Особенности учета нематериальных активов

  Определение срока  полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав  организации на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации  и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока  использования актива, в течение  которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

  Срок полезного  использования нематериального  актива не может превышать  срок деятельности организации.

  Срок полезного  использования нематериального  актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость  его уточнения. В случае существенного  изменения продолжительности периода,  в течение которого организация  предполагает использовать актив,  срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

  В отношении нематериального  актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

  Определение ежемесячной  суммы амортизационных отчислений  по нематериальному активу производится  одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

  Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

  Ежемесячная сумма  амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального  актива равномерно в течение срока  полезного использования этого  актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

  Способ определения  амортизации нематериального актива  ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменении в оценочных значениях.

 Амортизационные отчисления  по нематериальным активам начинаются  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

 В течение срока  полезного использования нематериальных  активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

 Амортизационные отчисления  по нематериальным активам прекращаются  с первого числа месяца, следующего  за месяцем полного погашения  стоимости или списания этого  актива с бухгалтерского учета.

 Амортизационные отчисления  по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

  В учете для  начисления амортизации используется  пассивный счет 05 «Амортизация НМА». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации,  по дебету – ее списание по выбывшим нематериальным активам.

  При начислении  амортизации по объектам НМА,  используемым при капитальном  строительстве, в основном и  вспомогательном производствах,  на общепроизводственные, общехозяйственные  нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

  Дебет сч. 08 «Вложение  во внеоборотные активы», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные  производства», 26 «Общехозяйствен-ные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

  Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

  При начислении  амортизации по объектам НМА,  используемым в процессе осуществления  расходов будущих отчетных периодов (освоения новых производств и  др.), делается запись:

  Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

  Кредит сч. 05 «Амортизация  НМА».

  Списание накопленной  амортизации при выбытии объектов  НМА отражают так:

   Дебет сч. 05 «Амортизация  НМА»

   Кредит сч. 04 «Нематериальные  активы».

   Планом счетов  бухгалтерского учета предлагается иная схема записи по учету амортизации нематериальных активов, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита сч. 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы:

 Дебет сч. 04 «Нематериальные  активы»

 Кредит сч. 91 «Прочие  доходы и расходы».  

        _{2.3 Инвентаризация нематериальных активов}

 

Согласно  п. 1 ст. 12 Закона “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ  от 21 ноября 1996 г., для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности  организации  обязаны  проводить инвентаризацию  имущества в целях  подтверждения  их  наличия, состояния и оценки (в том числе и НМА).

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству. 

Инвентаризация обязательно  проводится в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед  составлением  годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

- при смене материально  ответственных лиц;

- при выявлении фактов  хищения, злоупотребления или  порчи имущества;

- в случае  стихийного  бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях.

В ходе  проведения  инвентаризации  нематериальных  активов руководствуются  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых  обязательств, утвержденными  приказом  Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Проверяется наличие  документов, подтверждающих права организации  на  использование  нематериальных  активов; правильность  и  своевременность их отражения в балансе.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием НМА и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:

а) излишек нематериальных активов приходуется по рыночной стоимости на дату проведения  инвентаризации, и соответствующая  сумма зачисляется  на финансовые результаты;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм – за  счет  виновных лиц.

Если  виновные лица не установлены или суд отказал  во  взыскании  убытков с них, то убытки от недостачи  имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Недостача отражается в  учете следующим образом:

- на остаточную стоимость  объекта НМА:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы»

- отнесена недостача на виновное лицо:

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по рыночной стоимости);

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» (по остаточной стоимости НМА);

Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью);

- списаны недостачи  при отсутствии виновных лиц:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

 

2.4 Выбытие нематериальных активов

 

  Стоимость нематериального  актива, который выбывает или  не способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

  Выбытие нематериального  актива имеет место в случае: прекращения срока действия права  организации на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении  исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

  Доходы и расходы  от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

  Дата списания  нематериального актива с бухгалтерского  учета определяется исходя из  установленных нормативными правовыми  актами по бухгалтерскому учету  правил признания доходов либо  расходов.

Право на использование  объектов интеллектуальной собственности  передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного договора, авторского договора и др.

При передаче прав использования  того или иного НМА другой организации  по неисключительной лицензии (авторскому договору о передаче неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), правообладатель сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом (свидетельством). В этом случае объект, переданный в использование, не списывается с баланса организации-правообладателя (лицензиара), а продолжает учитываться на счете 04 «Нематериальные активы», для чего может быть открыт субсчет «НМА, переданные в пользование». Правообладатель начисляет амортизационные начисления по данному объекту в обычном порядке.