Отчет об изменении капитала

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1.5 Сравнительный анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах 

  Проведем  сравнительный анализ регламентаций  по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных  стандартах.

  Вопросы адаптации финансовой отчетности российских организаций к требованиям Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО) в настоящее время достаточно актуальны. Это связано с общим  направлением на сближение отечественных  и международных стандартов.

  В соответствии с МСФО 1 "Представление  финансовой отчетности" отчет об изменениях капитала рассматривается  в качестве основного и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой  стоимость чистых активов компании.

  Капитал может группироваться по подклассам, например:

  - капитал, вложенный акционерами;

  - нераспределенная прибыль;

  - резервы, сформированные за счет  нераспределенной прибыли.

  Изменения в капитале между двумя отчетными  датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов и представляют собой  суммарные прибыли и убытки, возникшие  в результате деятельности компании в течение периода, а также  результаты операций с акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов). Все суммы доходов и расходов, признанных за период, включаются в  определение чистой прибыли или  убытка и отражаются в отчете о  прибылях и убытках. Исключение из этого  правила составляют прибыли или  убытки, которые отражаются непосредственно  в капитале:

  - результаты переоценки основных  средств;

  - результаты переоценки инвестиций;

  - курсовые разницы от пересчета  финансовой отчетности иностранных  подразделений или дочерних организаций.

  Информация  о перечисленных составляющих не раскрывается в отчете о прибылях и убытках, поэтому МСФО 1 регламентирует в обязательном порядке составлять отдельные части финансовой отчетности - отчет об изменениях в капитале, призванный раскрыть те изменения капитала, которые не отражаются в отчете о  прибылях и убытках.

  В отчете об изменениях капитала должны быть отражены изменения в результате двух качественно различных ситуаций:

  - операций с акционерами при  внесении капитала и выплате  дивидендов;

  - полученных прибылей или убытков,  не признанных в отчете о  прибылях и убытках.

  Операции  с акционерами связаны с операциями по эмиссии акций и внесению капитала собственниками, а также с распределением части прибыли в пользу владельцев, т.е. выплатой дивидендов.

  Отчет об изменениях капитала может быть составлен в двух вариантах: с  отражением всех изменений в капитале (вызванных как операциями с акционерами  при внесении капитала и выплате  дивидендов, так и прибылями и  убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках) и с отражением только тех изменений в капитале, которые обусловлены прибылями  и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках.

  В отчете, отражающем все изменения  в капитале, формируется следующая  информация:

  - чистая прибыль или убыток  за период;

  - величина доходов и расходов, прибыли и убытков, которые  не признаны в отчете о прибылях  и убытках;

  - изменения в учетной политике  и корректировка фундаментальных  ошибок;

  - стоимость операций с акционерами  при внесении капитала и выплате  дивидендов;

  - сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную  дату и ее изменение за период;

  - сверка балансовой стоимости  каждого класса акционерного  капитала, эмиссионного дохода и  каждого резерва на начало  и конец периода.

  Такой отчет составляется в традиционном для зарубежного учета столбцовом формате, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный  столбец. Курсовая разница от пересчета  валют возникает при составлении  сводного отчета в случае обобщения  показателей дочерних компаний, сформированных в валютах, отличных от валюты сводного отчета об изменениях в капитале. Чистая прибыль за отчетный период приводится как конечный показатель отчета о  прибылях и убытках за период.

  В отчете, показывающем только те изменения  в капитале, которые обусловлены  прибылями и убытками, не признанными  в отчете о прибылях и убытках, отражаются:

  - чистая прибыль или убыток  за период;

  - каждая статья доходов и расходов, прибыли и убытков, которая  признается непосредственно в  капитале, и сумма таких статей;

  - кумулятивный эффект изменений  в учетной политике и корректировка  фундаментальных ошибок.

  Стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату, ее изменение  за период, сверка балансовой стоимости  каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва  на начало и конец периода отражаются не в отчете об изменениях капитала, а в примечаниях.

  В российских нормативных документах отсутствует определение капитала. В отечественной практике его  стоимость может значительно  отличаться от стоимости, исчисляемой  по регламентациям МСФО 1. Это вызвано  в первую очередь существенным отличием способов оценки уставного капитала, стоимости имущества, внесенного в  оплату акций, выкупленных собственных  акций, начисления оценочных резервов, предусмотренных отечественными и  международными учетными стандартами. Далеко не одинаковы суммы прибыли, исчисленной по российским и международным  стандартам. Более того, по ряду причин прибыль, учтенная в отечественной  бухгалтерской отчетности, зачастую переходит в убыток в отчетности, составленной по МСФО. Таким образом, обе составляющие капитала - и вклад  собственников, и прибыль в отчетности, составленной по российским стандартам, - отличаются от соответствующих составляющих в отчетности, составленной по МСФО.

  Включение в состав годовой отчетности в  Российской Федерации отчета, отражающего  изменения капитала, является позитивным результатом реформирования российского  бухгалтерского учета, поскольку до 1997 г. данная форма отсутствовала  в составе отчетности, хотя информация об изменениях в капитале отражалась в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Ниже приведены сравнительные характеристики статей ф. N 3 и статей отчета об изменениях капитала, регламентируемых МСФО 1. 
 
 
 
 
 
 

  Таблица 1

  Сравнительные характеристики статей ф. N 3 и статей отчета об изменениях капитала, регламентируемых МСФО 1

 

  Как видно, названия некоторых статей, рекомендуемых  МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете об изменениях капитала, но большинство показателей, являющихся обязательными по МСФО 1, имеются в ф. N 3 (отчет об изменениях капитала). Исключение составляет лишь статья "Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций", которой в названном  отчете нет.

  Кроме перечисленных показателей, отечественный  отчет об изменениях капитала содержит информацию об изменениях резервов, образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами, оценочных  и предстоящих расходов, которая  не предусмотрена МСФО 1. Такая информация дублирует данные баланса. Неясно также, какое отношение к изменениям капитала имеют представленные в  ф. N 3 резервы предстоящих расходов и платежей. Они, как известно, создаются  с целью более равномерного включения  некоторых затрат в себестоимость  продукции и не затрагивают собственный  капитал. К тому же отчет по ф. N 3 противоречит ф. N 1, в которой резервы предстоящих  расходов и платежей отражаются не в разделе "Капитал и резервы", а в разделе "Краткосрочные  обязательства", что вполне соответствует  их экономическому содержанию.

  В отличие от МСФО 1 в соответствии с российскими бухгалтерскими стандартами  отчет об изменениях капитала рассматривается  лишь как часть пояснений к  годовой отчетности и не представляется в составе промежуточной отчетности. В то же время многое в подходе  к составлению отечественного отчета об изменениях в капитале соответствует  рекомендациям МСФО 1. Приведены  в соответствие с МСФО 1 название и структура формы; выделены и  отдельно раскрыты основные составляющие изменений капитала. 
 
 
 
 
 
 
 

2. Составление годового  бухгалтерского отчета  на примере предприятия.

Краткая экономическая характеристика

ОАО «Оренбургсельэлектросетьстрой»

ОАО «Оренбургсельэлектросетьстрой» впервые было образовано в 1937 году. Даная организация была именована  как Средне-Волжская контора «Сельэлектро», деятельностью которой было осуществление  электрификации колхозов и совхозов области.

За время  своего существования Средне-Волжская контора «Сельэлектро» прошла ряд  реорганизаций. Так,  в 1960 году она  была преобразована в  Чкаловскую строительно-монтажную контору «Сельэлектро», затем в 1964 году -  в Оренбургскую мехколонну № 33 треста «Южуралсельэлектросетьстрой». Уже в 1968 году на базе Оренбургской мехколонны № 33 треста «Южуралсельэлектросетьстрой» был организован Оренбургский трест  по строительству сельских электросетей «Оренбургсельэлектросетьстрой». С 1989 года на базе треста «Оренбургсельэлектросетьстрой» и Оренбургского отдела комплексного проектирования института «Сельэнергопроект» было создано проектно-строительное объединение «Оренбургсельэлектросетьстрой». Затем в 1993 году данное проектно-строительное объединение было преобразовано  в акционерное общество открытого  типа «Оренбургсельэлектросетьстрой». И с  первого июня 1996 года акционерное  общество открытого типа «Оренбургсельэлектро-сетьстрой» было перерегистрировано в открытое акционерное общество «Оренбургсельэлектросетьстрой». Открытое акционерное общество по строительству  линий электропередачи и трансформаторных подстанций «Оренбургсельэлектросетьстрой» действует и по настоящее время.

        Юридический адрес ОАО «Оренбургсельэлектросетьстрой»: 460000 г. Оренбург, ул. Орджоникидзе,9

    Акционерное общество имеет 5 филиалов, расположенных  в городах Оренбургской области:

1. Бузулукская МК – 86, город Бузулук;
2. Бугурусланский хозрасчетный участок, город Бугуруслан;
3. Пугачевская МК – 99, город Оренбург;
4. Орская МК – 85, город Орск;
5. Ириклинский цех железобетонных изделий, поселок Энергетик.

    Основными видами деятельности ОАО«Оренбургсельэлектросетьстрой»  являются:

- проектирование, строительство, расширение, реконструкция,  техническое перевооружение, все  виды ремонтов энергетических  объектов;

- проектирование, строительство, расширение, реконструкция  и капитальный ремонт по заказам  предприятий и организаций не  входящих в электроэнергетический  комплекс;

- оказание  услуг производственного характера.

   Вышеперечисленные виды деятельности осуществляются на основании лицензии.

   ОАО «Оренбургсельэлектросетьстрой» осуществляет свою деятельность на территории Оренбургской области. Основной рынок сбыта работ, услуг – это участие в открытом конкурсе на право заключение договора с ОАО «Оренбургэнерго» и его  структурными подразделениями. Основным негативным фактором по сбыту работ, услуг являются конкурентные организации.

   Для полной экономической характеристики ОАО «Оренбургсельэлектросетьстрой» необходимо рассмотреть ряд показателей, характеризующих его финансовое состояние (таблицы  1- 2). Эти показатели формируются на основе данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение А) и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»    (Приложение Б).

   На  основании данных таблицы 1, можно  сказать, что положительным является рост показателя стоимости чистых активов  эмитента на протяжении трех лет, что  хорошо характеризует предприятие.

     На  основе показателя суммы привлеченных средств  к капиталу и резервам можно сделать вывод о том, что необходимость в заемных  средствах у предприятия уменьшается.