Отчет по практике в ООО «Технологии ТВР»

 

3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ. РАСЧЕТ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

 

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так  и не состоящим в списочном  составе предприятия по оплате труда, а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  данного предприятия осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

 

По кредиту данного  счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных  сумм. По дебету счета 70 фиксируются  удержания из начисленной суммы  оплаты труда и доходов, выплаченные  суммы заработной платы, премий, пособий  и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия  перед работниками по начисленной, но невыданной заработной плате.

 

Для организации учета  заработной платы используются соответствующие  учетные регистры (специально разграфленные  листы бумаги, приспособленные для  текущих учетных записей).

 

В синтетическом учете  используются мемориальные ордера, оборотные  ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

 

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая  карточка по учету доходов и подоходного  налога физического лица, расчетные  и расчетно-платежные ведомости  и др.

 

На каждого работника  в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия  открывает лицевой счет и заводит  налоговую карточку по учету доходов  и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику  присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется  на всех документах по учету личного  состава организации.

 

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка  работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти  расчеты ведутся в лицевых  счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную  и налоговую карточки.

 

В расчетно-платежную ведомость  заносят сумму начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по их видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

 

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов  таких источников.

 

Так, начисленная заработная плата может включаться в расходы  организации.

 

Для правильного отражения  начисленной заработной платы бухгалтер  предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который  соответствует виду деятельности организации  и структуре производства.

 

К таким счетам относятся:

 

-счет 20 «Основное производство»  (оплата труда производственных  рабочих);

 

-счет 23 «Вспомогательное  производство» (оплата труда рабочих  вспомогательного производства);

 

-счет 25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда цехового  персонала);

 

-счет 26 «Общехозяйственные  расходы» (оплата труда административно-управленческого  персонала);

 

-счет 29 «Обслуживающие производства  и хозяйства» (оплата труда работников  обслуживающих производств и  хозяйств);

 

-счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

 

-другие счета расходов.

 

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих  производств отражаются по дебету указанных  счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю  сумму начисленной оплаты труда).

 

Начисление оплаты труда  по операциям, связанным с заготовлением  и приобретением производственных запасов, оборудования, его установкой и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

 

Источником оплаты труда  могут служить средства Фонда  социального страхования РФ.

 

За счет этих средств  могут производиться выплаты: пособий  по временной нетрудоспособности, пособий  по беременности и родам, единовременного  пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу  за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

 

Суммы начисленных пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

 

Д-т 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», субсчет  «Расчеты по социальному страхованию»; К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

Выдачу заработной платы  и пособий из кассы организации  наличными денежными средствами оформляют бухгалтерской записью:

 

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса».

 

При перечислении причитающихся  сумм с расчетного счета организации  на лицевой счет работника в Сбербанке  делается запись:

 

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 51 «Расчетный счет».

 

 

4. УЧЕТ ДЕПОНЕНТСКИХ СУММ

 

Не полученная работниками  в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому  работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной  книге не выданной заработной платы  или на депонентских карточках.

 

Депонированная заработная плата переносится с дебет  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в кредит счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

 

Депонированные суммы  должны сдаваться в банк на расчетный  счет предприятия, что отражается в  бухгалтерском учете проводкой:

 

Дт 51 «Расчетный счет»

 

Кт 50 «Касса».

 

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

 

Дт 50 «Касса»

 

Кт 51 «Расчетный счет».

 

Депонированная заработная плата из кассы предприятия выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

 

Дт 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

 

Кт 50 «Касса».

 

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном  счете организации в банке  в течение трех лет. По истечении  этого срока неполученные суммы  относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается записью:

 

Дт 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

 

Кт 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие доходы».

 

 

5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «Технологии ТВР»

 

Рассмотрим начисления заработной платы и удержания из нее на примере выборочных работников ООО  «Технологии ТВР» за март месяц 2012 года.

 

1.  Гуров С.И.- сборщик  пакетов 5 разряда, имеет 1 ребенка  в возрасте до 18 лет;

 

2.  Зотов А.С. —разметчик 3 разряда;

 

3.  Лапин В.В. - станочник  4 разряда, имеет 1 ребенка, студент  очного отделения 20 лет;

 

4.  Носов С.П. - грузчик  2 разряда, на основании распоряжения  директора с доходов  Носова  С.П.  производятся    ежемесячные    удержания    за причиненный  предприятию материальный ущерб  в размере 300 руб.;

 

5.  Попов М.Н. - менеджер  продаж, оклад 10 000руб.;

 

6.  Рыбкина Л.В. - бухгалтер,  оклад 9 000руб. В марте месяце  с Рыбкиной Л.В. удержана своевременно  не возвращенная сумма, выданная  под отчет, в размере 460 руб.;

 

7.     Ястребов  С.Ф. - продавец, оклад 6  000руб., имеет  1 ребенка в возрасте до 18 лет.

 

Оплата труда работникам предприятия производится из кассы  предприятия.

 

Синтетический и аналитический  учет ведется следующим образом.

 

В марте 2012г. 21 рабочий день или 168 часов при 40-часовой рабочей недели.

 

1.  Гуров С.И. отработал  21 рабочий день: 52,41х168час. = 8804,88руб.

 

2.  Зотов А.С. отработал  21 рабочий день: 42,17х168час. = 7084,56руб.

 

3.  Лапин В.В. отработал  21 рабочий день: 47,59х168час. = 7995,12руб.

 

4.  Носов С.П. отработал  21 рабочий день: 36,75х168час. = 6174руб.

 

5.  Попов М.Н. отработал  21 рабочий день:  10000руб.

 

6.  Рыбкина Л.В. отработала 21 рабочий день: 9000руб.

 

7.  Ястребов С.Ф. отработал  21 рабочий день: 6000руб.

 

 

Налог   на   доходы       физических   лиц   за   март   месяц   2012года рассчитываются следующим образом:

 

1.Гуров СИ. (8804,88-400-1000)х13% =962,63руб.

 

2.Зотов А.С. (7084,56-400)х13% =868,99руб.

 

3.Лапин В.В. (7995,12-400-1000)х13% =857,35руб.

 

4.Носов СП. (6174,00-400)х13% =750,62руб.

 

5.Попов М.Н. (10000,00-400)х13% =1248,00руб.

 

6.Рыбкина Л.В. (9000,00-400)х13% =1118,00руб.

 

7.Ястребов С.Ф. (6000,00-400-1000)х13% =598,00руб.

 

 

Удержания из заработной платы

 

В январе 2012 года менеджер продаж Попов М.Н. в течение 10 рабочих дней был на больничном по причине болезни. Должностной оклад работника составляет 10 000 руб. Для простоты расчета определим, что иных выплат кроме заработной платы в размере оклада работник не получает. Все рабочие дни за период с 01.01.2012г. по 31.12.2012г. отработаны данным работником полностью. Непрерывный стаж работника - более шести лет.

 

В этом случае расчеты с  работником по листку нетрудоспособности необходимо отразить в учете следующим  образом.

 

Сначала    определим    средний    дневной    заработок,    который    в рассматриваемой  ситуации будет равен 480,00 руб. (10 000 руб. х 12 мес.) / 250 дн., где 250 дн. - количество рабочих дней в расчетном периоде (с 01.01 2012г. по 31.12. 2012г.) при пятидневной рабочей неделе).

 

Далее, размер дневного пособия  по временной нетрудоспособности зависит  от непрерывного трудового стажа. Непрерывный  стаж работника -более шести лет. Значит, работнику должны оплатить 80% от среднедневного заработка, то есть: 384,00 руб. (480,00руб. х 80%).

 

В соответствии с Федеральным  законом от 25.11.2008 N 216-ФЗ «О бюджете  Фонда социального страхования  Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2012 году (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 18 720 рублей.

 

18720руб. : 17 дн. = 1101 руб.

 

где 17 дн.- количество рабочих  дней в январе 2008 года.

 

384,00 руб. меньше чем  1101 руб.

 

Поэтому пособие по временной  нетрудоспособности работнику выплачивают  исходя из фактического заработка.

 

Далее, определим средний  заработок работника, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. Тогда общая сумма пособия по временной нетрудоспособности, причитающаяся работнику, составляет 4800,00 руб. (480,00 х 10 дн.)

 

Причем сумма пособия  по временной нетрудоспособности за два дня, которую должен выплатить  работодатель составляет 960,00 руб. (480,00 х 2 дн.). Сумма пособия по временной  нетрудоспособности за счет средств  ФСС РФ составляет 3840,00 руб. (480,00 х 8 дн.).

 

Бухгалтерский учет «больничных».

 

В учете операция по начислению пособия за счет средств ФСС РФ отражается бухгалтерской записью  в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н:

 

Дебет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»

 

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

Признание расходов по «больничным»

 

На основании пункта 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), сумма  пособия не является расходом в бухгалтерском  учете, так как выплачиваемая  за счет средств ФСС РФ. По этой же причине указанная сумма пособия  не учитывается для целей налогообложения  прибыли. Что же касается выплаты  пособия за счет работодателя, то в  бухгалтерском учете сумму пособия  следует отнести в состав затрат, а при налогообложении прибыли  следует учесть следующее.

 

Изменения, позволяющие  учесть в составе затрат, уменьшающих  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходы по оплате двух первых дней болезни сотрудника за счет средств  работодателя внесены Федеральным  законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ. Указанный  закон дополняет пункт 1 статьи 264 «Прочие расходы, связанные с  производством и (или) реализацией» НК РФ необходимыми для учета подобных расходов подпунктами.

 

Так согласно подпункту 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы работодателя по выплате пособия по временной  нетрудоспособности вследствие заболевания  или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством  РФ в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством  РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с  работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности учитываются в качестве прочих расходов, связанных с производством и  реализацией.