Отчет по практике в ООО «Актив»

-17-

 

начало месяца, заполняют  приходную и расходную её части  и выводят сальдо на конец месяца по каждому виду ценностей и в целом по отчету.

Акт на списание производственного  и хозяйственного инвентаря применяется для списания пришедшего в негодность при полной или частичной ликвидации соответствующего инвентаря.

На складах и в  кладовых помещениях х; небольшой номенклатурой  материалов используется книга складского учета.

Синтетический и аналитический  учет МПЗ. Учет заготовления и приобретения материальных ценностей, определение и учет отклонений от планово-учетных цен может осуществляться на предприятиях: с открытием для этих целей в системном учете специальных синтетических счетов и без открытия этих счетов.

При применении первого  варианта в системном бухгалтерском  учете дополнительно ведут счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по счету 15 в конце месяца определяют разницу между сложившейся фактической стоимостью приобретенных материалов и их учетной оценкой при оприходовании.

При применении второго  варианта материалы приходуются прямой записью с кредита счета 60 в дебет счета по учету материалов.

Отпущенные  в производство и на другие нужды  материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым ценам.

Инвентаризация МПЗ. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных. Инвентаризация проводится в местах его хранения, путем осмотра каждого предмета.

В описи ИХП, заносят  по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском  учете.

-18-

 

ИЗП, тару, пришедшие в  негодность и несписанные в инвентаризационную опись не включается, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности.

2.5. Учет готовой  продукции и ее реализации

Готовая продукция согласно ПБУ 5/01 представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой и  является частью МПЗ, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или иным документам, установленным законодательством.

Выделяют  следующие виды готовой продукции:

• валовая продукция - полная стоимость законченных готовых изделий за отчетный период;
• реализованная продукция - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов;
• сравнимая продукция - продукция, которая производилась организацией в предыдущем отчетном периоде.

В современных условиях применяют следующие виды оценки готовой продукции:

1. по фактической производственной себестоимости;
2. по неполной себестоимости;
3. по оптовым ценам реализации. Оптовые цены выступают в качестве твердых учетных цен, затем обособленно учитывают разницу между фактической себестоимостью и оптовой ценой;
4. по плановой (нормативной) себестоимости, которая выступает в качестве учетной цены, затем высчитывается отклонение фактической себестоимости от плановой (нормативной);
5. по свободным отпускным ценам, тарифным увеличением на сумму НДС;

6) по свободным рыночным ценам, используется для оценки готовой 
продукции при реализации через розничную сеть.

-19-

 

Синтетический учет готовой  продукции ведется в стоимостных показателях. Остатки готовой продукции на складе на конец отчетного месяца могут оцениваться по фактической производственной себестоимости и по нормативной себестоимости.

Учет готовой  продукции на счете 43 по фактической  себестоимости. Информация о наличии и движении готовой продукции ведется на счете 43. Применение этого варианта очень ограничено, может использоваться в условиях мелкосерийного производства, где есть возможность сформировать фактическую себестоимость готовой продукции до окончания отчетного периода или в течение отчетного периода; выпуск готовой продукции учитывается в количественных показателях, а в конце ее движение оценивается в стоимостных показателях:

Дт 43 Кт 20 Дт 90/2 Кт 43

Учет готовой  продукции на счете 43 по нормативной  себестоимости. В аналитическом учете учет готовой продукции отражается по учетным ценам, затем в конце отчетного периода формируется фактическая себестоимость и выделяется   отклонение   фактической   себестоимости   от   ее   стоимости   по учетным ценам.

Выпуск готовой продукции по нормативной себестоимости в течение отчетного периода отражается записью:

Дт 43 Кт 20

В этой же оценке отражается продажа готовой продукции:

Дт 90/2 Кт 43

При этом по дебету счета 20 собираются все фактические затраты, связанные с производством продукции. В результате у организации появляются две оценки одного и того же количества продукции:

Дт 20 Кт 10,70, 69, 02, 05

-20-

 

Эти оценки сравниваются и их разница принимается к  учету. В случае, если фактическая себестоимость больше нормативной, то на сумму отклонения делается дополнительная запись:

Дт 43 Кт 20 
Если  нормативная  себестоимость  больше  фактической,  то  на сумму 
отклонения делается запись красное сторно: 

Дт 43 Кт 20

Учет готовой продукции  с использованием счета 40. В течение отчетного периода движение готовой продукции отражается по учетным ценам, а в конце определяют отклонение учетной цены от фактической себестоимости, все это отражается на счете 40 «Выпуск продукции, работ или услуг».

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость, а по кредиту в течение месяца отражается учетная стоимость оприходованной продукции:

Дт 43 Кт 40

Выбытие готовой  продукции отражается по учетным  ценам:

Дт 90/2 Кт 43

 В конце месяца фактический выпуск отражается записью:

Дт 40 Кт 20 (23)

 Сопоставление   дебетового   и   кредитового   оборотов   по   счету   40 определяет    отклонение     фактической     себестоимости     от    нормативной, превышение     фактической     себестоимости     списывается     дополнительной записью:

Дт 90/2 Кт 40

Превышение   нормативной   над   фактической   списывается   способом красное сторно:

Дт 90/2 Кт 40

Отгрузка готовой  продукции. Отпуск готовой продукции осуществляется в   соответствии   с   заключенными   договорами   на   основании   первичных документов - накладных форма № Ml 5 - отпуск материалов на сторону.

-21-

 

Основанием  для оформления накладной на отпуск продукции является распоряжение руководителя, а также договор с покупателем  или заказчиком. В бухгалтерии  выписывается 4 экземпляра накладной, где они регистрируются в журнале накладных на отпуск готовой продукции и подписываются главбухом. Подписанные накладные передаются в отдел сбыта, где первый экземпляр остается у МОЛ. Второй экземпляр служит для выписки счета-фактуры. Третий и четвертый передаются покупателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель должен поставить свою подпись. При вывозе готовой продукции через проходную третий экземпляр остается в службе охраны, а четвертый - у получателя, используется как сопроводительный документ на груз. Служба охраны регистрирует накладные в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи. Бухгалтерская служба в журнале регистрации делает отметку о вывозе готовой продукции. На основании накладной выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Первый - не позднее пяти дней с даты отгрузки высылается покупателю, а второй остается у организации для отражения в книге продаж и начисления НДС.

2.6. Учет затрат  на производство продукции

Все затраты на производство в конечном итоге включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ или услуг. В зависимости от способа включения в себестоимость затраты делятся на:

• прямые затраты - затраты, связанные с производством продукции, которые могут быть непосредственно включены в себестоимость продукции;
• косвенные затраты - затраты, связанные с выпуском нескольких видов изделий. Они включаются в себестоимость с использованием различных приемов и методов исходя из технологических особенностей производства.

Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, группируются    по    элементам    затрат    согласно    ПБУ     10/99    «Расходы

-22-

 

организации»: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

Система счетов для учета затрат. Счет 20 «Основное производство» 
предназначен для обобщения информации о затратах производства продукции, 
работ, услуг, которые явились целью создания данной организации. Счет 
активный. 

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет. В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов, указанные издержки входят в состав незавершенного производства, т.е. отражаются на счете 20.

Счет 23 «Вспомогательные производства». Вспомогательное производство обслуживает основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром, сжатым воздухом ит.д. К вспомогательным производствам относятся: энергетическое хозяйство, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские, жестяно-баночное производство, цеха по производству тары, транспортное хозяйство и т.д.

Счет 25 «Общепроизводственные  расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы». К расходам по обслуживанию производства и управления относятся расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией машин, оборудования, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Счета активные, собирательно-распределительные.

Счет 28 «Брак в производстве». Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют стандартам, техническим условиям или договорам.

Потери от брака организация  может включать в:

■   стоимость   материалов   по   учетным   ценам   и   соответствующую   долю отклонений;

-23-

 

• стоимость  работ и  услуг,  выполненных  сторонними  организациями  по исправлению брака;

• суммы    зарплаты,    начисленной    рабочим    за    исправление    брака    с отчислениями;

• затраты на выполнение работ, услуг по исправлению брака поставщикам по месту нахождения покупателя; 
• стоимость работ по исправлению брака, выполненных покупателем за счет поставщика;
• затраты по транспортировке бракованной продукции;
• стоимость окончательного брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». К объектам непроизводственной сферы относят обслуживающие производство и хозяйство, деятельность которого не связана с производством продукции, работ или услуг, явившейся целью создания данной организации, по состоянию на ее балансе -ЖКХ, детские дошкольные учреждения и т.д.

Методы учета  затрат на производство:

1. метод полной себестоимости предусматривает разделение затрат на прямые и косвенные;
2. метод   неполной   себестоимости   предусматривает  разделение   затрат   на условно переменные и условно постоянные.

Сводный учет затрат осуществляется в журнале-ордере №10, который составляется на основании  итоговых ведомостей. Непроизводственные затраты регистрируются в журнале-ордере №10/1. По окончании месяца в журнал-ордер №10/1 переносят итоги журнала-ордера №10 и общие итоги журналов-ордеров, разносящихся затем по счетам в главные книги.

2.7. Учет финансовых  результатов и использования  прибыли

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

-24-

 

Конечный  финансовый результат слагается  из финансового результата от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»), а также прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), от чрезвычайных доходов и расходов (счет 99 «Прибыли и убытки»).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а  по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то организация понесла убытки. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то получен положительный финансовый результат - прибыль.