Отчет о движении денежных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Июня 2014 в 21:47, лабораторная работа

Описание работы

Международные стандарты финансовой отчетности (IAS - International Accounting Standards) носят рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.
МСФО являются международно признаваемыми. Признанием полезности отчетности, составляемой по IAS, является тот факт, что уже сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление ее иностранными эмитентами для котирования ценных бумаг. Международная организация комиссий по ценным бумагам согласилась рекомендовать с 1998 г. признавать IAS для целей листинга на всех международных рынках (включая Нью-йоркскую и Токийскую фондовые биржи).

Содержание работы

Введение 2
Глава I. Основные положения 3
МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» 3
1.1 Сфера применения и порядок учета: 3
1.2 Раскрытие информации 9
Глава II. Российский аналог МСФО (IAS) 7 и их сравнение. 11
2.1 Различия в формировании отчета о движнии денежных средств соответственно российским стандартом и МСФО. 11
2.2 Сходства в формировании отчета о движении денежных средств согласно требованиям российского бухгалтерского учета и МСФО. 12
Глава III. Трансформационные корректировки, применяемые в случае различий требований российского бухгалтерского учета и МСФО. 13
Заключение 15
Список использованной литературы 16

Файлы: 1 файл

Лаба бухучет.docx

— 86.80 Кб (Скачать файл)

 

Содержание

 

 

 

 

Введение

Международные стандарты финансовой отчетности (IAS - International Accounting Standards) носят рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

МСФО являются международно признаваемыми. Признанием полезности отчетности, составляемой по IAS, является тот факт, что уже сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление ее иностранными эмитентами для котирования ценных бумаг. Международная организация комиссий по ценным бумагам согласилась рекомендовать с 1998 г. признавать IAS для целей листинга на всех международных рынках (включая Нью-йоркскую и Токийскую фондовые биржи).

МСФО позволяют избежать привязки к модели учета отдельной страны или международного союза, членом которого Россия не является, что неизбежно вызовет проблемы с мониторингом изменений этой системы, а главное - с влиянием на эти изменения.

Международные стандарты характеризуются относительно меньшей сложностью (чем, например, стандарты США) и, следовательно, требуют меньших затрат. Они появились в результате консенсуса национальных систем учета, основанных на рыночной системе хозяйствования, сохраняют возможность их углубления и конкретизации в соответствии с российскими традициями регулирования бухучета.

 

 

Глава I. Основные положения

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»

Информация о движении денежных средств полезна для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств.

Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении:

    • Изменений в чистых активах компании.
    • Финансовой структуры компании.
    • Платежеспособности и ликвидности компании.
    • Способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств.
    • Дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с помощью разработанных моделей).

1.1 Сфера применения и порядок учета:

Таким образом, цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. При этом согласно рассматриваемому стандарту движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности:

  • Операционная - основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.
  • Инвестиционная - приобретение и выбытие внеоборотных активов и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств.
  • Финансовая - приобретение и выбытие внеоборотных активов и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств.

Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.

Одна и та же операция может приводить к образованию потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному.

Таблица 1.1.1. Примеры потоков денежных средств, классифицированных в разрезе трех видов деятельности.

 

Вид деятельности

Притоки

Оттоки

Операционная

1. Поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

2. Поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки;

3. Поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов.

1. Выплаты поставщикам товаров (и услуг);

2. Выплаты работникам (и от их имени);

3. Выплаты налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;

Инвестиционная

1. Поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;

2. Поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);

3. Поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);

1. Выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов ( в т.ч. выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом);

2. Выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);

3. Авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);

Финансовая

1. Поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов;

2. Поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов.

1. Выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании;

2. Выплаты в погашение займов;

3. Выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде.





Источник: НОУ “ИПП” (2006).

Порядок учета денежных средств и их эквивалентов в рамках МСФО 7 производится следующим образом:

1.Движение денежных средств  означает поступление и выбытие  денежных средств и их эквивалентов.

2. Денежные средства включают  в себя:

- Кассу.

- Вклады до востребования (включая банковские овердрафты  к получению до востребования).

3. Эквиваленты денежных  средств держат для исполнения  краткосрочных денежных обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко  обратимые в денежные средства, с незначительным риском изменения  ценности.

4. Движение денежных средств  от операционной деятельности  отражается в отчете с использованием  прямого или косвенного методов.

Таблица 1. 1. 2. Представление потокa денежных средств по операционной деятельности.

Прямой метод

Косвенный метод

Метод, при котором раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат.

В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами:

1. непосредственно из учетных регистров;

2. путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж, а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:

    изменений показателей  запасов, дебиторской и кредиторской  задолженности по операционной  деятельности;

    прочих неденежных  статей;

    прочих статей, движение которых связано инвестиционной  или финансовой деятельностью.

Метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется:

1. C учетом влияния неденежных операций (например, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства);

2. отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности (например, корректировки, связанные с изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности);

3. статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности


Источник: Рожнова (2005).

Согласно МСФО (IAS) 7 поощряется использование компаниями прямого метода для представления денежных потоков по операционной деятельности, поскольку информация, представленная данным методом, позволяет оценить будущие потоки денежных средств в отличие от косвенного метода.

Однако в зарубежной практике использование косвенного метода широко распространено.

5. Движение денежных средств  от инвестиционной деятельности  представляется в отчете следующим  образом:

- Основные категории валовых  поступлений денежных средств  и валовых выплат денежных  средств представляются в отчете  раздельно.

- Совокупные потоки денежных  средств, образованные в результате  приобретения или продажи дочерних  компаний и других хозяйственных  подразделений, классифицируются как  инвестиционные.

6. Движение денежных средств  от финансовой деятельности раскрывается  в отчете посредством раздельного  представления основных категорий  валовых поступлений и валовых  выплат денежных средств.

7. Следующие потоки денежных  средств разрешается представлять  в отчете на нетто- основе:

- Потоки денежных средств  от имени клиентов.

- Потоки денежных средств  по статьям с быстрым оборотом, крупными суммами и кратким  сроком погашения (например, приобретение  и продажа инвестиций).

8. Для финансовых институтов  следующие виды денежных потоков  могут быть представлены в  отчете на нетто-основе:

- Потоки денежных средств  для принятия и выплаты вкладов  с фиксированным сроком платежа.

- Размещение вкладов в  других финансовых институтах, снятие  вкладов из других финансовых  институтов.

- Денежные авансовые платежи  и кредиты клиентам и погашение  таких авансов и кредитов.

9. Ниже приведены некоторые  аспекты, имеющие непосредственное  отношение к представлению отчетов  о движении денежных средств:

- Денежные потоки от  полученных и выплаченных процентов  и дивидендов раскрываются раздельно. При этом каждый из них должен  быть классифицирован из периода  в период как поток либо  от операционной, либо от инвестиционной, либо от финансовой деятельности.

- Потоки денежных средств, образующиеся в связи с налогом  на прибыль, как правило, классифицируются  как потоки от операционной  деятельности.

- Денежные потоки, возникающие  в результате валютных операций, отражаются по обменному курсу  на дату движения денежных  средств.

- Денежные потоки, возникающие  от операций с иностранными  компаниями, должны пересчитываться  по обменному курсу на дату  их возникновения.

- Движение денежных средств  в результате чрезвычайных обстоятельств  должно классифицироваться в  соответствие с деятельностью, в  результате которой оно произошло.

- В отчете о движении  денежных средств компаний, учет  в которых ведется по методу  долевого участия или по себестоимости, указываются только фактические  потоки денежных средств (например, полученные дивиденды).

- Движение денежных средств  в отношении совместных предприятий  включается в сводный отчет  о движение денежных средств  в соответствии с пропорциональной  долей таких потоков.

1.2 Раскрытие  информации

Компания должна раскрывать:

- В целом, как в отношении  приобретения, так и в отношении  продажи дочерней компании или  другой хозяйственной единицы:

- Всю сумму возмещения  при приобретении или продаже.

- Часть возмещения при  приобретении или продаже, выплаченную  в денежных средствах или эквивалентах.

- Величину денежных средств  и их эквивалентов в приобретенной  или проданной дочерней компании.

- Величину активов или  обязательств, кроме денежных средств  и их эквивалентов, в приобретенной  или проданной дочерней компании.

- Денежные средства и  их эквиваленты в отчете о  движении денежных средств, а  также их сверку с аналогичными  статьями в бухгалтерском балансе.

- Подробную информацию  в отношении неденежных инвестиционных  и финансовых операций (например, в отношении конвертации облигаций  в акции).

- Сумму денежных средств  и их эквивалентов, имеющихся  в компании, не доступных для  использования группой.

- Общую сумму потоков  денежных средств от каждого  из трех видов деятельности, относящейся  к доле участия в совместных  предприятиях.

- Сумму денежных потоков, от каждого из трех видов  деятельности в отношении каждого  отраслевого и географического  сегмента.

- Денежные потоки, показывающие  увеличение операционного потенциала  компании, и отдельно должны раскрываться  денежные потоки, которые представляют  его поддержание.

 

 Глава   II. Российский аналог МСФО (IAS) 7 и их сравнение.

Как такового стандарта, посвященного непосредственно вопросам формирования отчета о движении денежных средств в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность организации», а также Приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок составления данной формы отчетности.

Информация о работе Отчет о движении денежных средств