Планирование и программа аудита

Содержание:

Введение……………………………………………………..…..……………......3

Глава I. Планирование аудиторской проверки…………………..….………5

1.1 Общие принципы планирования аудиторской проверки……..…………...5

1.2 Назначение этапа планирования………………………………….……..…..6

 

Глава II. Разработка общего плана и программы аудиторской проверки...........................................................................................................….19

2.1  Содержание и разработка общего плана аудита……….…………..……..19

2.2  Подготовка и разработка  программы аудита………..……………..…..…23

2.3 Программа аудиторской проверки………………………………..…….…25

Заключение………….………………………………………………….….……29

Список литературы………………………………………………….…………...31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В данной работе рассматриваются планирование аудиторской проверки, подготовка и разработка плана и программы аудиторской проверки.

Общие принципы планирования аудиторской проверки изложены в Федеральном правиле (стандарте) № 3 «Планирование аудита» (Утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года N 696).

Целью этого стандарта является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором. Работающим самостоятельно или в качестве индивидуального предпринимателя, при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачами правила (стандарта) являются: описание предварительного этапа планирования аудита, формулирование принципов и описание порядка подготовки общего плана и программы аудита.

Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск не обнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудиторской проверки, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудиторской проверки должно проводиться аудиторской фирмой в соответствии с общими принципами проведения аудита: комплексности; непрерывности; оптимальности.

В общем плане  аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане рекомендуется предусмотреть формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита.

Программа аудита является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить основные этапы: предварительный, подготовка и разработка общего плана аудиторской проверки; подготовка и разработка программы аудиторской проверки.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа должны быть оформлены документально.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава I. Планирование аудиторской проверки.

1.1 Общие принципы планирования аудиторской проверки.

Такие принципы изложены в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696).

Целью этого стандарта является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором. Работающим самостоятельно или в качестве индивидуального предпринимателя, при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачами правила (стандарта) являются:

1. Описание предварительного этапа планирования;
2. Формулирование принципов и описание порядка подготовки общего плана и программы аудита.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита.

Планирование аудита основывается на следующих принципах:

• Комплексность
• Непрерывность
• Оптимальность

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех процедур планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течении года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово – хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской  организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Конкретное содержание и продолжительность планирования зависят от множества факторов. Определяющим среди них является первичность проведения аудита. При проведении проверки в течении первого года применяются расширенные процедуры планирования. При проведении повторных проверок аудируемого лица процедуры планирования могут изменяться в сторону упрощения.

 

2.1 Назначение этапа планирования.

Характеристика планирования и основные требования  к нему определены в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. В Российской Федерации действует Федеральное правило (стандарт) №3 «Планирование аудита». Общий порядок планирования аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности регламентируется Федеральным правилом (Стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита». Согласно п. 3 данного Правила (стандарта) планирование аудита предполагает «разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур».

Аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Назначение планирования состоит:

1. В разработке общего плана аудита с определением ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.
2. В подготовке аудиторской программы, с установлением объема, видов и последовательности проведения аудиторских процедур, достаточных для сбора аудиторских доказательств и формирования обоснованного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Это означает, что аудитор должен:

1. Установить оптимальный путь организации проверки исходя из долгосрочных прогнозов развития организации – клиента и взаимоотношений аудиторской фирмы с ней в будущем;
2. Идентифицировать совокупность средств и приемов для достижения поставленной  клиентом цели ;
3. Оценить качество, степень детализации аудиторских процедур, определить затраты времени и средств, необходимость привлечения специалистов, возможность оказания сопутствующих работ и услуг и др.;
4. Осуществить текущий контроль выполнения работы и соответствия ее объема и структуре плану и программе аудита.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределить работу между членами специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать свою работу.

Процесс планирования направлен на достижение следующих основных результатов:

1. Выбор наиболее эффективных экономических процедур аудита, применение которых позволит получить необходимые доказательства для выражения аудиторского мнения;
2. Формирование аудиторской группы, включающей в себя персонал разной квалификации, способный решить цели аудиторской проверки;
3. Подготовка гибкого бюджета времени проверки;
4. Синхронизация выполнения аудита с общим планом работ аудиторской организации;
5. Создание условий для максимального использования всех ресурсов, включая штат, информацию, электронные ресурсы;
6. Удовлетворение ожиданий пользователей.

Выбор эффективных и экономических процедур аудита проводится в несколько этапов. Так, планирование аудита включает следующие основные этапы:

1. Ознакомление с бизнесом предприятия;
2. Подготовка и составление общего плана аудита;
3. Подготовка и составление программы аудита.

На первом этапе происходит ознакомление аудитора с финансово – хозяйственной деятельностью предприятия. Получение информации о деятельности клиента – важная часть планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

 Источниками получения  информации о предприятии являются:

• Устав предприятия;
• Документы о регистрации предприятия;
• Протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления предприятием;
• Документы, регламентирующие учетную политику предприятия и внесение изменений в нее;
• Финансовая (бухгалтерская) отчетность;
• Статистическая отчетность;
• Документы планирования деятельности предприятия (планы, сметы, проекты);
• Контракты, договоры, соглашения;
• Отчеты внутренних аудиторов;
• Внутрифирменные инструкции;
• Материалы налоговых проверок;
• Материалы судебных и арбитражных исков;
• Документы, регламентирующие производственную и организационную структуру предприятия, список его филиалов и дочерних компаний.
• Сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом предприятия;
• Информация, полученная при осмотре производственных площадей и территории предприятия, его основных участков, складов и т.д.

Полученная информация используется для определения уровня существенности, оценки риска аудита и объектов проверки. На этапе планирования используют такие процедуры, как наблюдение, опросы, беседы; из процедур по существу – аналитические.

Процесс планирования должен быть тщательно подготовлен, в частности, должны быть:

1. Определены процедуры и рабочие документы планирования;
2. Согласован с клиентом порядок работы с документами;
3. Составлен график рабочего времени на планирование – с таким расчетом, чтобы планирование было выполнено соответствующим персоналом, на поставленные цели было отведено достаточное  время, не возникали ситуации, при которых один документ требуется одновременно нескольким работникам.

Использование недостаточно продуманной процедуры планирования аудиторской проверки приводит к повышению затрат рабочего времени, возможному снижению качества плановых документов и соответственно к снижению эффективности работы аудиторской группы.