Податкова соціальна пільга. Право на застосування та порядок отримання. Або сплачуємо менше податку на доходи фізичних осіб

Податкова соціальна пільга. Право на застосування та порядок отримання. Або сплачуємо менше податку на доходи фізичних осіб

Кожний громадянин, який отримує будь-які доходи, є платником  податку на доходи фізичних осіб. З кожної заробленої гривні він має віддати до державної скарбниці 15%. Проте, для окремих категорій громадян, існує можливість платити менше податку на доходи фізичних осіб. Така можливість є завдяки застосуванню податкової соціальної пільги. Що таке податкова соціальна пільга, яким чином вона зменшує суму ПДФО, хто має на неї право та які особливості її застосування? У цій публікації спробуємо детально розглянути ці питання. Стаття буде корисна, в першу чергу, тим громадянам, які вперше стикнулися з цим поняттям.

У минулому році я вже  писав статтю про податкову соціальну пільгу. Тоді ще діяв старий добрий Закон «Про податок на доходи фізичних осіб». Розглядати зміни, які вніс до порядку застосування пільги Податковий кодекс, немає сенсу. Кому потрібне минуле? Краще написати нову, актуальну статтю, що ми і зробимо.

Що таке податкова  соціальна пільга та для чого вона потрібна?

Конкретне визначення податкової соціальної пільги у Податковому кодексі відсутнє. Проте, його можна вивести із пункту 169.1 ПКУ.

Податкова соціальна пільга – сума, на яку платник податку на доходи фізичних осіб, має право зменшити свій загальний місячний оподатковуваний дохід у вигляді заробітної плати від одного роботодавця.

Наприклад. Працівник отримує заробітну плату 1 000 грн. на місяць. Його загальний місячний оподатковуваний дохід розраховується наступним чином 1 000,00– (1 000,00*3,6%) = 964,00 грн. 3,6% – це розмір єдиного соціального внеску, який утримується із заробітної плати.

Отже, із суми 964,00 грн. працівник  має поділитися із державою 15% податку  на доходи фізичних осіб. А якщо працівник  має право на застосування податкової соціальної пільги, то він може зменшити суму у 964,00 грн. завдяки чому заплатити менше ПДФО.

Хто має право  на застосування податкової соціальної пільги?

На застосування до свого  доходу податкової соціальної пільги має право кожен платник ПДФО, якщо розмір його місячної заробітної плати не перевищує суми, що дорівнює місячному прожитковому мінімуму діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

Ця сума називається граничним розміром доходу. Розрахуємо розмір граничного доходу для застосування податкової соціальної пільги на 2013 рік (на всі інші роки ця сума розраховується так само). Розмір прожиткового мінімуму на 1 січня 2013 року дорівнює 1147,00 грн. Розмір граничного доходу складає 1147,00 * 1,4 = 1605,8. Округляємо і отримуємо 1 610,00 грн.

Отже, на застосування податкової соціальної пільги має право кожен працівник, який отримує заробітну плату не більше 1 610,00 грн.

Одразу слід сказати, що для  платників податку на доходи фізичних осіб, які утримують двох чи більше дітей віком до 18 років або є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем), опікуном, піклувальником або утримує дитину-інваліда, граничний розмір доходу визначається як добуток суми граничного розміру доходу та відповідної кількості дітей. Докладніше про це, поговоримо далі.

Які розміри податкової соціальної пільги бувають?

Розмір податкової соціальної пільги становить 50% суми прожиткового мінімуму, встановленого на 01 січня звітного податкового року. Згідно Прикінцевих положень до Податкового кодексу з 01 січня 2015 року, розмір податкової соціальної пільги буде становити 100% суми прожиткового мінімуму.

Шляхом простих арифметичних дій отримуємо розмір податкової соціальної пільги на 2013 рік 1147,00 * 50% = 573,5 грн.

Сума 573,5 грн. (на 2013 рік) є податковою соціальної пільгою у розмірі 100%. Окремі категорії платників податку на доходи фізичних осіб мають право на застосування податкової соціальної пільги у розмірі 150% та 200%. На них слід зупинитися окремо.

Як розраховується податкова соціальна пільга?

Приклад. Заробітна плата  працівника складає 1300 грн. Він має  право на застосування податкової соціальної пільги, оскільки його заробітна плата не перевищує граничний розмір доходу. Розрахуємо, скільки працівник отримає на руки із застосуванням пільги та без неї.

Спочатку зробимо розрахунок без застосування податкової соціальної пільги. Утримуємо єдиний соціальний внесок. 1 300,00 – (1 300,00 * 3,6%) = 1 253,2 Утримуємо податок на доходи фізичних осіб 1 253,2 – (1 253,2 * 15%) = 1 065,22. Саме цю суму працівник отримає на руки.

Тепер зробимо розрахунок із застосуванням податкової соціальної пільги. Утримуємо єдиний соціальний внесок 1 300,00 – (1 300,00 * 3,6%) = 1 253,2. Зменшуємо базу оподаткування на суму пільги 1 253,2 – 573,5 = 679,7. Утримуємо ПДФО 1 253,2 – (679,7 * 15%) = 1 253,2 – 102 = 1151. Цю суму працівник отримає на руки.

Неважко порахувати, на яку  суму збільшиться заробітна плата, яку працівник отримає на руки, завдяки застосуванню податкової соціальної пільги. 1 151 – 1 065,22 = 85,78. Дрібниця, але приємно.

Для кого встановлено 100% розмір податкової соціальної пільги?

На 100% податкову соціальну пільгу мають право всі працівники заробітна плата яких не перевищує граничний розмір доходу для її отримання. Як зазначалося вище, у 2013 році граничний розмір доходу становить 1610,00 грн.

Пунктом 169.1.2 Податкового  кодексу встановлено, що для платника податків, які утримують двох чи більше дітей до 18 років, розмір податкової соціальної пільги становить 100% у розрахунку на кожну дитину. При цьому граничний розмір доходу визначається також в залежності від кількості дітей. Слід зазначити, що у пункті 169.1.2 йде мова про одного з батьків. Тобто, якщо сім’я утримує двох чи більше дітей до 18 років, то на податкову соціальну пільгу на дітей має тільки один з них.

Для кого встановлений 150% розмір податкової соціальної пільги?

Податкова соціальна пільга у розмірі 150%, відповідно до пункту 169.1.3 Податкового кодексу застосовується до платників податку на доходи фізичних осіб які:

а) є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником – у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років.

Відповідно до Постанови  КМУ №1227 від 29.12.10 «Про затвердження Порядку подання документів для  застосування податкової соціальної пільги» одинокою матір’ю (батьком) або опікуном, піклувальником вважаються особи, які на момент застосування роботодавцем пільги маючи дитину (дітей) віком до 18 років, не перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом.

б) утримує дитину-інваліда – у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років.

в) є особою, віднесеною законом  до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

г) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом;

ґ) є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства, крім інвалідів, пільга яким визначена підпунктом «б» підпункту 169.1.4 цього пункту;

д) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;

е) є учасником бойових  дій на території інших країн  у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту», крім осіб, визначених у підпункті «б» підпункту 169.1.4 цього пункту;

Для кого встановлений 200% розмір?

Податкова соціальна пільга у розмірі 200%, відповідно до пункту 169.1.4 Податкового кодексу застосовується до платників податку на доходи фізичних осіб які є:

а) Героєм України, Героєм Радянського  Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями «За відвагу»;

б) учасником бойових дій  під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом І і ІІ групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»;

в) колишнім в’язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового  утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

ґ) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

Що треба зробити, щоб отримати податкову соціальну пільгу?

Якщо ви маєте право  на податкову соціальну пільгу, то її можна отримати дуже просто. Треба лише подати своєму роботодавцю заяву. Якщо працівник має право на пільгу в розмірі 100% на дітей, в розмірі 150% або 200%, разом із заявою необхідно подати відповідні підтверджуючі документи. Перелік таких документів для кожної окремої категорії платників визначено Постановою КМУ №1227 від 29.12.10 «Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги». Зразок заяви на застосування податкової соціальної пільги можна скачати тут.

Отже, якщо ви маєте право  на пільгу в розмірі 100% на дітей, в розмірі 150% або 200%, читаємо Постанову КМУ, збираємо необхідні документи, подаємо роботодавцю заяву та сплачуємо менше податків.

До яких доходів  не може бути застосована податкова  соціальна пільга?

Податкова соціальна пільга не може бути застосована до:

- доходів платника податку,  інших ніж заробітна плата;

- заробітної плати, яку  платник податку протягом звітного  податкового місяця отримує одночасно  з доходами у вигляді стипендії,  грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів,  аспірантів, ординаторів, ад’юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету;

- доходу самозайнятої  особи від провадження підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.

Для державних службовців пільга застосовується під час нарахування доходів та до завершення нарахування таких доходів без подання відповідних заяв, але з поданням підтвердних документів для встановлення розміру пільги.

Скільки податкових пільг можна застосовувати?

Відповідно до пункту 169.3.1 ПКУ, якщо платник податку має  право на податкову соціальну пільгу з двох або більше підстав, то застосовується одна пільга з підстави, яка передбачає її найбільший розмір.

Є з цього правила виключення. У разі якщо платник податку утримує  двох чи більше дітей, один (кілька) з  яких є інвалідом, податкова соціальна пільга у розмірі 150% на дитину – інваліда додається до пільги у розмірі 100% на інших дітей. Є з цього приводу і офіційне роз’яснення ДПА від 25.02.2011 р. №4062/6/17-0215.

Ну і звичайно, слід сказати, що відповідно до пункту 169.3.4 Податкового  кодексу податкова соціальна пільга застосовується у місяці звільнення працівника з роботи. Це суттєва зміна у порядку застосування пільги у порівнянні з періодом дії старого Закону «Про податок з доходів фізичних осіб», згідно якого у місяці звільнення працівника з роботи пільга не застосовувалася.