерским  нормам учета различна. Например, жесткая  зависимость, когда самостоятельного налогового учета практически не существует, а бухгалтерский учет является базой для определения  налога и финансового управления. Из этого следует, что основная задача бухгалтерского учета сводится к  формированию основы для точного  определения налоговых платежей.

Современная система бухгалтерского учета Японии базируется на трех взаимосвязанных  отраслях права: коммерческом, налоговом и биржевом. В бухгалтерском учете используют принципы десятичной системы формирования плана счетов бухгалтерского учета, их применение в законодательном порядке не регламентируется. Финансовую отчетность на японских предприятиях составляют два раза в год (в связи с обязанностью начисления дивидендов акционерными обществами на 1 января и 1 июля).

Крупные и большинство  средних предприятий в Японии представляют собой акционерные  общества. Как и у большинства  других стран, бухгалтерия каждой компании делится на две части: финансовую и производственную управленческую.

Финансовая бухгалтерия, как правило, ведет учет доходов  и убытков, активов и обязательств, расчетных операций, составляет финансовую отчетность, заключительный баланс источников средств, показывает их размещение и использование. Производственная бухгалтерия рассредоточена по отдельным подразделениям компаний. В ее задачи обычно входят составление расчета норматива затрат, организация учета и контроля фактических расходов по видам, местам формирования и калькулируемым объектам, составление и анализ калькуляций и отчетности о производственных издержках.

Особое значение придается  проблеме снижения издержек производства. Это обусловлено тем, что Япония ограничена сырьевыми ресурсами  и имеет гораздо меньше возможностей для экстенсивного развития производства по сравнению с другими ведущими промышленно развитыми странами. В связи с этим японские предприниматели видят в снижении производственных расходов основное средство выживания в конкурентной борьбе на внутреннем и внешнем рынках.

Из-за неустойчивости хозяйственной  конъюнктуры и инфляции особую проблему для японских бухгалтеров представляют оценка оборотных активов и затрат на капиталовложения, выбор метода начисления амортизации и резервных  списаний. Трудность ее решения состоит  в том, что бухгалтер должен балансировать  между необходимостью строгого соблюдения установленных правил и стремлением  обеспечить максимальную прибыль для  компании.

Рассмотрим недостатки системы  бухгалтерского учета в Японии. Первый недостаток системы состоит в  том, что он замедляет внедрение  новых технологий, крайне необходимых  для успешной деятельности на мировых  рынках. Стандартные методы учета  не позволяют заметить такие важные сдвиги в производстве, как улучшение  качества, большую гибкость, более  короткое время расчетов по внешнеторговым операциям, меньшие производственные запасы, лучшее использование площадей. Вследствие этого становится сложно обосновать необходимость капиталовложений в новейшую технологию - пока мы используем устаревшую традиционную бухгалтерию. Руководители вынуждены обосновывать необходимость капиталовложений какими-то неубедительными рассказами о том, что новая технология позволит повысить качество, сократить необходимые  запасы, улучшить использование площадей, - в общем, все то, что современная  система учета отразить не способна.

Второй проблемой системы  учета является метод дисконтирования  будущих доходов, с помощью которого можно определить сегодняшнюю ценность средств, которые поступят позже. Применяемый  в настоящее время метод занижает те выгоды, которые можно получить в долгосрочной перспективе от внедрения  гибких производственных систем. Это  приводит к решениям, направленным на "распродажу будущего". Происходит это из-за того, что многие компании устанавливают завышенный норматив эффективности капиталовложений - на уровне 15 - 20%. Таким образом, они страхуют себя от возможных непредвиденных обстоятельств. Такой показатель значительно превышает  реальную стоимость капитала и преувеличивает степень риска. Существующие методы обычно позволяют сравнивать возможный  эффект в будущем с сегодняшним  состоянием. При этом вводится допущение, что даже без перехода к новым  технологиям доля рынка, затраты  и цены останутся на том же уровне. На самом деле отказ от вложений в новые технологии и их эффективного использования оставляет фирму  на милость конкурентов, которые  эти затраты осуществили. Наконец, действующая в настоящее время  система не способна измерить ожидаемый  эффект от повышения гибкости производства и сокращения времени исполнения заказов покупателей.

Третьей проблемой системы  бухгалтерского учета в Японии является продолжающееся использование деления  затрат труда на прямые и косвенные. По традиционной процедуре учета сначала собираются данные о прямых трудозатратах на выпуск изделия или выполнение заказа, затем все косвенные, или накладные, расходы устанавливаются в определенном проценте к прямым затратам труда. Этот подход был разработан для такого производства, где прямые трудозатраты составляли основную статью производственных затрат.

Однако, на современных автоматизированных заводах доля труда производственных рабочих снижается до 10% издержек, затраты на инженерный и управленческий труд все время возрастают. Несмотря на это, львиная доля усилий уходит на измерение и контроль трудозатрат  производственных рабочих. Считать  затраты труда производственных рабочих в современных условиях эталоном, к которому можно привести все остальные затраты нецелесообразно. В некоторых ситуациях в Японии подобная система дает весьма странные результаты. Так, на автоматизированных заводах нередки случаи, когда  накладные расходы доходят до 1000%. Трудно считать косвенные и  накладные расходы в безлюдном  производстве.

Традиционная японская система  учета зачастую оценивает капиталовложения по числу основных производственных рабочих, которых они высвободят. Между тем столь же часто капиталовложения производятся, но рабочие не высвобождаются, а обогащается содержание труда, он делается более эффективным. Однако обосновать эти затраты с помощью  традиционных методов анализа хозяйственной  деятельности не представляется возможным.

Четвертая проблема, связанная  с системой бухгалтерского учета, касается информации о производительности труда, качестве и конкурентах, которую она не содержит.

Существует шесть серьезных  проблем измерения производительности труда в организациях.

. Действующая методика  уделяет гораздо большее внимание  затратам труда живого и гораздо  меньше таким составляющим, как  материалы, основной капитал,  знания.

. Существует тенденция  ограничиваться одним показателем,  например выпуском продукции  в час на одного работающего.  Нет системы показателей, которая  отражала бы все стороны деятельности  организации.

. Слишком часто используются  стоимостные показатели - даже в  тех случаях, когда натуральные  дают лучшее представление о  состоянии дел.

. Компании часто оказываются  неспособными скорректировать свои  финансовые мероприятия, чтобы  устранить искажения, вызванные  инфляцией.

. Очень часто данные  по производительности труда  даются в агрегированном виде  и слишком поздно, что не дает  возможности их использовать  в процессе реального принятия  решений.

. Большинство данных собирается  для составления финансовых отчетов,  а не для контроля и корректировки  производственной деятельности.

Очевидно, что японские фирмы  гораздо меньше заинтересованы в  своих акционерах. Они не выплачивают  огромных дивидендов. За последние 5 лет  средний процент выплат по отношению  к цене акции составил всего 1, 8%. "Тоёта" выплачивала дивиденды в размере 1, 3%, в то время как "Дженерал Моторс" - 7,1, "Хитати" - 1, 7, а "Дженерал Электрик" -4, 7%, дивиденды, выплаченные "Эн И Си", составили 1, 1%, а "Тексас инструментс" - 4, 6%. Однако из-за повышения стоимости основного капитала японские вкладчики получали до вычета налогов доход в 4 раза больший, чем их американские коллеги.

Безусловно, и японские фирмы  регулярно отчитываются перед правительственными учреждениями, акционерами, инвеститорами. Японские управляющие сильно ориентированы  на результат, однако цифры, на основе которых они руководят компаниями и принимают решения о капиталовложениях, больше берутся из бюллетеней советов  директоров, а не из ежегодных отчетов  компаний. И, наконец, наибольшую выгоду акционеры в Японии получают тогда, когда руководство компании отдает приоритет долгосрочным интересам  потребителей и своих работников.

Премии руководства фирмы  зависят от того, как измеряются финансовые результаты деятельности фирмы. А это обычно достижение краткосрочных (квартальных или годовых) результатов, не учитывающих всех факторов, влияющих на эффективность компании, они не сравниваются с результатами конкурентов. Успех руководителя обычно оценивается  с точки зрения финансовых результатов, а не результатов производственной деятельности. В очень немногих организациях для оценки руководителей используется сравнение достигнутых ими результатов  и результатов основных конкурентов.

Слабость системы учета  в Японии особенно ярко проявляется, когда необходимо разработать программу  участия в прибылях, основанную на повышении производительности труда. Специалисты, занимающиеся анализом хозяйственной  деятельности, знают, что у них  нет цифр, которым можно верить. Большинство работников знают очень  мало о системе бухгалтерского учета  и экономического анализа и не вполне понимают, какое отношение  все эти цифры имеют к их конкретной работе. По некоторым оценкам, 66% занятых считают, что основным источником их информации о собственных  компаниях являются разные слухи. И, в общем, ничего особенно удивительного  в том, что решения в Японии, касающиеся миллиардов долларов, принимаются  на основе слухов, нет.

Таким образом, следует признать, что попытки утвердить в Японии западные модели бухгалтерского учета  и аудита удались далеко не полностью. Так и не удалось создать независимые  профессиональные организации бухгалтеров  и аудиторов, которые могли бы служить гарантами прогресса  и усовершенствования практики учета  и аудита. Внутренний аудит в японских корпорациях не прижился, что значительно  снизило эффективность корпоративного контроля. Мы видим, что подобные несоответствия могут быть, мягко говоря, весьма неприятными.