Отчет о прибылях и убытках

Если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала, то отчет о прибылях и убытках – как составная часть годовой и промежуточной отчетности, позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток, как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

2. Модели построения отчета о прибылях и убытках

Конечный финансовый результат, характеризующий  качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском  учете в показателе прибыли или  убытка, при определение которого за определенный период учитываются  все доходы и расходы этого  периода. Информация о формирование конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством  противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет  счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.

При отражение доходов и расходов в отчете в соответствие с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязательному раскрытию подлежат:

- выручка от продажи продукции  (работ, услуг);

- себестоимость проданной продукции  (работ, услуг);

- проценты к получению и уплате;

- доходы от  участия в других организациях;

- доходы  и расходы от других хозяйственных  операций, не характерных для  данной организации.

В зависимости  от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат  организации при составлении  отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих  структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного  года.

Структура отчета о прибылях и убытках построена таким образом:

По строке «Выручка» показана выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

По строке «Себестоимость продаж» отражена себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Разница между  выручкой и себестоимостью проданных  товаров, продукции, работ, услуг покажет  валовую прибыль, которая отражается по строке «Валовая прибыль (убыток)».

«Прибыль от продаж» определяется как разность между валовой прибылью и коммерческими, управленческими расходами.

Далее показаны проценты к получению и уплате, доходы от участия в других организациях и прочие доходы и расходы.

Для того чтобы  найти показатель по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» необходимо к финансовому результату от продаж прибавить проценты к получению, доходы от участия в других организациях и прочие доходы и вычесть проценты к получению, прочие расходы.

По строке «Текущий налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи», отражается сумма налога на прибыль и других отчислений в бюджет и в другие внебюджетные фонды.

По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» показывается чистая прибыль, которая получается путем прибавления к прибыли (убытка) до налогообложения отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и прочего.

При заполнении строк «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» сумма убытка отражается со знаком минус.

К годовому отчету о прибылях и убытках справочно приводятся «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Совокупный финансовый результат периода», «Базовая прибыль (убыток) на акцию», «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».

Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы был существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные факты деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а, следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств. Принцип начисления позволяет сблизить во времени сопоставления затрат и доходов, более точно представить результаты коммерческой и финансовой операций.

При составлении отчета о прибылях и убытках используются 5 экономических принципов:

- недопущения взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом Брутто)

- детализация доходов и расходов по видам

- детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт

- отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации)

- разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности

1)недопущения взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом Брутто)

Принцип Брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод Нетто напротив, допускает суммирование, т.е. взаимозачет однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения.

2)детализация  доходов и расходов по видам

Этот принцип означает, что все  доходы и расходы отчетного периода  должны быть структурированы определенным образом, согласно ПБУ 9\99 и ПБУ 10\99

3)детализация  затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт

Предполагает относить доходы и  расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие.

4)отражение  возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации)

В отчете о прибылях и убытках  отражаются части издержек и поступлений, относящихся к отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги как доход. Затраты, как расходы, относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

5)разделение  финансового результата на результат от основной и прочей деятельности

Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового рез-та были прозрачными, т.е. распознаваемыми. Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков организации.

Разделение финансового результата может производиться с помощью 2 критериев:

1. регулярности – разделение общего финансового результата на результаты от основной деятельности организации или прочей деятельности для организации

2. отношения к виду хозяйственной деятельности – разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.

Глава 3. Отчет  о прибылях и убытках на примере  ООО «Ак Барс Агро» Арского  района РТ

3.1. Порядок  составления отчета о прибылях  и убытках в ООО «Ак Барс  Агро»

Конечные показатели финансовой деятельности предприятий представлены в форме №2 бухгалтерской отчетности предприятия «Отчет о прибылях и убытках». Форма №2 на основе данных аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки». Основными нормативными документами, определяющими учет финансовых результатов на предприятии, являются: - ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ; - Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998г.; - Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций», ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г.; - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций», ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. и др. Все организации начиная с 2011 года должны заполнять новые формы бухгалтерской  оттчетности. В новой форме отчета о прибылях и убытках указана  «Выручка», «Себестоимость продаж». Показатель «Валовая прибыль» дополнен словом словом «убыток». Нет разбивки на разделы «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», «Прочие доходы и расходы», хотя «прочие дооходы и расходы» сохранены. Исключена таблица «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». Сведения о постоянных налоговых обязательствах (активах) переместили в состав текущего налога на прибыль, поскольку данный показатель является частью текущего налога на прибыль. Наименование статей «Отложенные налоговые обязательства» и «Отложенные налоговые активы» переименованы на «Изменение отложенных налоговых обязательств» и «Изменение отложенных налоговых активовов». Существенно преобразовался справочный раздел. Теперь следует приводить «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Совокупный финансовый результат периода». В отчете о прибылях и убытках отрицательные величины записывают в круглых скобках. Для заполнения отчета о прибылях и убытках в хозяйстве используют оборотно-сальдовые ведомости по счетам 20, 23, 26, 68, 90, 91, 99 и др. Строка «Выручка» рассчитывается как сумма проводок, у которых по кредиту счет 90.1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по дебету счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины».  По  строке «Себестоимость продаж» отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке «Выручка». Для заполнения данной строки используются данные, отраженные по дебету субсчета 90.2. Порядок заполнения строки: строка рассчитывается как сумма проводок, у которых по дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по кредиту любые счета кроме 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».    Строка «Валовая прибыль (убыток)» рассчитывается как разница между строкой «Выручка» и «Себестоимость продаж». Если сумма выручки больше себестоимости, то организация получила прибыль, а если наоборот, т.е. себестоимость больше суммы выручки – то убыток. При этом сумму убытка необходимо показать в круглых скобках. ООО «Ак Барс Агро» имеет валовый убыток. По  строке «Коммерческие расходы» должны отражаться расходы, связанные со сбытом продукции. Указанные расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по этой строке только если они были списаны в дебет счета 90.2.   Порядок заполнения строки: строка рассчитывается как сумма проводок, у которых по дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по кредиту счет 44 «Расходы на продажу». Сумма по строке прописывается в круглых скобках. ООО «Ак Барс Агро в отчете о прибылях и убытках не показывает коммерческие расходы. По  строке «Управленческие расходы» показывают расходы, связанные с управлением производством, которые отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг):   - по полной производственной себестоимости;   - по сокращенной себестоимости.   ООО «Ак Барс Агро» выбрала в учетной политике вариант «по полной производственной себестоимости», поэтому она общехозяйственные расходы списывает в дебет счетов 20,23. В этом случае общехозяйственные расходы по данной строке не отражаются, а указываются в строке себестоимость продаж. Строка «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разница между «Валовой прибылью (убытком)» и суммой «Управленческих расходов» и «Коммерческих расходов». В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки. Полученная величина должна соответствовать финансовому результату сформулированному на субсчете 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж». Хозяйство имеет убыток от продаж. Прочие  доходы и расходы  В строку «Проценты к получению» попадает сумма проводок, у которых по кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета». ООО «Ак Барс Агро» не выдает займы другим организациям, не приобретает, выпускает облигации, векселя. Поэтому не заполняет данную строку.   В строку «Проценты к уплате» попадает сумма проводок, у которых по дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». Сумма по строке прописывается в круглых скобках. ООО «Ак Барс Агро» не заполняет данную строку.  В строку «Доходы от участия в других организациях» попадает сумма проводок, у которых по кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «От долевого участия в других организациях». ООО «Ак Барс Агро» не участвует в уставных капиталах других организаций. В строку «Прочие доходы» попадает сумма проводок, у которых по кредиту субсчет 91.1. Это могут быть поступления:  - от сдачи имущества в аренду,   - от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств,  - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий хозяйственных договоров, - в возмещение причиненных организации  убытков,  - активы полученные безвозмездно, - и прочие.  Минус сумма проводок Дт 91.9 Кт 68.2       В строку «Прочие расходы» попадает сумма проводок, у которых по дебету субсчет 91.2, т.е. это расходы:   - на содержание переданного по договору аренду имущества,   - на ликвидацию основных средств,   - связанные с оплатой услуг оказываемых кредитными организациями, - и прочие. Сумма по строке прописывается в круглых  скобках.  Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается как  «Прибыль от продажи» плюс «Проценты к получению» минус «Проценты к уплате» плюс «Доходы от участия в других организациях» плюс «Прочие доходы» минус «Прочие расходы». Полученная величина должна быть равна финансовому результату сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки». В случае убытка (отрицательный результат) ставится круглые скобки.   В строке «Изменение отложенных налоговых обязательств» прописывается остаток по счету 77 на конец периода. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в скобках.  В строке «Изменение отложенных налоговых активов» прописывается остаток по счету 09 на конец периода. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых скобках.   В строку «Текущий налог на прибыль» попадает сумма проводок Дт 99 Кт 68.1.  Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» рассчитывается как разница между прибылью до налогообложения откорректированная на величину отложенных налоговых обязательств и активов и минус текущий налог на прибыль. Вычитаются суммы в круглых скобках. В случае убытка (отрицательный результат) проставляются круглые скобки. Столбец за аналогичный период предыдущего года заполняется по тем же правилам что и за отчетный период.   Пример заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Заполненный Отчет о прибылях и убытках ООО «Ак Барс Агро» за 2011 год в Приложении 8). При подведении итогов деятельности за 2010 год в ООО «Ак Барс Агро» выявлены такие результаты: – выручка от продажи продукции                         – 177 961 000 (без НДС); – себестоимость реализованной  продукции        – 203 782 000 руб.; – доходы от участия в других организациях        – 100 000 руб.; – прочие доходы                                                      – 119 611 000 руб.; – прочие расходы                                                    – 90 913 000 руб.; В 2010 году экономические санкции за нарушение налогового законодательства отсутствовали. Согласно декларации по налогу на прибыль за 2010 год налогооблагаемая база равнялась 2 700 000 руб. Ставка налога на прибыль 20%. Сумма налога на прибыль за 2010 год 540 000 руб. (2 700 000 х 20%) Постоянных налоговых активов, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в течение 2010 года не было сформировано. Прочие платежи из прибыли равняются 113 000 руб.

3.2. Совершенствование  бухгалтерского учета и отчетности

Отчетность  является системой показателей, отражающих результаты деятельности предприятия  за определенный период. Представляет собой таблицы с данными статистического, бухгалтерского и оперативного учета. В настоящее время тема бухгалтерии и отчетности становится особенно актуальной. Она является важнейшим источником информации о предприятии и его финансовом состоянии. Одним из обязательных требований к бухгалтерской отчетности является ее открытость для всех заинтересованных лиц. Совершенствование бухгалтерской отчетности международные, финансовые и хозяйственные связи выдвигают в число первых вопросов мирового уровня, стараясь приблизить ее содержание и методы к общепринятым международным нормам.

Успешная  деятельность каждого предприятия  зависит от предоставляемой широкому кругу общественности экономической информации о себе. Именно от качества этой информации зависит прибыль организации, определение ее круга клиентов, возможных партнеров и поставщиков. Особое значение при этом имеет полнота и достоверность информации, источником которой является финансовая (бухгалтерская) отчетность. Именно на ее основе возможные партнеры принимают решения, с какой именно организацией они будут сотрудничать далее.

Несмотря  на то, что выбор определенных приемов, способов ведения бухгалтерии и составления ее отчетности, каждая организация осуществляет самостоятельно, все же стандартизация бухгалтерской отчетности имеет определенные плюсы. Основной ее целью является то, чтобы обеспечить всей необходимой информацией заинтересованных пользователей, тем самым обеспечив себе дальнейшее продвижение на рынке.

Как правило, возможные партнеры деловые отношения  имеют с несколькими организациями, и решения, с кем именно сотрудничать, принимают по финансовым отчетам, поэтому желательно, чтобы они были составлены по единым нормам и правилам. Только в этом случае инвестор сможет оценить параметры, которые его интересуют, независимо от того на чем именно основана специфика конкретной организации.

Важность  процесса перехода на Международные стандарты финансовой отчетности заключается не только в унификации систем бухгалтерского учета во всем мире. Его значение состоит еще и в том, что внедряемые международные стандарты направлены на обеспечение прозрачности и отражение реальной экономической ситуации и тем самым позволяют пользователям отчетности хозяйствующих субъектов принимать правильные экономические решения.

Российская  система бухгалтерского учета наименее пригодна для принятия решений  в условиях рынка. Это приводит к  ошибочным экономическим решениям и растрате экономических ресурсов. Напротив, предоставление пользователям значимой информации позволило бы обеспечить более эффективное вложение и более точную оценку ограниченных ресурсов с максимальным эффектом для предприятий и для всего общества.