Ответственность бухгалтера

Одна из специфических  черт бухгалтерской профессии —  высокий риск ошибок, последствия  которых чреваты серьезными последствиями. Это и убытки хозяйственной деятельности предприятия, причиненные ошибками и искажениями в учете и  отчетности, и штрафные санкции за неправильный расчет налогов, и другие нарушения налогового, валютного, ценового и иного законодательства.

Основные права, компетенция  и обязанности главного бухгалтера изложены в ст. 7 Закона от 18.04.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 3321-XII) [1]. С одной стороны, при исполнении этих обязанностей могут быть совершены действия, которые рассматриваются как дисциплинарные проступки, административные правонарушения и уголовные преступления. С другой — главбуху не всегда удается воспользоваться своими законными правами, чтобы надлежащим образом исполнить обязанности. Но от ответственности его это не избавляет.

На бухгалтера, как и  любого другого работника, распространяются обязанности добросовестно исполнять свои трудовые обязанности, в том числе выполнять нормы труда, установленные ст. 53 Трудового кодекса РБ 26 июля 1999 г. № 296-З (далее — ТК) [2]. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей работники несут ответственность, предусмотренную ТК и иными законодательными актами. Согласно ст. 197 ТК за противоправное, виновное неисполнение или ненадлежащее исполнение работником своих трудовых обязанностей (дисциплинарный проступок) устанавливается дисциплинарная ответственность (статьи 198–204). Статья 465 ТК устанавливает, что любое нарушение трудового законодательства несут дисциплинарную, административную, уголовную и иную ответственность в соответствии с законодательством. Таким нарушением можно считать и непорядок в бухгалтерии, выявленный проверкой.

Согласно ст. 198 ТК наказанием за совершение дисциплинарного проступка  может быть замечание, выговор, увольнение. В частности, основанием для последнего может стать п. 4 ст. 42 ТК — систематическое  неисполнение работником без уважительных причин обязанностей, возложенных на него трудовым договором или правилами  внутреннего трудового распорядка, если к работнику ранее применялись  меры дисциплинарного взыскания. Право  выбора меры дисциплинарного взыскания  принадлежит нанимателю.

Работник, совершивший дисциплинарный проступок, может быть также лишен  премии, ему могут перенести отпуск и т. д. Виды и порядок применения таких мер определяются правилами  внутреннего трудового распорядка, коллективным договором и иными  локальными нормативными актами.

Порядок применения дисциплинарных взысканий и их сроки изложены в ст.ст. 199, 200 ТК, правила обжалования, снятия и погашения — в ст.ст. 202, 203. В частности, согласно ст. 203 ТК работник считается не наказанным дисциплинарно, если продержится год без новых дисциплинарных взысканий. При этом дисциплинарное взыскание погашается автоматически без издания приказа (распоряжения), постановления.

Помимо ТК меры дисциплинарного  воздействия имеются в Декрете  Президента от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской  дисциплины» (с изменениями и  дополнениями, далее — Декрет № 29) [3]. В нем устанавливаются:

— уменьшение премий всех видов  за любое отсутствие на работе и  невыполнение обязанностей без уважительной причины, а также за использование  госимущества не в служебных целях;

— уменьшение работнику трудового отпуска в соответствующем году на число дней прогула или умышленного неисполнения им трудовых обязанностей более трех часов в течение рабочего дня без уважительных причин. При этом трудовой отпуск должен быть не менее 24 календарных дней;

— снижение класса (звания) за нарушение правил внутреннего  трудового распорядка;

— дополнительные основания досрочного расторжения контракта по инициативе нанимателя за нарушения работником возложенных на него трудовых обязанностей. В этот перечень, в частности, включены основания, могущие иметь отношение к бухгалтерам, а именно:

1 неоднократное ( 2 и более  раза в течении 6 месяцев) представление в уполномоченные органы неполных либо недостоверных сведений;

2 нарушение без уважительных причин порядка и сроков выплаты заработной платы, пенсий и (или) пособий;

3 непринятие без уважительных причин в срок, установленный законными предписаниями правоохранительных или контрольных органов, мер по устранению выявленных нарушений, а также по возмещению материального ущерба, причиненного государству в результате нарушения действующего законодательства.

Материальная  ответственность.

Вопросы возмещения ущерба, нанесенного работником нанимателю, регулируются трудовым законодательством. Так, согласно ст. 400 ТК работник может  быть привлечен к материальной ответственности  при одновременном наличии следующих  условий:

1) ущерба, причиненного нанимателю  при исполнении трудовых обязанностей;

2) противоправности поведения  (действия или бездействия) работника;

3) прямой причинной связи  между противоправным поведением  работника и возникшим у нанимателя  ущербом;

4) вины работника в  причинении ущерба.

При определении размера  ущерба учитывается только реальный ущерб, упущенная выгода не учитывается, за исключением случая причинения ущерба (утрата, ухудшение или понижение ценности имущества, влекущие необходимость для нанимателя произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо произвести излишние выплаты) не при исполнении трудовых обязанностей (пункт 6 статьи 404).

Противоправным признается такое поведение (действие или бездействие) работника, при котором он не исполняет (или не должным образом исполняет) трудовые обязанности, возложенные  на него настоящим Кодексом, коллективным, трудовым договорами.

Обязанность доказать факт причинения вреда, а также наличие  других условий материальной ответственности  лежит на нанимателе.

Работники, которые несут  полную материальную ответственность  на основании ст. 404 настоящего Кодекса, обязаны доказать отсутствие своей  вины в причинении вреда.

Таким образом, чтобы взыскать что-нибудь с работника, причинившего вред предприятию, надо доказать, что  именно его виновное и противоправное неисполнение (ненадлежащее исполнение) трудовых обязанностей — непосредственная причина ущерба. Причем доказательства должен изыскивать наниматель.

Немаловажно, что наниматель согласно ст. 400 ТК обязан создавать  работникам условия, необходимые для  нормальной работы и обеспечения  сохранности вверенных им ценностей.

Работник, причинивший ущерб, может, руководствуясь ст. 401 ТК, добровольно  возместить его полностью или  частично. Если, разумеется, признает себя виновным и найдет средства для возмещения ущерба. Но если речь идет о многомиллионных  штрафах, сделать это, а тем более  представить фирме равноценное  имущество или исправить поврежденное при всем желании сложно. Остается лишь ссылаться на то, что суд с учетом степени вины, конкретных обстоятельств и материального положения работника уменьшит в соответствии с ст.409 ТК размер ущерба, подлежащего возмещению.

Статья 402 ТК предусматривает, что работники, как правило, несут  полную материальную ответственность  за ущерб, причиненный по их вине нанимателю. ТК, коллективными договорами, соглашениями может устанавливаться ограниченная материальная ответственность работников за ущерб, причиненный нанимателю по их вине, за исключением случаев, перечисленных  в ст. 404 ТК.

Руководители организаций, их заместители, руководители структурных  подразделений и их заместители  согласно п. 2 ст. 403 ТК несут ограниченную материальную ответственность в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше 3-х кратного среднего месячного заработка, если ущерб причинен неправильной постановкой учета и хранения материальных или денежных ценностей, непринятием необходимых мер к предотвращению простоев или выпуска недоброкачественной продукции.

Материальную ответственность  согласно ст. 404 ТК работники несут  в полном размере ущерба, причиненного по их вине нанимателю, в случаях, когда:

1) между работником и  нанимателем в соответствии со  статьей 405 настоящего Кодекса  заключен письменный договор  о принятии на себя работником  полной материальной ответственности  за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей;

2) имущество и другие  ценности были получены работником  под отчет по разовой доверенности  или по другим разовым документам;

3) ущерб причинен преступлением.  Освобождение работника от уголовной  ответственности по нереабилитирующим основаниям не освобождает его от материальной ответственности;

4) ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического  опьянения;

5) ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или  умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе  при их изготовлении, а также  инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других  предметов, выданных нанимателем  работнику в пользование для  осуществления трудового процесса;

6) ущерб (с учетом неполученных  доходов) причинен не при исполнении  трудовых обязанностей.

Возмещение ущерба, причиненного нанимателю, согласно ст. 408 ТК может  осуществляться путем удержания  из зарплаты работника по распоряжению нанимателя, если размер ущерба не превышает  среднего месячного заработка, и  в судебном порядке — в остальных  случаях.

Взыскание с руководителей  организаций и их заместителей материального  ущерба в судебном порядке производится по заявлению собственника или уполномоченного  им органа либо прокурора.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника  к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности  за действие (бездействие), которым  причинен ущерб нанимателю.

Административная  ответственность.

Административным правонарушением  согласно ст. 2.1 кодекса об Административных правонарушениях  от 26 июля 1999 г. № 29 [4] (далее -КоАП), признается противоправное виновное, а также характеризующееся иными признаками, предусмотренными Кодексом, деяние (действие или бездействие), за которое установлена административная ответственность.

В КоАП содержит немало норм, касающихся правонарушений должностных  лиц, имеющих прямое отношение к  работе бухгалтерии.

Особую роль в жизни  бухгалтера занимает ст. 12.1 КоАП, согласно которой нарушение должностным  лицом установленного порядка ведения  бухгалтерского учета и отчетности влечет наложение штрафа в размере  от 4 до 20 БВ (п.1), а уничтожение бухгалтерских документов (документов предпринимательской деятельности, документов учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и (или) иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, до истечения установленных сроков их хранения либо их сокрытие – влекут наложение штрафа в размере от 10 до 100 базовых величин.

Нарушение правил хранения бухгалтерских документов  и (или) иных документов, необходимых для  исчисления и уплаты налогов, повлекшее их утрату, – влечет наложение штрафа в размере от 4 до 35 базовых величин.

Уголовная ответственность регулируется Уголовным кодексом Республики Беларусь от 9 июля 1999 г. № 275-З [5].

Среди экономических преступлений, предусматривающих уголовную ответственность, особо выделим те, которые непосредственно  касаются бухучета и нарушения финансового  и налогового законодательства. Это:

−легализация («отмывание») материальных ценностей, приобретенных преступным путем (ст. 235 УК):

совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами, ценными бумагами или иным имуществом, приобретенными заведомо преступным путем, а равно использование указанных материальных ценностей либо полученного от них дохода для осуществления предпринимательской с целью утаивания или искажения природы, происхождения, местонахождения, размещения, движения или действительной принадлежности указанных материальных ценностей или соотносимых с ними прав – наказываются штрафом, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью со штрафом, или лишением свободы на срок от двух до четырех лет со штрафом или без штрафа и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.

 Те же действия, совершенные  повторно, либо должностным лицом  с использованием своих служебных  полномочий, либо в особо крупном размере, – наказываются лишением свободы на срок от четырех до семи лет с конфискацией имущества и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.

Действия, совершенные организованной группой, – наказываются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет с конфискацией имущества и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.