Отчет об изменении капитала

1.2 Экономическое  и информационное значение отчета  об изменении капитала

Одним из главных компонентов  финансовой отчетности является «Отчет об изменениях капитала», который обязан предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании.

Отчет об изменениях капитала — отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Кроме того, в этой форме  указывают суммы резервов, которые  были сформированы и (или) использованы организацией.

 «Отчет об изменениях  капитала» (форма утвержденная приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности»     (в редакции приказа Минфина РФ от 05.10.2011г. № 124н) заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны предоставлять.

В соответствии с пунктом 30 ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

С 2011г. введена новая  форма "Отчета об изменениях капитала", состоящая из 3 разделов:

1.Раздел 1 «Движение капитала»;

2.Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;

3.Раздел 3 «Чистые активы».

Табличная часть отчета заполняется в тысячах или  миллионах рублей (код 384 или 385). При этом вычитаемые или отрицательные показатели показываются в круглых скобках.

Данные в форме отчета приводятся за отчетный год и два  предыдущих года.

При выявлении в отчетном году допущенных в прошлом существенных ошибок или отражении в прошлом  операций по правилам, несовпадающими с правилами, установленными изменившейся в отчетном году учетной политикой, показатели, отражаемые в новой форме за прошлые годы, не совпадут с данными предыдущих отчетов. В связи с этим при заполнении отчета необходимо произвести  так называемый ретроспективный пересчет показателей предыдущих отчетов.

Ретроспективный пересчет - это исправление признания, оценки и раскрытия сумм в элементах финансовой отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена.

В разделе 1 «Движение  капитала» по горизонтали показана структура капитала организации, состоящего из:

1. Уставного капитала;
2. Собственных акций, выкупленных у акционеров;
3. Добавочного капитала;
4. Резервного капитала;
5. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

Уставной капитал –  основной источник формирования собственных  средств предприятия и представляет собой совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».

Добавочный капитал  – один из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок формирования добавочного капитала так же регулируется законодательством и учредительными документами. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

По своему финансовому  происхождению добавочный капитал  имеет следующие источники формирования:

1. эмиссионный доход;
2. суммы дооценки внеоборотных активов;
3. курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала;
4. суммы нераспределенной прибыли, направленные как источники покрытия капитальных вложений;
5. безвозмездно полученное имущество (кроме относящегося к социальной сфере, которое отражается в составе нераспределенной прибыли);
6. средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений.

Резервный капитал создается в  соответствии с законодательством  и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами предприятия. В случае, когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года. Учет движения средств резервного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».

 Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) –  в этом разделе отчета отражаются  суммы, повлиявшие на изменение  уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

1. Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет
2. Нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года

Решение о распределении  прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров (в ЗАО или ОАО) или собранием участников (в ООО).  
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". 
Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": 
Д99-К84- списана чистая прибыль отчетного года. 
Д84-К99- списан убыток отчетного года. 
По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года. Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий  год. Списание убытка отчетного года отражается записями:  
Д 84 -К80 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;  
Д82-К84- погашен убыток средствами  резервного  капитала; 
Д 75 "Расчеты с учредителями" К84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.

По вертикали в таблице указываются  факторы, влияющие на изменение величины капитала.

Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной  политики и исправлением ошибок» содержит данные об изменениях капитала за предыдущий период, связанных с исправлением ошибок и изменениями в учетной политике. При этом показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

Раздел 3 «Чистые активы» содержит сведения о величине чистых активов организации за 3 года.

 

 

 

 

 

Глава 2 Порядок  заполнения отчета об изменении капитала

 

2.1Порядок заполнения раздела I

 

В разделе отражаются наличие и движение источников собственных  средств организации, по горизонтали  отражается структура капитала, а  по вертикали - операции с капиталом. В состав капитала входит:

1. Уставной капитал (графа 3);
2. Собственные акции, выкупленные у акционеров (графа 4);
3. Добавочный капитал (графа 5);
4. Резервный капитал (графа 6);
5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (графа 7).

В графе 8 приводятся итоговые данные по всем составляющим.

По графе 3 «Уставный  капитал» отражается уставный капитал организации за отчетный и предшествующие годы. При этом при изменении величины уставного капитала по соответствующим строкам таблицы отражаются источники его увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этой графы берутся из бухгалтерских регистров по счету 80.

Причины изменения уставного капитала отражены по строкам типовой формы  отчета. Это переоценка, дополнительный выпуск акций, увеличение номинальной стоимости акций, а также реорганизация.

Причинами изменений  уставного капитала организации, например, являются ситуации, когда:

1.участники приняли решение  об увеличении или уменьшении  уставного капитала;

2.в число участников вошло  третье лицо, внесшее дополнительный  вклад; 

3.участник принял решение о выходе из общества, и его доля, перешедшая к обществу, была погашена (в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не изменяется);

4.в течение двух и более  лет стоимость чистых активов  общества по итогам финансового года оказалась меньше его уставного капитала.

По графе 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» акционерные общества отражают стоимость акций, выкупленных у акционеров по их требованию или по решению совета директоров.

Общества с ограниченной ответственностью отражают в ней стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у своих участников (учредителей).

По графе 5 «Добавочный  капитал» отражаются данные о движении добавочного капитала организации, который изменяется, в частности, в результате переоценки объектов основных средств. Для заполнения данной графы используются данные, отраженные по счету 83.

По графе 6 «Резервный капитал» приводятся данные о наличии  и изменении величины резервного капитала, отражаемые по счету 82.

По графе 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается информация о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Для ее заполнения используется счет 84.

При этом значения отражаемых в отчете показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на отчетные даты прошлых периодов зависят от обнаружения и исправления в отчетном периоде допущенных в прошлых периодах существенных ошибок, а также от распространения на прошлые периоды положений учетной политики, вновь принятых или изменившихся в отчетном периоде.

Cогласно пп.2 п.9 ПБУ 22/10 «Исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», при исправлении существенных ошибок в годах, предшествующих отчетному году, выявленных после утверждения отчетности за эти годы, помимо внесения исправлений в бухгалтерский учет производится корректировка сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем ретроспективного пересчета. Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Согласно п.15 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» последствия  изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном  отражении последствий изменения  учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статьей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Все данные о движении капитала приведены за предыдущий и отчетный год в разрезе двух групп: «Увеличение капитала всего» (код 3210) и «Уменьшение капитала всего» (код 3220). Данные за год, предшествующий предыдущему приводятся по строке «Величина капитала на 31 декабря 20__г» (код 3100) сальдировано.

Показатель  строки «Чистая прибыль» (код 3211) должен быть равен показателю строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о прибылях и убытках за предыдущий год.

Показатель  строки «Чистая прибыль» (код 3311) должен быть равен показателю строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о прибылях и убытках за отчетный год.