Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

 

Реферат

по дисциплине

«Аудит»

 

1.1 Понятие, цели  и задачи аудиторской деятельности

 

В соответствии с Федеральным  законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие  аудиту услуги.

Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в РФ. На основании  и во исполнение указанного Закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской  деятельности.

В Законе "Об аудиторской  деятельности" определена сфера  аудита - проверка бухгалтерского учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами  или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности  бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам  организации эффективно выполнять  свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно  в данной организации. В небольших  организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Инициативный аудит - это  аудит, который проводится по решению  руководства предприятия или  его учредителей. Основная цель инициативного  аудита - выявить недостатки в ведении  бухгалтерского учета, составлении  отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации  учета и отчетности.

Обязательный аудит - это  аудит, проведение которого обусловлено  прямым указанием в Федеральном  законе и других федеральных законах.

С точки зрения развития аудита в научной литературе выделяют три функции аудита: подтверждающую, системно - ориентированную и функцию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая - характеризуется  тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную  операцию, параллельно с бухгалтером  создает собственные учетные  регистры.

Так как аудит - это предпринимательская  деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы, которые  позволили бы максимально сократить  время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно - ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических  точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где  риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

В зависимости от объекта  изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (или  аудит финансовой отчетности) предусматривает  оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации  бухгалтерского учета. Финансовый аудит  проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых  является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок аудиту, осуществляемому  в России.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают  воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует  ли деятельность предприятия его  уставу, правильно ли начисляются  средства на оплату труда, обоснованно  ли производится начисление и уплата налогов и др.

Проверки на соответствие требуют установления соответствующих  критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов  функционирования предприятия для  оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес - планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой  аудит называют аудитом эффективности  работы предприятия или деятельности администрации.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном  уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления  аудиторских проверок различают  первоначальный и периодический  аудит. Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет  установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную  оценку экономического субъекта и его  деятельности.

Данная классификация  не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских  услуг позволит определить новые  виды и направления аудиторской  деятельности.

Исходя из приведенной  классификации, целесообразно рассмотреть цели и задачи аудиторской деятельности. Цель и основные задачи аудиторской деятельности сформулированы в Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" и российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

В ст.1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" отмечено, что целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации уполномоченными  органами государственной власти.

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без  образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие  аудиту услуги.

Аудиторская организация - это  коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая  сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская  организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения  лицензии. Она может быть создана  в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого  акционерного общества. Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее  квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую  деятельность либо в качестве работника  аудиторской организации или  в качестве лица, привлекаемого аудиторской  организацией к работе на основании  гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления  баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной  записки. При этом определяется: все  ли активы и пассивы отражены в  отчете; все ли документы использованы в отчете; насколько фактическая  методика оценки имущества отклоняется  от принятой при определении учетной  политики предприятия.

Отчет о прибыли и убытках  аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и  налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

- полноту выполнения решений  собственников предприятия об  изменении объема уставного капитала;

- тождество данных синтетического  и аналитического учета по  счетам актива и пассива баланса;

- полноту отражения в  отчетности дебиторской и кредиторской  задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

- соблюдение принятой  на предприятии учетной политики  отражения отдельных хозяйственных  операций и оценки имущества;

- правильность отнесения  доходов и расходов к отчетным  периодам;

- разграничение в учете  текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных  вложений;

- обеспечение тождества  данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам  аналитического учета на 1-е число  каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор  должен составить мнение по следующим  вопросам:

1) общая приемлемость  отчетности (соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявляемым  к ней, и не содержит ли  противоречивой информации);

2) обоснованность (существуют  ли основания для включения  в отчетность указанных там  сумм);

3) законченность (включены  ли в отчетность все надлежащие  суммы, в частности все ли  активы и пассивы принадлежат  компании);

4) оценка (все ли категории  правильно оценены и безошибочно  подсчитаны);

5) классификация (есть  ли основания относить сумму  на тот счет, на который она  записана);

6) разделение (отнесены ли  операции, проводимые незадолго  до даты составления баланса  или непосредственно после нее,  к тому периоду, в котором  были проведены);

7) аккуратность (соответствуют  ли суммы отдельных операций  данным, приведенным в книгах  и журналах аналитического учета,  правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы  данным, приведенным в Главной  книге);

8) раскрытие (все ли  категории занесены в финансовую  отчетность и правильно отражены  в отчетах и приложениях к  ним).

Как уже отмечалось ранее, аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также  ряд задач, связанных с оказанием  сопутствующих аудиту услуг.