Особенности бухгалтерского учета

Содержание

 

Глава 1 Особенности бухгалтерского учета  внеоборотных активов 

1.1 Законодательно-нормативное регулирование внеоборотных активов

в учёте

1.2 Бухгалтерская отчётность и оценка внеоборотных активов предприятия в учёте

1.3 Организация синтетического и аналитического учета

Глава 2 Сущность внеоборотных активов и их роль в деятельности предприятия

2.1 Характеристика предприятия ЗАО «Борец»

2.2 Оценка особенностей учета и налогооблажения  внеоборотных активов в ЗАО «Борец»

2.3Пути повышения эффективности использования  внеоборотных активов предприятия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1 Законодательно-нормативное  регулирование внеоборотных активов  в учёте

 

Основной капитал, отражаемый на счетах баланса предприятия, называют внеоборотным активом. С таких  позиций внеоборотные активы - это определенная стоимостная оценка элементов основного капитала, принятая действующими условиями ведения хозяйства. В окончательном виде можно сказать, что внеоборотные активы - это совокупность фундаментальных имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в хозяйственной производственно-коммерческой деятельности с целью получения положительного финансового результата (прибыли).

Внеоборотные  активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию  вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. К внеоборотным активам относятся основные средства (здания, сооружения, оборудование и т.п.), нематериальные активы (программное обеспечение, зарегистрированные товарные знаки, права на использование изобретений и т.п.), долгосрочные финансовые вложения и др.

Внеоборотные  активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих  на продукцию использованную стоимость  частями.

В состав внеоборотных активов предприятия входят следующие  их виды:

- основные средства;

- нематериальные  активы;

- незавершенные  капитальные вложения;

- оборудование, предназначенное к монтажу;

- долгосрочные  финансовые вложения;

- другие виды  внеоборотных активов

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2008

Настоящее Положение  устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) .

Для принятия к  бухгалтерскому учету объекта в  качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические  выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация  имеет право на получение экономических  выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том  числе организация имеет надлежаще  оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права  данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность  выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение  длительного времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта  может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у  объекта материально-вещественной формы [25, с. 142].

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальные  активы могут проверяться на обесценение  в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Положением по бухгалтерскому учету от 24 октября 2008 № 116н «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций № 160, Положением по бухгалтерскому учету от 19 декабря 2002 г. № 115н "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02).

Основные нормативные  документы, действующие в данный момент в области учёта нематериальных активов:

1. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  нематериальных активов» ПБУ  14/2008; утв. приказом Министерства финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н.

2. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  расходов на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы» ПБУ 17/02; утв. приказом  Министерства финансов РФ от 19.11. 2002 № 115н. 

3. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12. 2002 № 126н.

4. План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция  по его применению: утв. приказом  Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 №94н. (с изменениями на 18 сентября 2006 года).

5. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств: утв.  приказом Министерства финансов  РФ от 13.06. 1995 № 49.

6. Унифицированные  формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: утв. постановлением Госкомстата России от 18.08. 1999 № 88. ( с изменениями от 5 января 2004 г. N 1).

8. Унифицированные  формы первичной учетной документации  по учету нематериальных активов: утв. постановлением Госкомстата России от 30.10. 1997 № 71а. (с изменениями от 12 ноября 2004 г.).

9. Налоговый  кодекс Российской Федерации. 

10. Гражданский  кодекс Российской Федерации  [1, с. 83].

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Бухгалтерская отчётность и оценка внеоборотных активов предприятия в учёте

 

Оценка внеоборотных активов бывает, необходима для определения  цены сделки купли-продажи, залоговой  стоимости при кредитовании, при  определении вкладов в уставный капитал, при реструктуризации предприятия, подготовке бизнес – планов, переоценке основных фондов предприятий, определении стоимости пакетов акций, осуществлении эмиссии акций, ликвидации предприятий и др.

Принципы оценки активов и обязательств являются едиными для всех коммерческих и  некоммерческих организаций, с учетом их организационно-правовой формы собственности.

Способы оценки внеоборотных активов, в частности  основных средств, исходя из требований российского стандарта ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» и Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства» различны.

Согласно ПБУ 6/01 (п. 7) основные средства принимаются  к учету по первоначальной стоимости. Под нею признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, кроме  налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством).

Не включаются в фактические затраты на приобретение объектов, относящихся к основным средствам/общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно не имеют отношения к операциям по приобретению, сооружению или изготовлению конкретного объекта.

Согласно же действующему законодательству указанное выше правило  подлежит корректировке. Содержание ее предусматривает, что если сумма  вклада учредителем в общество с ограниченной ответственностью (ООО) превышает 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), а для производственных кооперативов - 250 МРОТ, то оценка вклада должна осуществляться независимым оценщиком.

Если организация  получает внеоборотные активы по договору дарения (безвозмездно), то их первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Когда объект принят к учету в порядке товарообменной операции, то его первоначальной стоимостью считается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость их устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация исчисляет стоимость аналогичных ценностей или объектов, относящихся к основным средствам.

Особо следует  отметить, что стоимость объекта, принятого к учету, в дальнейшем не подлежит изменению (кроме ситуаций, особо оговоренных Действующими нормативными актами). К таким ситуациям  отнесены:

достройка;

дооборудование;

реконструкция;

частичная ликвидация;

переоценка  объектов.

Коммерческие  организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) производить переоценку групп однородных объектов по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или  прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. В дальнейшем такая процедура является обязательной.

По МСФО 16 «Основные  средства» (п. 15) объект основных средств, если он признается в качестве актива, должен быть оценен по фактической  стоимости. Составляющими ее являются покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению такого актива в рабочее состояние для использования по назначению.

Оценка основных средств устанавливается с учетом того, на какой стадии эксплуатируется соответствующий объект и каковы в этой связи позиции организации. Исходя из такого обобщения, рассматривается оценка данного актива по стоимости:

восстановительной;

амортизационной;

остаточной;

ликвидационной.

Восстановительная стоимость означает обновленную стоимость объекта, ранее принятого к учету по первоначальной стоимости, исходя из современных условий его воспроизводства и ориентированного на эксплуатацию данного объекта в будущем.

Организация вправе ежегодно (на начало отчетного года) производить переоценку объектов, учитываемых в составе основных средств. Исходными данными в процессе проведения указанной процедуры являются расчетные показатели, в основе которых - индексы цен (инфляции) на дату приобретения и дату расчета восстановительной стоимости конкретных объектов, а в ситуации прямого пересчета первоначальной стоимости этих объектов - документально подтвержденные рыночные цены.

Если такой  вариант не может быть осуществлен, то необходима соответствующая корректировка стоимости такого объекта. В основу ее может быть положен показатель производительности старого и нового объектов, выполняющих одинаковые функции.

Принятие к  учету объекта по восстановительной  стоимости возможно и в оценке фактически произведенных затрат (если они известны) на дату его принятия к учету [19, с. 86].

Амортизационная стоимость исчисляется расчетным  путем в виде исключения из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  его остаточной стоимости.

Остаточная стоимость  означает непогашенную стоимость объекта на определенную дату. Она состоит из двух частей:

- части первоначальной (восстановительной)  стоимости, которая еще будет  перенесена на издержки производства  конкретных видов продукции (работ,  услуг) в оставшееся время эксплуатации данного объекта;

- ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость  означает величину полезных отходов, которые  будут оприходованы после физического  износа объекта (запасные части, металлолом, строительные материалы и пр.) в  оценке по рыночным ценам.

Из рассмотренных методов  оценок нематериальных активов следует  один общий вывод, а именно: определяющим методом оценки данного вида активов  является первоначальная стоимость  на дату их принятия к учету. Последняя  исчисляется без учета налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством).

В оценке по рыночной стоимости  принимаются к учету долговые ценные бумаги, полученные от других организаций  безвозмездно, в том числе по договору дарения.

В составе прочих внеоборотных активов могут учитываться расходы  организации на законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы. Они на данном этапе не являются нематериальными активами и принимаются  к учету в оценке фактических затрат по их завершению.