Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Февраля 2013 в 22:03, реферат
Среди большого круга участников рынка ценных бумаг, в том числе профессиональных, особо следует выделить коммерческие банки. Вполне закономерно, что банки являются основным звеном финансового рынка, поскольку они имеют право на основании банковской лицензии осуществлять весь спектр операций, предусмотренных Законом «О банках и банковской деятельности». Другие кредитные организации осуществляют, как правило, узконаправленную деятельность и ориентированы на отдельные банковские операции (осуществление расчетов, инкассацию, лизинг и др.).
В настоящее время профессиональная деятельность банков на рынке ценных бумаг является одним из важнейших направлений деятельности коммерческих банков. Доходы коммерческих банков от операций с ценными бумагами и инвестиционной деятельности составляют значительную долю при формировании прибыли.
Внутренний учет операций
с ценными бумагами и вложениями
ведется профессиональными
Профессиональные участники рынка ценных бумаг обязаны:
отражать все операции с ценными бумагами, проводимые ими за свой счет и от собственного имени, от собственного имени и за счет клиента, от имени и за счет клиента, в регистрах внутреннего учета на день совершения операции, т.е. не позднее конца рабочего дня, когда операция была совершена. В случае если компания получает информацию о факте совершения операции с ценными бумагами позднее конца рабочего дня, когда операция была совершена, то указанная операция отражается в регистрах внутреннего учета не позднее конца рабочего дня, когда информация о совершении операции была получена;
разделять во внутреннем учете собственные денежные средства и ценные бумаги, и денежные средства и ценные бумаги своих клиентов. Для достижения данной цели профессиональные участники рынка ценных бумаг обязаны открывать и вести в системе внутреннего учета счета аналитического учета по денежным средствам, ценным бумагам и вложениям, уникально пронумерованные в соответствии с внутренними принципами нумерации счетов в системе учета, для каждого клиента компании;
предоставлять своим клиентам регулярную отчетность по результатам операций с ценными бумагами и вложениями, которые были совершены для данного клиента. Отчетность должна отражать все операции, произведенные для клиента с использованием его средств и ценных бумаг и вложений, а также остаток денежных средств и ценных бумаг на счете клиента в системе внутреннего учета.
Если профессиональный участник рынка ценных бумаг осуществляет операции с ценными бумагами и вложениями за счет средств сотрудников или аффилированных лиц, то профессиональный участник рынка ценных бумаг обязан раскрыть их содержание по требованию НАУФОР.
Каждый участник рынка ценных бумаг, имеющий соответствующую лицензию ФКЦБ России или Банка России на осуществление деятельности в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг обязан вести на постоянной основе регистры первичного учета сделок, регистры учета движения денежных средств и регистры учета движения ценных бумаг.
Компания выбирает способ ведения регистров внутреннего учета в зависимости от объема операций и возможностей программного обеспечения:
на бумажном носителе в виде журнала или карточек учета;
в форме электронные таблицы;
в виде компьютерных баз данных, являющихся частью автоматизированной системы обработки информации бэк-офис и др. В этом случае должна быть предусмотрена возможность вывода на печать вышеупомянутых регистров внутреннего учета.
К обязательным регистрам первичного учета сделок относятся:
Журнал сделок с юридическими лицами;
Журнал сделок с физическими лицами;
Журнал отчетов о сделках с физическими лицами;
Журнал договоров с клиентами;
Журнал поручений клиентов.
К дополнительным регистрам первичного учета сделок относятся:
Журнал незавершенных операций с юридическими лицами;
Журнал незавершенных операций с физическими лицами;
Журнал незавершенных
отчетов о сделках с
Другие учетные регистры, разработанные компанией, исходя из специфики ее деятельности.
В Положении ЦБ РФ «О #M12293 0 902035397 2028685173 6 1758332814 3233443788 2836092392 4294967274 3751463333 4251889295правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных
на территории Российской Федерации»
в Главе 6 Приложения 11 изложены особенности
отражения операций с ценными
бумагами в бухгалтерском учете
кредитных организаций –
6.1. Положения настоящей
главы касаются только
6.2. Бухгалтерский учет операций на организованном (организованных) рынке (рынках), профессиональным участником которого (которых) является данная кредитная организация, должен обеспечивать получение информации по каждому договору (сделке), совершенным в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг.
Операции по договорам (сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете отдельно (вначале операции по приобретению, затем - по реализации). Сальдирование финансовых результатов (доходов и расходов) по договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг не допускается.
Все совершенные в течение
торгового дня операции отражаются
на счетах по учету расчетов с валютными
и фондовыми биржами в
6.2.1. По договорам (сделкам)
на приобретение ценных бумаг
стоимость ценных бумаг
Дебет - лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги.
Кредит - счета № 47403 (47404).
6.2.2. По договорам (сделкам)
на реализацию ценных бумаг
стоимость ценных бумаг по
цене реализации отражается
Дебет - счета № 47404 (47403)
Кредит - счета № 61210.
Списание по выбранному способу оценки стоимости реализованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет - счета № 61210
Кредит - лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги.
Отнесение финансового результата по договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов (расходов) отражается бухгалтерской записью:
а) положительный финансовый результат.
Дебет - счета № 61210
Кредит - счета по учету доходов;
б) отрицательный финансовый результат
Дебет - счета по учету расходов
Кредит - счета № 61210.
6.2.3. Если погашение долговых
обязательств осуществляется
6.2.4. Образовавшаяся после
отражения в бухгалтерском
Участники ОРЦБ ежедневно
списывают вышеуказанную
6.3. Бухгалтерский учет
затрат, связанных с приобретением
и реализацией ценных бумаг
«оцениваемых по справедливой
стоимости через прибыль или
убыток» осуществляется в
6.3.1. Кредитные организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», непосредственно на расходы (далее - «в целом по портфелю») с отражением их по символу «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)».
6.3.2. При списании «в
целом по портфелю» учет
«Затраты по приобретению»,
«Затраты по реализации в отчетном месяце».
6.3.3. Отнесение затрат на
расходы отчетного месяца
а) лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» подлежит закрытию бухгалтерской записью:
Дебет - счета по учету расходов
Кредит - счета № 50905, лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» - в полной сумме;
б) затраты, связанные с
приобретением ценных бумаг, списываются
на расходы пропорционально
Зр = З * ,
где Зр - сумма затрат, подлежащих списанию на расходы,
З - остаток на лицевом счете «Затраты по приобретению»,
Р - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию,
О - остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца,
П - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение.
На указанную сумму
совершается бухгалтерская
Дебет - счета по учету расходов
Кредит - счета № 50905, лицевой счет «Затраты по приобретению».
6.3.4. Дата ежемесячного
списания «в целом по портфелю»
6.3.5. При списании на
стоимость реализованных
Список литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 от 29.11.1996.
2. Федеральный закон «О
банках и банковской
3. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №320-ФЗ от 30.12.2008.
4. Приказ ФСФР «Об утверждении порядка лицензирования видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг» № 07-21/пз-н от 06.03.2007.
5. Положение ЦБ РФ «О
#M12293 0 902035397 2028685173 6 1758332814 3233443788 2836092392 4294967274
3751463333 4251889295правилах ведения
6. Постановление ФКЦБ «Об
утверждении Правил отражения
профессиональными участниками
рынка ценных бумаг и
7. Жуков Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки. Ценные бумаги. – М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2008.
Информация о работе Особенности отражения операций с ценными бумагами в учете кредитных организаций