Отчет о прибылях и убытках как источник информации о финансовых результатах организации

Строка 2410 "Текущий  налог на прибыль"

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной  к уплате в бюджет, отраженной в  Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

Строка 2421 "в т.ч. постоянные

налоговые обязательства (активы)"

По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (п. 24 ПБУ 18/02).

Строка 2430 "Изменение

отложенных налоговых  обязательств"

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых  обязательств, признанных в бухгалтерском  учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в  бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Строка 2460 "Прочее"

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

При составлении промежуточной  бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что при определении  величины чистой прибыли (убытка) в  бухгалтерском учете в общем  случае используются показатели условного  расхода (дохода) по налогу на прибыль  и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного  года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).

Полученный убыток показывается в Отчете о прибылях и убытках  в круглых скобках.

 

3. Аналитические возможности отчета о прибылях и убытках

 

 

Анализ отчета о прибылях и убытках обычно включает:

- структурный анализ  отчета, выявление факторов - стабильных и случайных;

- оценку "качества" полученного  финансового результата и прогнозирование  будущих результатов;

- анализ доходности.

В ходе структурного анализа  выясняются основные соотношения, связанные  с получением выручки от реализации, и произведенные с этой целью затраты. Информация для анализа продаж, необходимого для составления прогнозов на следующий период (периоды), доступ на в полном объеме лишь внутреннему аналитику. В ходе такого анализа должно быть установлено: каковы основные элементы получения выручки; насколько зависим спрос от цен на продукцию (т. е. эластичность спроса); существует ли у предприятия возможность приспособиться к изменению спроса путем модификации выпускаемой продукции или введения на рынок новых товаров; какова степень концентрации покупателей; насколько велика зависимость от основных покупателей; какова диверсификация продукции по географическим рынкам сбыта.

Для многоотраслевых предприятий  или предприятий, функционирующих  на различных географических рынках сбыта, необходимо оценить информацию о доходах в разрезе отдельных сегментов сбыта. Дело в том, что вклад отдельных сегментов в получение общего объема реализации, как правило, различен. Следовательно, для того чтобы оценить перспективы многопрофильных предприятий, а также риски их деятельности, следует отдельно проанализировать доходы и расходы по каждому сегменту.

Другая проблема состоит  в том, чтобы отойти от принятого  в нашей стране налогового подхода  к формированию себестоимости с  включением в нее затрат, отражаемых в отчетности. Во всем мире признается, что финансовая отчетность, на основе которой внешние пользователи принимают управленческие решения, должна содержать полную информацию о затратах, связанных с производством и реализацией продукции, а не о той их части, что учитывается при расчете налогооблагаемой базы. Именно сопоставлением полной суммы затрат с выручкой определяется их эффективность. В противном случае расчет показателей эффективности (рентабельности) затрат теряет экономический смысл. Следовательно, при анализе структуры отчета о прибылях и убытках необходимо установить, какого подхода придерживается предприятие при формировании показателей "Себестоимость реализованной продукции", " Административные расходы ", " Расходы на реализацию продукции и оказанию услуг ".

Дополнительная информация о структуре расходов может быть получена при анализе соотношений: "себестоимость/выручка"; "коммерческие расходы/выручка"; "управленческие расходы/выручка". По динамике данных соотношений делают выводы о том  внимании, которое уделяется на предприятии разным функциям управления: административно-управленческой; коммерческо-сбытовой, а также о способности предприятия управлять соотношением "доходы/затраты".

Одной из главных целей  отчета о прибылях и убытках является прогнозирование будущих доходов. Для этого необходимо рассмотреть каждый элемент отчета и оценить вероятность его присутствия в будущем, для чего потребуется получить максимум информации о составе соответствующих показателей.

Другим приемом оценки "качества" получаемой чистой прибыли (чистая прибыль рассматривается как конечная характеристика наращения собственного капитала) является анализ динамики внутренних показателей доходности: "результат от реализации/выручка"; "результат финансово-хозяйственной деятельности/выручка"; "чистая прибыль/выручка". Очевидно, что каждый следующий показатель испытывает влияние все большего числа факторов. Имея в виду, что последний показатель является обобщающим, расчет промежуточных показателей используется для лучшего понимания причин его изменения. Цель такого анализа - подтвердить стабильность получения данного чистого дохода с каждого рубля продаж.

 

4. Характеристика и оценка финансовых результатов деятельности организации

 

 

Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить  объемы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия. При всей важности анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет ограничения. Прежде всего, успех анализа зависит от полноты и достоверности отчетной информации. Но, даже имея полную и достоверную информацию, анализ не может дать однозначных ответов ввиду неопределенности будущего. В этом смысле анализ лучше всего может быть использован для того, чтобы планировать возможности предприятия.

В рыночной экономике  главным мерилом эффективности работы предприятия является результативность. Понятие результативность складывается из нескольких важных составляющих финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Если баланс – это  моментальная фотография финансовой структуры  компании, то отчёт о прибылях и убытках отражает динамику оперативной деятельности компании за квартал или даже год. Балансовый отчёт может показать, насколько финансово здоровой является компания. Отчёт о прибылях и убытках может ответить на вопрос: “Сколько денег зарабатывает компания?” И, что ещё более важно, он может обеспечить основу для прогноза будущей прибыли.

Понимание схемы отчета о прибылях и убытках – это  довольно интуитивный процесс. Начав  сверху с "продаж" или "валового дохода" (в зависимости от того, что является главным источником доходов фирмы), компания вычитает издержки, разнесенные по статьям, чтобы получить чистый доход (или чистые убытки) за год. Представьте себе это как получение вашей зарплаты и потом - вычитание налогов, арендной платы, расходов на жизнь и страхование. Оставшаяся сумма – это ваш доход, или прибыль, за месяц.

Выбор глубины и масштабов  анализа, а также конкретных параметров и инструментов (набора методов) анализа  зависит от конкретных задач, которые  ставит перед собой пользователь с целью получения максимально возможной, полезной для него информации.

Для анализа показателей  отчета о прибылях и убытках используют общепринятые приемы:

- вертикальный анализ;

- горизонтальный анализ;

Вертикальный анализ - деление каждой расходной статьи годового отчета о прибылях и убытках на чистые продажи для определения тех статей расходов, которые растут быстрее или медленнее изменений в продажах.

Горизонтальный анализ - деление каждой расходной статьи отчета о прибылях и убытках отчетного  года на соответствующую статью расходов базисного года для выявления:

- направлений и закономерностей  изменений относительной значимости  статей расходов в течение  определенного периода;

- поведения статей  расходов в зависимости от  изменения продаж.

Отчет о прибылях и  убытках позволяет увидеть порядок формирования конечного финансового результата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данные пользователю представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнения соответствующих показателей за два года.

 

2 Составление отчета о прибылях и убытках и использование его для анализа финансовой деятельности организации

 

 

1. Формирование показателей отчета о прибылях и убытках

 

 

Строка 2110 "Выручка" = Оборот по кредиту субсчета 90-1 - Оборот по дебету субсчета 90-3

Выручка за 2010г.=2 764 989,48-421 778,07=2 343 211,3 руб.

Выручка за 2011г.= 4 147 484,22-632 667,08=3 514 817,1 руб.

Строка 2120 "Себестоимость  продаж" = оборот по дт субсчета 90-2

Себестоимость продаж за 2010г.= 2 205 191,12 руб.

Себестоимость продаж за 2011г.= 1 470 127,41 руб.

Строка 2100 "Валовая  прибыль (убыток)" = Строка 2110 "Выручка" - Строка 2120 "Себестоимость продаж"

Валовая прибыль (убыток) за 2010г.= 2 343 211,3-2 205 191,12=138 020,18 руб.

Валовая прибыль (убыток) за 2011г.= 3 514 817,1-1 470 127,41=873 тыс. руб.

Строка 2220 "Управленческие расходы" = Оборот по дебету субсчета 90-2

Управленческие расходы  за 2010г.= 1 177 829,58 руб.

Управленческие расходы  за 2011г.= 785 219,72 руб.

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"= Оборот по дт субсчета 90-9

Прибыль (убыток) от продаж за 2010г.= 131тыс. руб.

Прибыль (убыток) от продаж за 2011г.= 88 тыс. руб.

Строка 2340 "Прочие расходы" = Оборот по дебету субсчета 91-2

Прочие расходы за 2010г.= -

Прочие расходы за 2011г.= 11 013,27 руб.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = Прибыль (убыток) от продаж - прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения  за 2010г.=451-11=440 т.р.

Прибыль (убыток) до налогообложения  за 2011г.= 495т.р.

Строка 2410 "Текущий  налог на прибыль"=20% от прибыли (убытка) до налогообложения

Текущий налог на прибыль  за 2010г.=440*20%=88 т.р.

Текущий налог на прибыль  за 2011г.=495*20%=99 т.р.

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток) "= Прибыль (убыток) до налогообложения - Текущий налог на прибыль

Чистая прибыль (убыток) за 2010г.=440т.р.-88т.р.= 352т.р.

Чистая прибыль (убыток) за 2011г.=495т.р.-99т.р.= 396т.р.

 

 

2. Анализ структуры и динамики доходов и расходов  организации 

 

 

Анализ состава и  структуры доходов и расходов организации

Таблица 1

Показатели	Предыдущий год		Отчетный год		Изменения
	т.р.	%	т.р.	%	т.р.	%
1	2	3	4	5	6	7
Доходы всего: в т.ч.	3515	100	2343	100	-1172	-
-доходы от обычных видов деятельности	3515	100	2343	100	-1172
-прочие доходы	-	-	-	-	-	-
Расходы в т. ч.	3383	100	2255	100	1128
-расходы от ОВД	3383	100	2255	100	1128
-прочие расходы	-	-	-	-	-	-
Отношение общих сумм доходов расходов	1,04	-	1,04	-	-1,04
1	2	3	4	5	6	7
Отношение доходов от ОВД и соответствующим  сумм расходов	1,04	-	1,04	-	-1,04
Отношение прочих доходов и прочих расходов	-	-	-	-	-	-