Особенности оформления и учета валютных операций (в РБ)

Индивидуальное задание  по дисциплине:
Бухгалтерский учет в кредитных организациях.
Тема:
Особенности оформления и учета валютных операций (в РБ).
Студент:
Преподаватель:

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     Учет операций банков в иностранной валюте имеет ряд особенностей, при их отражении в бухгалтерском банковском учете необходимо руководствоваться следующими законодательными актами:

• Налоговым кодексом РБ (далее - НК);
• Бюджетным кодексом РБ (далее - БК);
• планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и указаниями по применению плана счетов в банках Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283 (далее - Указания по применению плана счетов);
• Инструкцией по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.07.2009 № 125 (далее - Инструкция № 125).

      Бухучет операций в ин.валюте осуществляется на тех же счетах, что и учет операций в бел.рублях, это обеспечено многовалютностью счетов в плане счетов. Операции в ин.валюте и бел.рублях «проводят» через счета валютной позиции (учет осуществляется по каждому наименованию валюты) и рублевого эквивалента валютной позиции (соответственно по каждому наименованию валюты, но в только бел.рублях).

      Валютные операции банка делятся на две группы:

• влияющие на валютную позицию,
• не влияющие на валютную позицию.

     Операции в ин.валюте отражаются в бухгалтерском учете одновременно в ин. валюте и национальной валюте - эквиваленте в бел.рублях. Таково требование законодательства РБ по отражению в бухучете всех операций с использованием ин.валюты.

    Эквивалент операций на счетах валютной позиции отражается по официальному курсу НБ РБ.

      Операции на счетах рублевого эквивалента валютной позиции отражаются иным способам:

• по операциям покупки-продажи ин.валюты применяются курсы покупки, продажи;
• по другим обменным операциям и при изменении валюты денежных обязательств - применяется официальный курс.

    При изменения официального курса производится переоценка (пересчет) активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

   Финансовый результат от валютно-обменных операций за расчетный период банк определяет, согласно учетной политики.

     Валютная позиция банка - это соотношение требований и обязательств банка, выраженных в ин.валюте.

      Учет валютной позиции ведется на балансовом счете 6901 «Валютная позиция». Счет открывается в ин.валюте по каждому наименованию валюты. По Д-ту счета отражают расход -  сумму проданной валюты, по К-ту приход - сумму купленной валюты. Рублевый эквивалент валютной позиции отражается на балансовом счете 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». Счет открывается в бел.рублях к каждому наименованию валюты.

     Счета  6901 и 691: активно-пассивными, т.е. счет 6911 всегда имеет сальдо, противоположное тому, которое имеет счет 6901.

    По балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» отражаются операции в ин.валюте, совершаемые банком только от своего имени и за свой счет.

      Обязательным требованием при отражении в бухгалтерском учете операций в ин.валюте, совершенных в двух различных валютах, является одновременное «проведение» по балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

     Банковские операции в ин.валюте, влияющие на валютную позицию совершаются в двух различных валютах - являются валютно-обменными:

• покупка, продажа и конверсия наличной и безналичной иностранной валюты,
• начисление, получение (уплата) доходов (расходов) в иностранной валюте,
• поступление средств в иностранной валюте в уставный фонд и другие операции, определенные Национальным банком.

     Такие операции отражаются в бухучете по методу применения счетов валютной позиции, то есть по дебету соответствующего балансового счета в одной валюте (в том числе в белорусских рублях) и кредиту соответствующего балансового счета в другой валюте (в том числе в белорусских рублях) с использованием балансовых счетов валютной позиции.

     Проводки по покупке валюты (приход):

Д-т балансовые счета – К-т 6901, Д-т 6911- К-т балансовые счета.

     Проводки по продаже валюты (расход):

Д-т 6901 – К-т балансовые счета, Д-т балансовые счета – К-т 6911.

     Операции не влияющие на валютную позицию, совершаются в одной валюте. К ним относятся операции в иностранной валюте:

• с кредитами,
• вкладами (депозитами),
• ценными бумагами,
• дебиторами и кредиторами,
• прочие операции, совершаемые в одной и той же валюте.

     Эти операции отражаются в бухучете по Д-ту и К-ту соответствующих балансовых счетов в данной иностранной валюте.

     Финансовый результат от валютно-обменных операций в ин.валюте, совершенных в двух различных валютах, определяется в конце расчетного периода, установленного учетной политикой банка:

1. сравниваются остатки по счетам валютной позиции (6901) и соответствующего ей рублевого эквивалента  (6911);
2. разница между остатками по счетам валютной позиции отражается по балансовому счету 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» в корреспонденции с балансовым счетом 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой».

     При этом делаются проводки:

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»

     или

Д-т 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

3. остатки по счетам 6901 и 6911 должны быть одинаковыми в конце каждого расчетного периода.
4. в последний рабочий день месяца, накопленный финансовый результат, образовавшийся на балансовом счете 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой», относится на балансовые счета по учету доходов или расходов.

     При этом делаются проводки:

Д-т 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»

К-т 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»

     или

Д-т 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»

К-т 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой».

     Активы и пассивы, возникающие при совершении операций в ин.валюте, для отражения в бухучете и переоценке, определенные нормативно-правовыми актами НБ РБ, подразделяются на статьи:

• денежные,
• неденежные.

     К денежным статьям относятся активы и обязательства в ин.валюте: наличные денежные средства, денежные средства на корреспондентских счетах «Лоро» и «Ностро», средства в расчетах по операциям с банками и клиентами, полученные и выданные кредиты, привлеченные и размещенные вклады (депозиты), финансовые вложения в ценные бумаги (кроме долгосрочных финансовых вложений в уставные фонды юридических лиц), дебиторская и кредиторская задолженности по расчетам с поставщиками (подрядчиками) и покупателями, доходы будущих периодов, начисленные доходы и расходы, прочие денежные активы и обязательства.

      Денежные статьи учитываются в двойной оценке - в ин.валюте и эквиваленте в бел.рублях. При принятии к учету денежных статей оценка в бел.рублях производится путем пересчета ин.валюты по официальному курсу НБ РБ на дату совершения операции. При изменении официального курса денежные статьи переоцениваются.

    Переоценка денежных статей - это изменение их стоимости в связи с изменением официального курса. Результат переоценки денежных статей представляет собой разницу между стоимостью денежных статей до переоценки и после ее проведения. Эта разница отражается в бухгалтерском учете по балансовым счетам переоцениваемых денежных статей в корреспонденции с балансовым счетом 6921 «Переоценка валютных статей».

     При этом сумма в оригинальной валюте не изменяется, а проводка по переоценке затрагивает только рублевый эквивалент и, следовательно, совершается в белюрублях.

     Переоценке в связи с изменением валютного курса подлежат все требования и обязательства выраженные в ин.валюте на внебалансовых счетах. Результат переоценки учитывается по приходу или расходу соответствующих внебалансовых счетов.

     К неденежным статьям относятся драгоценные металлы и драгоценные камни, основные средства, вложения в основные средства и незавершенное строительство, оборудование, требующее монтажа, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц, расходы будущих периодов, уставный и другие фонды банка, прибыль, доходы, расходы и другие активы и обязательства.

      Неденежные статьи учитываются только в бел.рублях. Вместе с тем расчеты по операциям, отраженным на счетах по учету неденежных статьей, могут осуществляться в ин.валюте, тогда при принятии к учету неденежных статей оценка в бел.рублях производится путем пересчета ин.валюты по официальному курсу на дату совершения операции. Такой пересчет производится через счета валютной позиции. Т.е. как только операция должна быть отражена на счетах, отнесенных к неденежным статьям, сумма валюты должна быть пересчитана в бел.рубли по официальному курсу НБ РБ. Далее оценка ведется только в белорусских рублях.

 

Список использованных источников

1. Бухгалтерский учет в банках: Учеб. пособие / В.И. Малая (и др.); под общ. ред. В.И. Малой – Мн.: Высш. школа, 2008.
2. Бухгалтерский учет в банках: Учеб. пособие / В.И. Малая, Т.А. Купрюшина, Е.С. Пономарева. – Мн.: БГЭУ, 2004.
3. Бухгалтерский учет: Учеб.-методич. комплекс. – Мн.: Изд-во МИУ, 2006.
4. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет − Мн.: Современная школа, 2008.
5. Журнал «Главный бухгалтер»
6. ПО «Бизнес-Инфо»
7. http://buh.by/
8. http://buhgalter.by/
9. http://www.nbrb.by/

 

Страница  из 5