Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Октября 2012 в 13:43, отчет по практике
По сфере деятельности данное предприятие относится к торговому предприятию.
Обычными видом деятельности ООО «Дом торговли» является торговая деятельность и сдача в аренду торговых площадей.
Общество с ограниченной ответственностью «Дом торговли», создано в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.
Если частичная оплата
финансовых активов не сопровождается
получением соответствующих прав, то
возникшие затраты принимаются
к учету как дебиторская
Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:
- внесения вкладов при создании и расширении организации;
- приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;
- приобретения акций
приватизируемых организаций у
органов управления
Рассматриваемый вид финансовых вложений принимается инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале. В случае приобретения акций затратами, образующими финансовые вложения, являются:
- суммы, уплачиваемые эмитенту (продавцу);
- суммы, уплачиваемые
организациям и физическим
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с участием которых приобретены акции;
- расходы, связанные
с начислением (уплатой)
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением акций.
В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать как денежные средства, так и неденежные активы (основные средства, имущественные права, ценные бумаги и др.).
Неденежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения учредителями (участниками) их денежной оценки. Если неденежный вклад вносится в уставный капитал акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью и его объявленная стоимость превышает сумму, эквивалентную 200 МРОТ, то такая оценка должна производиться независимым оценщиком.
Инвестирование средств в формируемый уставный капитал происходит, как правило, в два этапа - в процессе государственной регистрации организации и на протяжении определенного периода ее деятельности. Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица (см. таблицу).
Увеличение уставного капитала происходит аналогичным образом. При этом порядок и сроки оплаты первого взноса законодательством не регламентированы.
Денежные инвестиции в уставный капитал и акции других организаций сопровождаются записью:
Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.1 "Паи и акции",
К-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Процесс вложения в уставный капитал (акции) неденежных активов обуславливает формирование у инвестора операционных доходов и расходов, учет которых организуется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Согласно п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ неденежные инвестиции в уставные капиталы и акции других организаций не признаются реализацией и поэтому освобождены от обложения НДС.
Методология учета неденежных вкладов в уставный капитал (акции) предполагает записи:
Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.1 "Паи и акции",
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" внесены в уставный капитал неденежные активы (приобретены акции с оплатой неденежными активами);
Д-т сч.02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов",
К-т сч.01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" списана амортизация, относящаяся к внесенным амортизируемым активам;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",
К-т сч.01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. списана балансовая (остаточная) стоимость внесенного имущества;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",
К-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. отражены прочие операционные расходы, обусловленные финансовыми вложениями;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч.99 "Прибыли и убытки"),
К-т сч.99 "Прибыли и убытки" (сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов") отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток).
Поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в уставных капиталах, признаются операционными доходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с учетом налога, удержанного у источника выплаты:
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" начислены доходы (дивиденды) от долевого участия в других организациях;
Д-т сч.51 "Расчетные счета",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" на расчетный счет зачислены доходы (дивиденды).
Акции и вклады впоследствии могут стать предметом сделок купли-продажи, для учета которых организация снова использует счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателям. На основании п.2 ст.149 НК РФ она не подлежит обложению НДС. Операционные расходы, связанные с обращением объектов финансовых вложений, относятся в дебет счета 91, субсчет 2 с учетом сумм НДС. Рассматриваемые операции отражаются следующим образом:
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы"переданы вклады (акции) покупателю (на продажную стоимость);
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",
К-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.1 "Паи и акции"списана балансовая стоимость проданных финансовых активов;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" отражены операционные расходы, связанные с продажей;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч.99 "Прибыли и убытки"),
К-т сч.99 "Прибыли и убытки" (сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов") отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток) от продажи;
Д-т сч.51 "Расчетные счета",
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на расчетный счет зачислен долг покупателя.
ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" предполагают разбивку прочих доходов и расходов на конкретные составляющие. Выполнение этого требования обеспечивается благодаря открытию к субсчетам 1 и 2 счета 91 соответствующих аналитических счетов.
Если начисление доходов (дивидендов) и продажа вкладов (акций) оказывают существенное влияние на общий финансовый результат организации, то рассмотренные операции должны быть признаны в учете как предмет деятельности с отнесением причитающихся доходов к доходам от обычных видов деятельности и отражением их на активно-пассивном счете 90 "Продажи". При этом существенной считается величина доходов, отношение которой к общей сумме всех доходов составляет не менее 5%.
Учет вложений в долговые ценные бумаги
Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги.
Доходом по долговым ценным бумагам может быть процент или дисконт.
Методология бухгалтерского учета рассматриваемого вида финансовых вложений определяется несколькими факторами, а именно:
объектом вложения,
эмитентом ценной бумаги,
формой вклада,
формой получаемого дохода,
способом выбытия ценной бумаги.
Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном фондовом рынке. Объектами вложений могут выступать частные и государственные облигации.
Частные облигации выпускаются акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью на сумму, не превышающую размер уставного капитала или величину обеспечения, предоставленного третьими лицами. Выпуск облигаций без обеспечения возможен не ранее третьего года существования общества при условии надлежащего утверждения к этому времени двух его годовых балансов.
Эмитентом государственных облигаций является Минфин России, гарантом - Банк России.
Инвестиции в облигации обуславливают следующую корреспонденцию счетов:
Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги",
К-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Если учетной политикой предусмотрена оценка долговых ценных бумаг по уточненной стоимости, то в момент начисления причитающихся организации процентов часть разницы между суммой фактических затрат и номинальной стоимостью облигаций подлежит списанию (доначислению) с отнесением на операционные расходы (доходы).
Сумма разницы определяется по формуле:
ЧР = (ФЗ - НС) : (СО х КВ),
где ЧР - часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью ценных бумаг (руб.), ФЗ - фактические затраты на приобретение ценных бумаг (руб.), НС - номинальная стоимость ценных бумаг (руб.), СО - срок обращения ценных бумаг (лет), КВ - количество выплат процентов в течение года (раз в год).
Таким образом, списание части разницы при начислении причитающихся процентов по облигациям должно сопровождаться записями:
Д-т сч.76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами",
субсч.3 "Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам" (на
сумму причитающихся к
К-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги" (на часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью),
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76, субсч.3 и 58, субсч.2).
При доначислении части
разницы следует сделать
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" (на сумму причитающихся к получению процентов),
Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги" (на часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью),
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76, субсч.3 и 58, субсч.2).
При получении процентов делается запись:
Д-т сч.51 "Расчетные счета",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
В обоих случаях к моменту погашения (выкупа) облигаций оценка, в которой они учитываются на счете 58, субсчет 2, должна соответствовать их номинальной стоимости.
Особенность финансовых вложений в векселя состоит в том, что они могут осуществляться не только на финансовом, но и на товарном рынке. Эмитентами приобретаемых векселей являются частные лица и органы исполнительной власти муниципальных образований.
Согласно действующей методологии на счете 58, субсчет 2 формируется информация о наличии и движении:
финансовых векселей,
товарных векселей третьих лиц.
Когда поставщик (подрядчик) получает от покупателя (заказчика) его собственный товарный вексель, приобретение последнего нельзя отождествлять с финансовыми вложениями. Такой вексель выполняет функцию долговой расписки и принимается к учету как дебиторская задолженность (дебет счетов 62, 76 и др., субсчет "Векселя полученные").
Если полученный вексель выступает средством обеспечения предоставленного займа, то его учет организуется на счете 58, субсчет 3.
Приобретение организацией
финансового векселя или
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч.90 "Продажи", субсч.1 "Выручка"
Информация о работе Отчет по практике на предприятии розничной торговли ООО «Дом торговли»