Понятие, цели и организация аудиторской деятельности

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате  предприятия и подчиненные его  руководству. Задачи внутреннего аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениями  предприятия, так и предприятием в целом.

• Внешний аудит — аудит, проводимый независимой аудиторской

организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим  субъектом, главным образом, с целью  объективной оценки достоверности  бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации. Внешний аудит, исходя из отраслевых особенностей, подразделяется на общий аудит, аудит страховых  организаций, аудит банков и аудит  бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Основная задача внешних  аудиторов — подготовить заключение о достоверности финансовой информации, представленной в отчетности.

• Некоторые виды аудита называются управленческим или

производственным аудитом. Основной их задачей является проверка и совершенствование организации  и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый  независимыми аудиторами, является одним  из видов консультационных услуг  в помощь клиенту для повышения  эффективности использования его  мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

• Достаточно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной

деятельности, который заключается  в систематическом анализе хозяйственной  деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности. Проведение аудита хозяйственной деятельности может осуществляться как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

• Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной

финансовой или хозяйственной  деятельности субъекта в целях установления ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие  условия (например, внутренние правила  контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые  выполняют функцию внутреннего  аудита. Если условия устанавливаются  кредиторами (например, требование поддержания  определенного соотношения между  оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку они  часто связаны с финансовыми  отчетами компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими  в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым  поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

• Аудит финансовой отчетности и специальный аудит заключается в

проверке отчетности субъекта с целью дачи заключения о правильности ее составления в соответствии с  установленными критериями и общепринятыми  правилами бухгалтерского учета. Этот вид аудита проводится сторонними аудиторами, нанятыми компанией, отчеты которой  проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются  широкому кругу пользователей -- владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Специальный аудит направлен  на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Обычно имеет целью подтвердить  законность, добросовестность и эффективность  деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов, другие цели.

• Обязательный аудит Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика

проведения”, Москва, 1996. регламентируется государством. В Российской Федерации  Правительством РФ утверждены основные критерии (система показателей), деятельности экономических субъектов, по которым  их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской  проверке.

Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и  масштабы такой проверки определяет клиент.

• Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской фирмой

впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает  риск и трудоемкость аудита, поскольку  у аудиторов нет представления  об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т.д.

• Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудиторской

фирмой или аудитором  не в первый раз. Планирование и процесс  аудита опирается на знание специфики  клиента, его слабых и сильных  сторон в организации бухгалтерского учета, а также на результаты длительного  сотрудничества аудиторской фирмы (аудитора) с клиентом (консультирование, помощь в организации системы  внутреннего контроля и т.д.). Практика работы аудиторских фирм свидетельствует  о преимуществах повторяющегося, согласованного аудита. Такое сотрудничество обоюдовыгодно как аудиторам, так  и клиенту. Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

 

К перечисленным видам  аудита необходимо добавить:

* налоговый аудит;

* ценовой аудит;

* экологический аудит.

 

 

 

 

Аудит проверки финансово-хозяйственной  деятельности

 

Аудит проверки финансово-хозяйственной  деятельности - аудиторская деятельность, направленная на установление достоверности  бухгалтерской и финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансово-хозяйственных  операций нормативным актам.

В этом случае целями аудита являются:

-оценка состояния учета;

-проверка достоверности  показателей годовой бухгалтерской  отчетности;

-проведение анализа финансово-хозяйственной  деятельности и на его основе  подготовка рекомендаций по укреплению  финансового состояния клиента,  оптимизация затрат, выбор процедур  аудита.

В аудиторской деятельности также имеют место и методы организационных проверок (сплошная, выборочная, комплексная, целевая, экспертная оценка).

При сплошной проверке тщательно  проверяются все денежные документы, относящиеся к учету кассовых и банковских операций, ценных бумаг  и по расчетам с подотчетными лицами.

При выборочной проверке документы  проверяются по выбору проверяющего. При этом, если в ходе выборочной проверки отдельных вопросов будут  установлены серьезные недостатки и нарушения в организации  и ведении бухгалтерского учета, приведение к исправленному исчислению затрат, финансовых результатов и  к недочислению наличных платежей, то такие операции рекомендуется  проверить сплошным методом. При  проведении выборки важное место  имеет правильный выбор тех документов, записей, которые будут подвергаться проверке. Выбор порядка проверки зависит от обстоятельств и решается на месте проведения проверки. В  современной практике применяются  комплексные аудиторские проверки. Основными их задачами является всесторонняя документационная проверка предприятий  и финансово-хозяйственной деятельности организаций, состояние их экономики, проведение углубленного анализа финансового  состояния.

Целевые проверки проводятся по определенному кругу вопросов по просьбе руководителей предприятий  или по поручению органов прокуратуры, следствия, налоговых и др. государственных  органов.

Экспертная оценка бухгалтерских  документов организаций проводится аудитором по поручению государственных органов при наличии у них уголовных, гражданских дел, или дел, рассмотренных в арбитражном суде.

Аудиторы (фирмы), наряду с  проведением аудиторских проверок, могут оказывать экономическим  субъектам, предпринимателям и физическим лицам услуги в виде проведения консультаций по широкому кругу вопросов. При  проведении консультации в целях  достижения наибольшего суммарного эффекта аудиторские фирмы должны комбинировать и использовать навыки и умение специалистов-универсалов  и узких специалистов, их глубокие знания в отдельных областях. При  этом аудитор, проводящий консультацию, должен обладать навыками, необходимыми для решения проблем и обмена опытом, выявления проблем, нахождения нужной информации, анализа и синтеза, разработки предложений для совершенствования  финансово-хозяйственной работы, общения  с людьми, планирования изменений, помощи клиентам в накоплении опыта. Консультант имеет в своем распоряжении разнообразные методы вмешательства, способствующие изменениям в отдельных людях, группах, организациях. Наиболее часто применяемыми методами являются:

-обучение и повышение  квалификации;

-обучение действиями;

-планирование повышения  эффективности работы предприятия;

-проведение собраний;

-инструктирование и рекомендации.

Квалифицированный консультант  гибко использует методы вмешательства  для поддержки изменений и  применяется одновременно, если это  целесообразно, несколько методов. В процессе консультирования должен соблюдаться прогрессивный подход: компетентность, использование знаний и опыта в интересах клиента, беспристрастность и объективность  в работе, конфиденциальность, выполнение требований этического аспекта. Практика проведения консультирования показывает, что наибольшее количество вопросов, поступающих к аудиторам, связано  с налоговым законодательством, и особенно до начала начисления клиентом тех или иных налогов. Консультирование по вопросам налогового планирования, аудитор должен вначале хорошо изучить  структуру и особенности хозяйственной  деятельности обратившегося за консультацией  клиента. И только после такого изучения на основе действующих нормативных  документов по налогообложению, оказать  помощь в расчете налоговых платежей в стадии их планирования.

Заключение

 

Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения. Основные методы описаны в документе, называемом "Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Аудиторские доказательства". Но метод как таковой не даст никакой  информации для выводов, если не знать, какие именно арифметические расчеты  необходимо проверить, а какие нет, в инвентаризации каких актов, каких  активов и каких обязательств следует поучаствовать. Существует проблема ограниченности числа новых  методов, поскольку зачастую в литературе рассматриваются только способы  и приемы, используемые при проведении аудиторских проверок, а эти приемы, в свою очередь, взяты из арсенала сложившихся процедур проведения ревизий.

Таким образом, метод аудита - это совокупность приемов, с помощью  которых познается и оценивается  состояние изучаемых объектов. Их структурно можно объединить в три  группы:

-определение (состояния)  объектов в натуральном виде;

- выявление противоречий, причинно-следственных связей, то  есть основных факторов, воздействующих  на объекты;

-оценка.

Приемы первой группы позволяют  определить количественное и качественное состояние объекта. Вторая группа позволяет  определить динамику и возникшие  отклонения действительного состояния  объектов от норм и нормативов, прогнозных показателей, многих других критериев, в соответствии с которыми они  должны функционировать. Приемы третьей  группы связаны с оценкой прошлого, настоящего и будущего состояния. Метод  аудита отличается от метода ревизии  финансово-хозяйственной деятельности, хотя и использует отработанные процедуры  и приемы ревизии.

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

 

1 Аудит. Уч. для ВУЗов / под ред. Подольского М., Аудит, ЮНИТИ, М.:1997.

2 Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, 1996.

3 Богомолов А.М. Голощаков Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: метод. пос. М.:Экзамен, 1999.

4 Воронина В.М. Основы бухучета и аудита. Уч. пос. в 2-х частях, ч.2, М.: 1997.

5 Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва, 1996.

6 Раппорт “Международные стандарты учета и аудита” - 1992.

7 Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. «Аудит: общий, банковский, страховой» Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2001.

8 Чекин В. Д. “Курс лекций по аудиту”, Москва, 1997.