Отчет о финансовых результатах и его значение на примере ООО «Грайф Омск»

-           Номинальная прибыль;

-           Реальная прибыль.

Реальная прибыль характеризует  размер номинально полученной прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.

7.         По периоду формирования:

-           Прибыль предшествующего периода;

-           Прибыль отчетного периода;

-           Прибыль планового периода (планируемая прибыль).

Такое деление можно  использовать для анализа и планирования прибыли, выявления соответствующих  трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т. д.

8.         По итоговому результату:

-           Положительная прибыль;

-           Отрицательная прибыль (убыток).

 

2.2. Содержание  и структура отчета о финансовых результатах

 

Отчёт о финансовых результатах (форма №2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период¹⁴.

Данный отчёт согласно ПБУ 4/99 должен показывать доходы и расходы  с подразделением по обычным видам  деятельности и прочим.

Составляя отчёт о финансовых результатах, необходимо иметь в виду следующее:

1.        все данные в отчёте показываются нарастающим итогом с начала года;

2.  существенные показатели в отчётности показываются отдельно (существенными признаются те показатели, без знания которых пользователи отчётности не смогут оценить финансовое положение организации и результаты её деятельности; несущественные показатели объединяются)¹⁵.

Начиная с 2003 г. отчёт  о финансовых результатах сократился в размерах и стал менее формализован. Из него исключены коды строк и разбивка на разделы.

Доходы и расходы:

По строке 010: «Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг)» отражаются доходы, полученные фирмой от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей. С 2004 года был отменён налог с продаж, поэтому организациям, которые продают товары населению за наличный расчёт, рассчитывать выручку будет проще.

Помимо выручки от реализации к доходам от обычных  видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества  в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и  т.д. Единственное условие: операции, которые  приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности фирмы. В противном случае эти доходы считаются прочими.

Основные виды деятельности предприятия определяются по его  уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться  так называемым правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых «существенны», то есть составляют не менее 5 процентов от общего объёма выручки фирмы¹⁶.

Важнейшим условием признания  выручки в бухгалтерском учёте  является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Согласно ПБУ 9/99, выручка  — это сумма денежных средств  и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции¹⁷. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме №2 отражается исходя из её полной стоимости.

По строке 020: «Себестоимость проданных товаров. Продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности фирмы. Раскрывать основные каналы получения выручки от продаж, а также соответствующий им состав себестоимости больше не требуется.

Данные, которые приводятся в строке 029: «Валовая прибыль», представляют собой разницу между показателями, отражёнными в двух первых строках отчёта. Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указать в круглых скобках.

По строке 030: «Коммерческие  расходы» - производственные фирмы  показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли отражают здесь сумму издержек обращения. В отчёт включаются только те расходы, которые были списаны на реализацию.

По строке 040: «Управленческие  расходы» показываются общехозяйственные  расходы предприятия, которые отражаются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита и т.д.

По строке 050: «Прибыль (убыток) от продаж» приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если эта разница отрицательна, её тоже нужно указывать в круглых скобках.

В новой форме отчёта все операционные и внереализационные  доходы и расходы сведены в один раздел — «Прочие доходы и расходы». При этом состав их не изменился.

По строке 060: «Проценты  к получению» (доход) по-прежнему отражаются суммы причитающихся доходов, не связанных с участием фирмы в  уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются проценты, начисленные по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и т.п.

По строке 070: «Проценты  к уплате» (расход) показываются проценты, начисленные фирме за временное пользование займами и кредитами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость.

Задолженность фирмы  по займам и кредитам отражается с  учётом процентов, причитающихся к  уплате (п. 73 Положения по ведению  бухгалтерского учёта). Проценты начисляются  независимо от времени их фактической  уплаты.

По строке 080: «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия  в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учёте по мере объявления их размером источником выплаты.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99, к  доходам, которые отражаются по строке 090 «Прочие доходы», относятся¹⁸:

-      поступления за временное пользование имуществом и нематериальными активами организации;

-      прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

-      поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

-      проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

-      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-      активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-      поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-      прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-      суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-      курсовые разницы;

-      сумма дооценки активов;

-      прочие доходы.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 по строке 100 «Прочие расходы» показываются расходы¹⁹: 

-    расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-          расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности ;

-      расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

-      расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

-      проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

-      расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-      отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

-      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-      возмещение причиненных организацией убытков;

-      убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-      суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-      курсовые разницы;

-      сумма уценки активов;

-      прочие расходы;

-      перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчётном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

Строка 141 «Отложенные  налоговые активы» и строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» заполняются на основании данных, отраженных по счетам 09 «Отложенные  налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» и в соответствии с ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

Строка 150 «Текущий налог  на прибыль» заполняется по данным налогового учёта.

Если у фирмы отсутствуют  постоянные налоговые обязательства или активы, то абсолютная разница между налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли, и реальным налогом на прибыль, будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. В противном случае это соотношение выполняться не будет.

На самом деле в  Плане счетов предусмотрен отдельный  субсчёт для отражения постоянных налоговых обязательств или активов  на счёте 99 «Прибыли и убытки». Соответственно постоянные налоговые обязательства  и активы учитываются в течение года и сальдо не имеют. Поэтому их сумма показывается в форме №2 только справочно.     Согласно ПБУ 18/02, постоянное налоговое обязательство²⁰ — это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учёта, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, надо умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь постоянная разница — это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом.

При определении бухгалтерской прибыли представительские расходы учитываются полностью.

Можно заметить, что в  отчёте больше не упоминаются чрезвычайные доходы и расходы. Но если они возникают, бухгалтер может самостоятельно вести их в форму №2 — для  этого имеется свободная строка. Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и затраты, возникающие в результате форс-мажорных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

В качестве чрезвычайных расходов могут быть учтены:

-      остаточная стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы;

-      затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств и т.п.

Как чрезвычайные доходы учитываются:

-       стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества;

-       страховое возмещение убытков, понесённых в результате чрезвычайных обстоятельств и т.п.

Прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму налоговых  обязательств и чрезвычайных расходов и увеличенная на сумму чрезвычайных доходов, представляет собой чистую прибыль (убыток) отчётного периода. Этот показатель отражается в последней строке основного раздела формы №2.

Формирование справочной информации к отчету о финансовых результатах:

Значительные изменения  произошли в разделе «Справочно». Вместо дивидендов по обычным и привилегированным акциям бухгалтеру приходится рассчитывать базовую и разводнённую прибыль на акцию.