Отчет по практике в ООО «Бригантина»

Для учета амортизационных отчислений в ООО «Бригантина»  используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам.

По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство и продажу, что оформляется проводкой (табл. 8).

Таблица 8 - Отражение в учете организации списания начисленной суммы амортизации объектов основных средств при их выбытии

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Проведение инвентаризации основных средств

 

В ООО «Бригантина» инвентаризация основных средств производится только по указу руководителя, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества с данными аналитического и синтетического учета; проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств.

До начала инвентаризации основных средств инвентаризационная комиссия ООО «Бригантина» проверяет:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Результаты инвентаризации отражают в описи основных средств (форма ИНВ-1). Если же данные описи или акта отличаются от данных бухгалтерского учета (например, выявлены недостачи или излишки механизмов и оборудования), бухгалтер ООО «Бригантина» составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма ИНВ-18).

Пример. В июле 2012 г. ООО «Бригантина» приобрело морозильное оборудование. Силами подрядной организации ООО «Монтажник» был осуществлен его монтаж и пусконаладочные работы. Стоимость работ составила 41 300 рублей (в том числе НДС 18% - 6 300 рублей).

В августе был подписан акт приема-передачи работ.

В этом же месяце работы были оплачены, а «входной» НДС принят к вычету. В том же месяце оборудование было введено в эксплуатацию.

Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Бригантина» выбрало срок его полезного использования 85 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 1,18% (1 : 85 месяцев х 100%).

В декабре в ходе проведения инвентаризации выяснилось, что в результате ошибки стоимость пусконаладочных работ отнесена в состав общехозяйственных расходов - в бухгалтерском учете, и в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - в налоговом.

Однако, по правилам, действующим как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоимость таких работ нужно было включить в первоначальную стоимость основного средства.

По результатам инвентаризации необходимо внести следующие исправления:

1. Учесть в первоначальной стоимости  станка стоимость пусконаладочных работ –  35 000 рублей (41 300 рублей – 6 300 рублей);

2. Доначислить амортизацию - 413 рублей (35 000 рублей х 1,18%) ежемесячно начиная  с сентября;

3. Исправить данные налогового  учета прочих расходов, связанных  с производством и (или) реализацией.

4. Кроме того, необходимо исправить ошибку, связанную с вычетом «входного» НДС по пусконаладочным работам.

НДС по основным средствам, требующим монтажа, принимается к вычету в месяце, в котором начала начисляться амортизация (пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). В нашем примере это сентябрь, тогда как вычет был произведен в августе.

В бухгалтерском учете в декабре необходимо сделать следующие проводки.

 

 

 

Таблица 9 – Проводки по доначислению амортизации основных средств

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
26	60	35 000	СТОРНО! Отражена стоимость пусконаладочных работ, ошибочно учтенная в составе общехозяйственных расходов
08	60	35 000	Стоимость пусконаладочных работ учтена в составе внеоборотных активов
01	08	35 000	Стоимость пусконаладочных работ включена в первоначальную стоимость оборудования
26	02	1 239	Доначислена амортизация за сентябрь - ноябрь (413 рублей х 3 месяца)

 

В налоговом учете первоначальную стоимость оборудования, отраженную в регистре формирования стоимости основного средства, нужно увеличить на 35 000 рублей. А сумму, отраженную в регистре прочих расходов, связанных с реализацией, - уменьшить на ту же величину.

Сумму амортизации, отраженную в регистре начисленной амортизации, необходимо увеличить на 1 239 рублей.

Кроме того, следует сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль и расчет по налогу на имущество за 9 месяцев, а также уточненные декларации по НДС за август и сентябрь.

Если в результате всех перерасчетов возникла недоимка по налогам, ее необходимо погасить вместе с соответствующей суммой пеней.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ основных средств  и эффективности их использования

 

В процессе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала ООО «Бригантина» в основные средства.

Рассмотрим состояние основных средств ООО «Бригантина» за 2012-2012 гг. (табл. 10).

 

Таблица 10 - Состав, структура и движение основных средств  ООО «Бригантина» в 2012-2013 гг.

 

Элементы состава основных средств	2012 г.		Посту- пило, тыс.руб.	Выбы- ло, тыс.руб.	2013 г.		Темп роста, %
	сумма, тыс.руб.	струк- тура, %			сумма, тыс.руб.	струк- тура, %
Здания	3212	59,8	-	-	3212	67,3	-
Сооружения	356	6,8	-	-	356	7,5	-
Оборудование	596	11,4	-	-	596	12,5	-
Транспортные средства	955	18,3	-	441	514	10,8	-46
Инвентарь	93	1,8	-	-	93	1,9	-
Земельные участки	-	-	-	-	-	-	-
Итого:	5212	100	-	441	4771	100	-8,4

 

Как видим из табл. 9, стоимость основных средств ООО «Бригантина» за 2012-2013 гг. сократилась на 441 тыс.руб. или на 8,4 %, что сложилось в результате выбытия транспортных средств в 2013 г.

За анализируемый период в ООО «Бригантина» объекты основных средств не поступали.

По величине стоимости наиболее значимыми элементами состава основных средств ООО «Бригантина» в 2012-2013 гг. являлись здания (3212 тыс.руб. или 67,3% в структуре основных средств). Следующее по значению – торговое оборудование – 596 тыс.руб. или 12,5% на конец анализируемого периода.

Движение оценивается системой общеизвестных показателей, среди которых - коэффициент обновления, коэффициент интенсивности обновления, темп поступления, коэффициент выбытия.

 

Поскольку поступления основных средств в анализируемом периоде не было, рассчитаем только коэффициент выбытия. Коэффициент выбытия основных средств (Квыб) определяется отношением стоимости выбывших за анализируемый период основных средств (ОСв) к стоимости основных средств на начало данного периода (ОСн.г).

Квыб=ОСв : ОСн.г. = 441 : 5212 = 0,08.

Таким образом, доля выбывших основных средств в общей стоимости основных средств на конец 2013 г. составила 0,08.

К показателям эффективности использования основных средств относятся: фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность и фондорентабельность.

Обычно фондоотдача определяется по объему производства товаров на 1 рубль стоимости основных средств.

Фондоемкость – показатель, обратный фондоотдаче, рассчитывается как отношение стоимости основных средств к стоимости годового объема производства товаров.

Фондовооруженность - показатель, характеризующий оснащенность работников сферы материального производства основными производственными средствами.

Фондовооруженность определяется как отношение стоимости основных средств организации к среднесписочной годовой численности работников.

В таблицу 11 сведём данные о данных показателях рассчитанные для ООО «Бригантина».

Рассчитав показатели эффективности использования основных средств ООО «Бригантина» за 2011-2013 гг., можно сделать следующие выводы:

1. Показатель  фондоотдачи ООО «Бригантина» 2012-2013 гг. увеличился на 3,2 и составил 12,1. Таким образом, на 1 руб. основных средств в 2012 г. приходилось 8,9 руб. проданных товаров, а в 2013 гг. – уже 12,1 руб., т.е. произошло увеличение фондоотдачи основных средств, что является положительной тенденцией в  работе данного предприятия.

 

Таблица 11 - Анализ эффективности использования основных средств ООО «Бригантина»

 

Показатель	2012 г.	2013 г.	Темп роста 2013 к 2011
			абсолют.	в %
Товарооборот, тыс.руб.	46538	58031	+11493	+24,7
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	5212	4771	-441	-8,5
Среднесписочная численность работников, чел.	52	55	+5	+9,6
Фондоотдача, руб.	8,9	12,1	+3,2	+35,9
Фондоёмкость, руб.	11,1	8,2	-2,9	-26,1
Фондовооружённость труда, тыс.руб./чел.	100,2	86,7	-13,5	-13,4

 

2. Из расчетов  видно, что в 2013 гг. произошло сокращение фондоемкости, как обратного фондоотдаче показателя, на 2,9 руб. Это значит, что в 2013 г. для получения 1 руб. выручки необходимо было затратить на основные средства на 2,9 руб. меньше, чем в 2012 г., т.е. в отчетном году сократилась потребность в основных средствах.

3. Фондовооружённость труда в ООО «Бригантина» в 2013 г. составляла 86,7 тыс. руб./ чел., сократившись по сравнению  2012 г. на 13,5 тыс. руб., Изменения произошли за счёт сокращения среднегодовой стоимости основных средств и небольшого увеличения численности персонала предприятия.

Далее проведем факторный анализ фондоотдачи ООО «Бригантина» (табл. 12).

Из произведенных расчетов видно, что фондоотдача увеличилась на 10,575% причем:

• на 0,528 руб. за счет увеличения доли активной части в общей стоимости основных средств: ∆ФОda = 44 × (0,262 – 0,25).
• на 0,635 руб. за счет повышения отдачи активной части основных средств: ∆ФОa = (46.425 - 44) × 0,262.

Таблица 12– Исходные данные для факторного анализа фондоотдачи ООО «Бригантина» за 2013 г.