Планирование аудиторской проверки

     - план счетов бухгалтерского учета.  Рабочий план счетов разработан  на основе утвержденного приказом  Минфина РФ №94н. В нем указан  весь перечень счетов и субсчетов,  необходимых для отражения финансово-хозяйственной  деятельности ОАО «Акционерное Курганское общество медицинских препаратов и изделий «Синтез», является приложением учетной политики;

     - инвентаризация имущества и обязательств. Порядок и сроки проведения  инвентаризации устанавливается  приказами руководителя;

     - бухгалтерская отчетность организации.  Срок предоставления годового  бухгалтерского отчета не позднее  28 марта. Показатели об отдельных  видах активов, обязательств, доходов,  расходов и хозяйственных операций  приводятся в бухгалтерском балансе  и отчете о прибылях и убытках  общей суммой с раскрытием  в пояснениях к бухгалтерскому  балансу;

     - организационная структура бухгалтерской  службы. Бухгалтерская служба –  отдел аппарата управления. Структура  бухгалтерии согласно штатному  расписанию. Выполнение обязанностей  согласно должностным инструкциям;

     - формы бухгалтерского учета. Используются  машинные и ручные технологии  учетной информации;

     - технология обработки информации. Применение унифицированных форм  первичной учетной документации  и их электронных версий;

     - на ОАО «Акционерное Курганское общество медицинских препаратов и изделий «Синтез» ведутся аналитические регистры налогового учета. Налоговые регистры составляются непосредственно теми бухгалтерами, которые ведут учет того или иного участка бухгалтерии. Данные регистров налогового учета затем используют при заполнении налоговых деклараций.

     Важное  значение для определения эффективности  системы внутреннего контроля имеет  оценка того, насколько обоснованно  составлены планы ревизии внутреннего  контроля и четко выполняется все запланированные работы по отношению к отдельным объектам контроля во времени; какие при этом проценты проверки использованы и насколько они были эффективны; насколько можно доверять надежности информации по результатам внутреннего контроля.

     Система внутреннего контроля требует: наличие  компетентного, заслуживающего доверия  персонала с четко определенными  правами и обязанностями; разделения обязанностей; создания необходимых  условий для работы службы внутреннего  аудита; организация охраны труда, повышения  квалификации членов штатного аппарата службы; организовать подготовку проверки выполнения обязанностей.

     Для оценки системы внутреннего контроля ОАО «Синтез» аудитор может использовать вопросы, представленные в таблице 2 (Приложение 5). Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). На основе высокой  оценки в целом, полученной на предварительной  стадии проверки, аудиторская организация  в своей работе может полагаться на систему внутреннего контроля предприятия.

     При проверке можно осуществить процедуры  подтверждения достоверности системы  внутреннего контроля. Для этой цели используются методы и приемы, которые  разрабатываются аудиторской организацией, а так же специальные аудиторские процедуры – тесты. По данным теста можно сделать вывод, что организация системы внутреннего контроля находится среднем уровне, бухгалтерский учет отвечает требованиям оперативности.

     На  этапе оценки надежности внутреннего контроля процедуры контроля направлены на предотвращения, выявление и исправления ошибок и искажений, которые могут возникнуть в ходе учета хозяйственной операций. Процедуры оценки проводят по семи основным направлениям: реальность; полнота; разрешение; точность; классификация; учет; периодизация. Все этапы оценки системы внутреннего контроля по соответствующим направлениям проверки надлежащим образом документируются с аргументов.  

 

      3. Планирование аудиторской проверки 

     3.1 Расчет уровня существенности 

     Существенность  – вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Следует помнить, что эта вероятность отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная ее составляющая выражается через определение уровня существенности.

     Различают две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в России.

     С количественной точки зрения, аудитор  должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные ошибки (отклонения) от предельно допустимого критерия, т. е. уровня существенности.

     Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности  перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать  правильные экономические решения. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели (базовые показатели бухгалтерской  отчетности), характеризующие достоверность  отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту.

     Аудиторские организации обязаны вычислять  уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей  бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые  показатели текущего года, так и  усредненные показатели текущего и  предшествующих лет, а также любые  расчетные процедуры, которые могут  быть формализованы.

     Значение  уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской  проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке  фиксируется в общем плане  аудита.

     Для нахождения уровня существенности можно  использовать таблицу. 

     Таблица 1- Значение уровня существенности

        

     Значение  уровня существенности составит: 47292 тыс.р. [(167306+63163+17+576+5396)/5]. Полученное значение округляем и используем 47000 тыс.р. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 0,62%, что находится в  пределах 20%. Уровень точности равен: 47000*75/100=35250 тыс.р.

     Таким образом, 47000 тыс. р. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

     Полученное  значение уровня существенности - 47000 тыс. р., должно быть зафиксировано в общем  плане аудита. 

     3.2 Определение аудиторского риска 

     Риск  аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта может  содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

     Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

     - неотъемлемый риск;

     - риск средств контроля;

     - риск необнаружения.

     Математически модель аудиторского риска можно  представить выражением: 

     АР = НР * РСК * РНО        (1) 

     где АР – аудиторский риск;

     НР  – неотъемлемый риск;

     РСК – риск средств контроля;

     РНО – риск необнаружения ошибок.

     Неотъемлемый  и риск средств контроля отличаются от риска необнаружения тем, что аудитор может только оценить уровень указанных рисков, но не может их контролировать. Неотъемлемый риск и риск средств контроля могут изменяться в зависимости от счета или группы счетов, соответственно от счета к счету будет изменяться и риск необнаружения и, как следствие, необходимое количество аудиторских доказательств. Для оценки неотъемлемого риска может быть использован тест (Приложение 6). Неотъемлемый риск ОАО «Синтез» составляет 83%. Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Процедуры подтверждения достоверности этой системы произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия, значит, риск средств контроля – 76%.

     На  основе оценки неотъемлемого риска  и риска средств контроля рассчитывается риск необнаружения (РНО) по формуле: 

     РНО = АР / (ВХР * РСК)        (2) 

     Аудиторский риск берем за 5%. Риск необнаружения ОАО «Синтез» равен 

     РНО = 0,05 / (0,83 * 0,76) = 0,079 или 7,9 % 

     Риск  необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше. Между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля существует обратная связь: если аудиторская организация оценила неотъемлемый риск и риск средств контроля как высокие, то она обязана снизить риск необнаружения. Аудиторский риск представляет собой оценку риска неэффективности проверки, основывающуюся на установлении степени надежности системы учета клиента и эффективности его системы внутреннего контроля в целях защиты интересов внешних пользователей. Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем в большей степени он должен быть уверен в том, что отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. Нулевой риск означает абсолютную уверенность аудитора.