Особенности учета доходных вложений в материальные ценности

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА  ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ

 

Мчелидзе Н.А.

Научный руководитель: ст. преподаватель, Апосова Н.Н.

ФГБОУ ВПО «Красноярский государственный  аграрный университет»

Хакасский филиал

 

  Определение экономической сущности доходных вложений в материальные ценности является довольно актуальной на сегодняшний день проблемой.  Понятие доходные вложения в материальные ценности появилось относительно недавно в современной методике бухгалтерского учета.

С исторической точки  зрения понятие доходных вложений в материальные ценности можно охарактеризовать с различных сторон. На основе анализа и изучения различной экономической литературы, статей в периодической печати можно отметить, что доходными вложениями в материальные ценности являются в основном вложения организации или предприятия в различные объекты, имеющие материально-вещественную форму.

 

Так же нужно отметить о том, что доходные вложения в  материальные ценности имеют свои отличительные  признаки, к которым следует отнести:

- доходные вложения в материальные ценности представляют собой вложения в различные объекты, имеющие материально-вещественную форму;

- данные объекты предоставляются  организацией или предприятием  во временное пользование или  владение

- объекты могут предоставляться по договорам аренды (лизинга), проката или найма

- основная цель доходных  вложений в материальные ценности - это получение дохода.

Таким образом, обобщив  все вышесказанное, представляется целесообразным дать определение данному  понятию:

Доходные вложения в материальные ценности - это вложения в различные объекты или имущество, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией или предприятием во временное пользование по договорам аренды (лизинга), проката или найма с целью получения доходы или извлечения прибыли.

Одной из форм доходных вложений в материальные ценности является лизинг. Лизинг – как современная форма  аренды определяется как вид предпринимательской  деятельности, направленный на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей.  В соответствии с пунктом 1,2 статьи 3 Федерального закона РФ от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О лизинге" "предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности".  Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты

 Другой формой доходных  вложений в материальные ценности  являются инвестиции. Под инвестициями  понимается любая текущая деятельность, которая увеличивает будущую  способность экономики производить  продукцию. Соответственно, вложение  денежных средств и других капиталов в реализацию различных экономических проектов, с целью последующего их увеличения называется инвестированием. Юридические и физические лица, осуществляющие инвестиционные вложения, являются инвесторами. Экономическим мотивом инвестирования средств является получение дохода от их вложения. Другими словами, к инвестициям относятся только те вложения, которые преследуют своей целью получение прибыли, увеличение объема капиталов. Потребительские вложения, например, в приобретение бытовой техники, автомобилей для бытового личного пользования и других товаров по своему экономическому содержанию к инвестициям не относятся.

В бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности доходные вложения в материальные ценности следует  отражать обособленно. Это требование закреплено в пункте 5 ПБУ 6/01. Только обособленно учитываются только те доходные вложения, которые предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Для учета этих активов Планом счетов предусмотрен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

           На основании приказа Минфина  РФ от 12.12.2005 N 147н были внесены  изменения в ПБУ 6/01. Согласно  этим изменениям активы, которые  организация предоставляет за  плату во временное владение и пользование, должны быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В составе доходных вложений в материальные ценности отражаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода. Так  доходные вложения в материальные ценности стали полноправными "собратьями" основных средств. Таким образом, основные средства, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода и отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", облагаются налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Об этом Минфин РФ сообщает в Письме от 08.02.2006 N 03-06-01-02/05.

          Учет  доходных вложений в материальные  ценности осуществляется  на основе  унифицированных форм учета. Так  как доходные вложения в материальные  ценности должны учитываться как основные средства, то необходимо руководствоваться унифицированными формами учета основных средств, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21.03.2003г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Поступившие в организацию объекты доходных вложений  в материальные ценности должны быть оприходованы по первоначальной стоимости, причем согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и самим ПБУ 6/01.

 В бухгалтерском  учете приобретение имущества отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет 19 «НДС по приобретенным  ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Первоначальная стоимость  доходных вложений в материальные ценности включает в себя все затраты организации связанные с их покупкой.

Такими затратами , например, могут быть:

- уплата поставщику  при покупке,  или подрядчику  при  строительстве основных  средств;

- затраты  на доставку объектов и доведение  их до состояния, в котором  они пригодны для использования;

- затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины;

- прочие      затраты,      связанные      с      приобретением,      сооружением, изготовлением основного средства;

- регистрационные сборы  и иные аналогичные платежи.

Принятие к учету  доходных вложений отражается по дебету счета учета доходных вложений в материальные ценности в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов вложений в материальные ценности:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет  «Материальные ценности в организации»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение  объектов основных средств»

Передача доходных вложений в аренду (лизинг) отражается по счету  учета доходных вложений в материальные ценности в разрезе по субсчетам:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Материальные ценности предоставленные во временное владение и пользование»

Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности»   субсчет  «Материальные ценности в организации»

При этом общехозяйственные и иные непрямые расходы, непосредственно не связанные с приобретением или сооружением основных средств, на первоначальную стоимость приобретаемых и создаваемых основных средств не распределяются.

     Под влиянием времени, воздействием сил  природы и в процессе эксплуатации основных средств постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, снижается их технико-эксплуатационная возможность, в результате уменьшается балансовая стоимость основных средств

Амортизация- процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию (оказанные услуги), превращения ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств.

 Амортизация доходных вложений в материальные ценности, сданных в аренду, как правило, начисляется собственником, т.е. арендодателем, и отражается в обычном порядке на кредите счета 02 "Амортизация основных средств". При этом могут дебетоваться разные счета в зависимости от способа признания доходов.

Для целей налогообложения  начисление амортизации доходных вложений в материальные ценности имеет существенные особенности.

 В соответствии  с п. 2 ст. 259.3 НК РФ для амортизируемых  основных средств, которые являются  предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться согласно условиям договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (при этом предмет лизинга должен отвечать критериям амортизируемого имущества, установленным ст. 256 НК РФ.

Согласно ПБУ 6/01 амортизация  основных средств для целей бухгалтерского учета может начисляться разными  способами и (что самое важное) администрация может сама, согласно выбранной ею учетной политике, устанавливать нормы амортизационных отчислений.

Что же касается собственников, то некоторые из них могут установить для своих целей всего одну норму, подчеркивая финансовый характер амортизации и пересматривая ее величину ежегодно, сочиняя очередной приказ по учетной политике.

          В бухгалтерском учете начисление  амортизации учитывается по дебету  счета 20 «Основное производство»  в корреспонденции с кредитом  счета 02 «Амортизация основных средств»

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Материальные ценности, учтенные на счете 03, списываются с  баланса организации также как , основные средства. При списании с  баланса материальных ценностей  учтенных на счете 03, сначала списывается сумма начисленной амортизации:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 03 «Имущество для  сдачи в аренду»

Таким образом в дебете счета 03 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего имущества

Так же, как и по основным средствам, возможны два варианта учета выбытия доходных вложений в материальные ценности- с открытием к счету 03 субсчета "Выбытие материальных ценностей" или без этого субсчета. Остаточная стоимость объектов списывается со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" или субсчета "Выбытие материальных ценностей" счета 03 имущества в дебет счетов:

- 01 "Основные средства" - при  использовании ценностей предприятием  при осуществлении деятельности;

- 91.2 счета "Прочие доходы и  расходы" субсчет "Прочие расходы" - в остальных случаях.

Организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное  владение и пользование (включая  по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость такого имущества. Кроме того, на счете 03 учитываются объекты основных средств, которые организация изначально предполагает использовать для сдачи его в аренду, не обязательно финансовую.

Аналитический учет по амортизации доходных вложений в материальные ценности ведется по видам материальных ценностей и отдельным инвентарным объектам, на основании данных инвентарных карточек.