Пользователи бухгалтерской отчетности, их требования к информации и цели анализа. Объекты анализа

"Пользователи  бухгалтерской отчетности, их требования  к информации и цели анализа.  Объекты анализа"

Пользователи  бухгалтерской отчетности

Пользователем бухгалтерской  отчетности признается любое юридическое  или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

В системе бухгалтерского учета организации формируется  информация для внешних и внутренних пользователей.

В отношении информации для  внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении  организации (в дальнейшем - информация), полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим  потребностям большинства заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в бухгалтерском учете  формируется вся информация, которая  может оказаться необходимой  и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений.

Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском  учете, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации  и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать  эту информацию. Заинтересованными  пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить  все информационные потребности  этих пользователей в полном объеме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском  учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей. В частности, решения, принимаемые  всеми заинтересованными пользователями, требуют оценки способности организации  воспроизводить денежные средства и  аналогичные им активы, времени и  определенности их поступления. В результате проведения такой оценки может быть установлена возможность организации  обеспечить причитающиеся и предстоящие  выплаты инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам и подрядчикам, государству.

В отношении информации для  внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для  принятия управленческих решений. При  этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется, в том числе, на основе информации для внутренних пользователей, относящейся  к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

 

Требования к  бухгалтерской отчётности

 

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской  отчетности, определены Законом о  бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим  требованиям:

формироваться в системном (бухгалтерском) учёте, быть не только достоверной, но и значимой, что позволит использовать её для влияния на результат  принимаемого решения, иметь прогнозную ценность, основываться на обратной связи. Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных  нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации.

Если при составлении  бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.

Открытость для всех заинтересованных пользователей. Постановлением Правительства от 5 декабря 1991 года №35 (1) установлено, что коммерческую тайну предприятия и предпринимателя не могут составлять: учредительные документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью, сведения по установленным формам отчётности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и др. платежей, сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, несоблюдении условий труда.

И, кроме того, публикуемая  бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской  проверке и подтверждению её достоверности  независимым аудитором. Эта норма  закреплена в части первой Гражданского кодекса, Федеральном законе об акционерных  обществах постановлении Правительства  Российской Федерации от 7 декабря 1994 года №1355.(2)

Требование нейтральности  означает, что при формировании бухгалтерской  отчетности должна быть обеспечена нейтральность  информации, т.е. исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими.

Требование целостности  означает необходимость включения  в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в  целом, так и ее филиалами, представительствами  и иными подразделениями, в том  числе выделенными на отдельные  балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к  ним от одного отчетного года к  другому.

В соответствии с требованием  сопоставимости заключается в том, что в бухгалтерской отчётности должны содержаться данные, позволяющие  осуществлять их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного  периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние  дни месяцев для периодической  бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль  в високосные годы -- 29 февраля).

Требование правильного  оформления связано с соблюдением  формальных принципов отчетности: составление  ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем  организации и специалистом, ведущим  бухгалтерский учет (главным бухгалтером  и т.п.).

В ПБУ/4 определены подходы  к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для  заинтересованных пользователей.

 

Цели финансового  анализа

 

Основными целями финансового  анализа являются: общая оценка состояния  организации, оценка деловой активности, оценка финансовой устойчивости, оценка положения на рынке ценных бумаг  Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности..

 

Общая оценка состояния организации

Общая оценка состояния организации  в первую очередь характеризуется  показателями финансовых результатов: выручки от реализации, балансовой и чистой прибыли, прибыли на акцию  рентабельности и пр. Темпы роста  данных показателей необходимо исследовать  с учетом темпов инфляции для разграничения  реального роста показателей  и их роста, вызванного инфляцией. Общая  оценка состояния организации включает в себя и оценку ее имущественного состояния.

 

Оценка деловой  активности

В оценке деловой активности исследуется эффективность использования  ресурсов организации. Во внутреннем анализе  исследуется степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста. Выявляется динамика финансовых вложений, определяется их эффективность  и дальнейшая перспектива. Оценивается  широта рынков сбыта продукции, включая  поставки на экспорт, деловая репутация  организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.

 

Оценка устойчивости финансовою состояния

Устойчивость финансового  состояния организации оценивается  на краткосрочную и долгосрочную перспективу. При оценке устойчивости на краткосрочную перспективу обращается внимание на способность организации  вовремя удовлетворять платежные  требования поставщиков, производить  оплату труда персонала, вносить  платежи в бюджет. Для этого  исследуются такие показатели, как  объем денежных активов организации, наличие убытков просроченной дебиторской  и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитов и займов. Показательной  является величина задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами, наличие штрафных санкций неисполнение обязательств перед бюджетом.

Устойчивость финансового  состояния на долгосрочную перспективу  характеризуется степенью обеспеченности организации собственными средствами, также ее зависимостью от внешних  инвесторов и кредиторов. Для определения  способности организации выплачивать  проценты и погашать долгосрочные обязательства  анализируется структура источников средств организации.

 

Оценка положения  на рынке ценных бумаг

По отношению к акционерным  обществам можно проводить оценку положения организации на рынке  ценных бумаг. Показатели, характеризующие  положение на рынке ценных бумаг, показывают привлекательность организации  для инвесторов и степень выполнения обязательств перед ними. Объектом внутреннего анализа является выявление  причин происшедших изменений.

 

Анализ бухгалтерской  отчетности

 Понятие финансовой  отчетности как источника информации  о составе и движении активов,  капитала, обязательств и финансовых  результатов в деятельности хозяйствующих  субъектов в рыночной экономике. Виды финансовой отчетности: бухгалтерская и статистическая; обобщающая и сегментарная; внешняя и внутренняя; сводная и консолидированная. Формы финансовой отчетности. Проблемы взаимной увязки различных форм отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России.

 Международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) и Директивы  Европейского Союза (ЕС) - важнейшие  международные нормативные акты, регулирующие состав и содержание  бухгалтерских отчетов в международной  практике. Качественные характеристики  отчетных форм.

 Программа реформирования  бухгалтерского учета в России. Переход России на международные  стандарты учета и составления  финансовой отчетности. Сближение  состава и содержания форм  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 Предмет, объекты, цель  и задачи анализа финансовой  отчетности. Информационное, организационное  и методическое обеспечение анализа  финансовой отчетности. Формирование  аналитической информации и ее пользователи.

 Методы и приемы  анализа финансовой отчетности. Методические подходы к проведению анализа. Формы обобщения результатов анализа.

 

Анализ данных финансовой отчетности формы №1 "Бухгалтерский  баланс"

 Значение, функции и  роль Бухгалтерского баланса  в оценке изменения имущественных  отношений организации на конец  периода по сравнению с началом:  прироста (снижения) стоимости активов  и источников их формирования; динамики ее финансового положения  и устойчивости развития. Анализ  состава и структуры актива  баланса и оценка имущественного  положения организации. Анализ  состава и структуры собственного  и заемного капитала. Оценка динамики  соотношения заемного и собственного  капитала и причины его изменения.  Анализ формирования чистых активов  и их роль в оценке финансовой  устойчивости работы организации.  Экономическое содержание и назначение  статей бухгалтерской отчетности: чистые активы и собственный  капитал. Анализ состава, структуры и динамики оборотных (текущих) активов. Система показателей оборачиваемости оборотных активов и их составляющих элементов. Особенности исчисления срока погашения запасов и кредиторской задолженности. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе просроченной и сомнительной. Оценка соотношения кредиторской и дебиторской задолженности. Влияние инфляции на оценку их реальной стоимости. Факторный анализ оборачиваемости оборотных активов как инструмент поиска направлений ее ускорения. Анализ и оценка ликвидности бухгалтерского баланса организации (ее активов). Группировка активов по их ликвидности и пассивов по срочности их оплаты. Анализ платежеспособности и ликвидности оборотных активов, оценка их динамики и взаимосвязи. Система показателей (количественных и качественных) оценки финансовой устойчивости организации; порядок их расчета и сравнения с установленными нормативными значениями. Обобщение итогов анализа. Разработка предложений и рекомендаций по оптимизации структуры заемного и собственного капитала, ускорению оборачиваемости активов и укреплению финансовой устойчивости организации; порядок их расчета и сравнения с установленными нормативными значениями. Обобщение итогов анализа. Разработка предложений и рекомендаций по оптимизации структуры заемного и собственного капитала, ускорению оборачиваемости активов и укреплению финансовой устойчивости организации.