Отражение внеоборотных активов в бухгалтерской отчетности

Оценка движения расчётов, имущества, результатов хозяйственной деятельности предприятия производится в рублях и копейках.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в сроки:

а) Ежемесячно:

• Денежных средств в кассе, на 1-е число месяца
• Выборочно по распоряжению руководства в отдельных подразделениях (при выявлении случаев хищения, при смене материально-ответственного лица и др.)

 

 

б)Ежеквартально:

• Остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, на консервации на 1-е число месяца, следующего за отчетным.
• Дебиторской и кредиторской задолженности до 15 числа последнего месяца отчётного квартала.

б) Раз в год:

• Оборотных средств (производственных запасов и т.д.) на 1-е октября
• Основных средств (фондов) на 1-е ноября.

Порядок и конкретные сроки проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия в соответствии с действующим законодательством. Инвентаризация в зависимости от способа проведения и поставленных задач может быть плановой и внеплановой.

При каждой инвентаризации задействуется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, состав которой утверждается руководителем предприятия.

Выявленные по результатам  инвентаризаций и других проверок расхождения  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учёта регулируются в порядке, определённом действующим законодательством. Излишек присоединяется к финансовому результату. Недостача в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства, сверх норм естественной убыли – на виновных лиц. Если виновные лица не установлены – убытки от списания недостачи и порчи ценностей списываются на результаты хозяйственной деятельности.

В бухгалтерской службе обеспечивается разграничение учёта:

- текущих затрат на производство продукции;

-текущих затрат учёта сверх установленных предельных норм, предусмотренных постановлениями Правительства РФ;

- капитальных вложений;

-  расходов на социальные нужды;

-  расходов за счёт бюджетных ассигнований и целевых поступлений;

- доходов и расходов, относимых на финансовый результат деятельности предприятия для целей налогообложения;

- доходов и расходов, корректирующих налогооблагаемую прибыль отчётного периода для расчёта ЕСХН.

В целях исчисления ЕСХН учитывать доходы и расходы по оплате. В целом общий учёт доходов и расходов ведётся раздельно по следующим видам деятельности или операциям:

• реализация сельскохозяйственной продукции (растениеводство, животноводство)
• реализация товаров, работ, услуг
• реализация амортизируемого имущества (раздельно по основным средствам и нематериальным активам)
• реализация промышленной продукции

 В обществе применяют бланки первичного учёта, утверждённые Государственным комитетом статистики. Хранят первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерскую отчётность в течении сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5-ти лет. [10]

 

2.3. Порядок  заполнения и оценка статей  раздела «Внеоборотные активы»  в бухгалтерском балансе

 

Бухгалтерский баланс — это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Баланс дает количественную и качественную характеристику всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования.

Бухгалтерский баланс (форма №1) в РФ содержит два раздела в активе, три — в пассиве:

1.  Внеоборотные активы;

2.  Оборотные активы;

3.  Капитал и резервы;                                      

4.  Долгосрочные обязательства;

5.  Краткосрочные обязательства.

Рассмотрим подробнее правила и порядок заполнения раздела I "Внеоборотные активы".

Данный раздел состоит из следующих статей:

- Нематериальные активы;

- Основные средства;

- Незавершённое строительство

- Доходные вложения в материальные ценности;

- Долгосрочные финансовые вложения;

- Отложенные налоговые активы;

- Прочие внеоборотные активы. [12; с. 6]

По данным бухгалтерского баланса на 1 января 2011 года в ОАО «Ляпичевское ХПП» внеоборотные активы представлены основными средствами и незавершённым строительством.

По строке  120 «Основные средства» бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость всех основных средств организации. Согласно ПБУ 6/01 основные средства — это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

При расчете остаточной стоимости основных средств, из их первоначальной стоимости (дебетового сальдо по счету 01 «Основные средства») вычитают суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»).

Не амортизируемые объекты  основных средств отражаются в балансе по первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства»). К таким объектам на предприятии относят земельные участки и объекты природопользования.

Активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерской отчетности организации в составе материально-производственных запасов.

Более подробная информация, касающаяся движения основных средств, раскрыта в приложении к бухгалтерскому балансу, форма № 5.

По строке  130 «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса организация отражает:

• стоимость затрат по незаконченному капитальному строительству, учет которого организации-застройщики и организации-заказчики ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

• сумма затрат на приобретение объектов основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

•  стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного для монтажа;

• стоимость оборудования, переданного для монтажа, но еще  окончательно не смонтированного;

• сумма авансов, выданных предприятию-застройщику под объем  выполненных работ, а также другие авансовые платежи на осуществление капитальных вложений;

• сумма затрат на приобретение нематериальных активов, право собственности  на которые предприятию-инвестору еще не перешло;

• затраты по формированию основного стада (на сельскохозяйственных предприятиях);

• стоимость объектов недвижимого имущества, на которые  не поданы документы для получения государственной регистрации объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Объекты незавершенного строительства отражаются в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат для застройщика (инвестора).

Таким образом, по строке  «Незавершенное строительство»  вбираются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» в части авансовых платежей на осуществление вложений во внеоборотные активы.

Организации, отражающие приобретаемое оборудование в учетных ценах, применяют счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Разница в стоимости  приобретенного оборудования, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16. При этом сальдо по счету 16, относящееся к стоимости приобретенного оборудования, предназначенного для установки, прибавляется или отнимается от данных по строке «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса.

Если капитальное  строительство закончилось и эксплуатация объектов недвижимости началась еще до окончания процедуры государственной регистрации, то на эти объекты надо начислять амортизацию (с 1 числа месяца следующего за месяцем введения в эксплуатацию). Поэтому при заполнении строки 130 стоимость таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, отражается за минусом амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02. [16; с. 183]

Следует отметить, что с 2011 года данная строка исключена  из состава внеоборотных активов  бухгалтерского баланса.

В то же время, в  первом разделе актива бухгалтерского баланса с 2011 года появится новая  строка «Результаты исследований и  разработок». [13]

По строке  «Итого по разделу I» приводится итоговая сумма вышеперечисленных статей данного раздела.

 

2.4. Содержание и оценка внеоборотных активов в приложении к бухгалтерскому балансу, форма №5

 

В приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме № 1.

В форме № 5 указываются следующие внеоборотные активы:

•   наличие и  движение нематериальных активов и  основных средств;

•   наличие и  движение доходных вложений в материальные ценности;

•   расходы на НИОКР;

•   расходы на освоение природных ресурсов;

•   наличие долгосрочных финансовых вложений.

Приложение к бухгалтерскому балансу по многим позициям дополняет показатели баланса. Так, по отдельным видам имущества (основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям) в приложении отражается их движение (поступление и выбытие) за отчетный период по первоначальной стоимости, в отличие от баланса, где приведены только остатки на начало и конец года в оценке по остаточной стоимости. [12; с. 71]

По данным годового отчёта ОАО «Ляпичевское ХПП» внеоборотные активы, раскрываемые в форме №5, представлены только лишь основными средствами.

В разделе «Основные  средства» отражается стоимость  всех основных средств, числящихся на балансе организации:

• зданий;

• сооружений и передаточных устройств;

• машин и оборудования;

• транспортных средств;

• производственного  и хозяйственного инвентаря;

• рабочего скота;

• продуктивного скота;

• многолетних насаждений;

• других видов основных средств;

• земельных участков и объектов природопользования;

• капитальных вложений в коренное улучшение земель.

Деление основных средств  в бухгалтерской отчетности полностью соответствует классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Основные средства отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости (сальдо и обороты по счету 01). В графе «Наличие на начало отчетного года» показывается стоимость основных средств на 1 января отчетного года. В графе «Поступило» отражается стоимость имущества, поступившего в отчетном году, а в графе «Выбыло»  — стоимость выбывшего имущества в течение года. В графе «Наличие на конец отчетного года» указывается стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года. Этот раздел, как и предыдущий, построен по балансовому принципу. Суммы выбывших основных средств отражаются в круглых скобках.

Данные для  заполнения берут из карточки учета  движения основных средств. [12; с. 74]

Первоначально все затраты по приобретению основных средств относятся в Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при принятии к учету списываются в Дт 01, в зависимости от источника поступления оформляются по разному. [6] В ОАО «Ляпичевское ХПП» происходит обновление основных фондов следующим образом:

1. Покупка ОС:

а) Приобретен объект ОС - Дт 08 Кт 60

б) Объект ОС принимается к учету - Дт 01 Кт 08 (на сумму дебетового сальдо счета 08 по данному объекту).

2. Путем осуществления капитальных вложений, к которым относится строительство новых и реконструкция действующих предприятий, приобретение и изготовление основных средств, затраты по формированию основного стада скота, а также затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений и т.п.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.