СОДЕРЖАНИЕ
Введение …………………………………………………………………………..3
1. Понятие функций судебной бухгалтерии
…………………………..………..4
2. Виды функций судебной бухгалтерии ……………………….………………5
Заключение………………………………………………………………………
12
Список используемой литературы………………………………………….…..14
Введение
Переход страны к новым рыночным
отношениям повлек за собой помимо повального
образования новых экономических субъектов
с различной формой собственности и возникновение
новых видов экономических преступлений
или их видоизменение. Криминалистическая
характеристика совершаемых преступлений,
особенности применения специальных познаний
при их обнаружении и расследовании для
большинства оперативных работников и
следователей оказались специфичными
и можно сказать даже незнакомыми. В этой
связи актуальность существования специальной
пограничной научной области несомненна,
а отдельные ее положения приемлемы в
части осуществления тактических и методических
мероприятий, касающихся их раскрытия
и расследования.
Исторически судебная бухгалтерия
в том общем виде, который она обрела в
настоящее время, возникла из реальной
необходимости правоохранительных органов
в использовании специальных познаний
в оперативной и следственной практике
в 1951 году.
По замыслу основоположников
основным видом экономических преступлений,
которым непосредственно и в полном методическом
объеме занимается судебная бухгалтерия,
являются хищения. Применительно данного
преступления она разрабатывает и предлагает
поисковые, проверочные мероприятия, как
организационно-методического, так и процессуального
характера.
Целью настоящей работы является
рассмотрение функций судебной бухгалтерии.
- Понятие функций
судебной бухгалтерии
Правовая бухгалтерия – специальная
прикладная дисциплина, которая изучает
основанные на законе способы воплощения
в жизнь бухгалтерских знаний в разнообразной
юридической практике. Она включает в
себя:
- Теорию бухгалтерского учета и его правовые начала;
- Основы документальной ревизии
и аудита, судебно-бухгалтерской экспертизы;
деятельности бухгалтера в качестве процессуальной фигуры специалиста;
- Положения уголовного, гражданского,
арбитражного и административного права,
регламентирующие порядок использования
бухгалтерского учета и его данных правоприменителем.
Судебная бухгалтерия выполняет
следующие функции:
- криминалистическую – изучает закономерности происхождения,
собирания, оценки и использования доказательств
и основанные на познании этих закономерностей
методы расследования, рассмотрения и
предотвращения преступлений, в том числе
доказательства, добытые с помощью правовой бухгалтерии;
- процессуальную
(доказательственную) – поиск истины (получении доказательств фактически совершенных неправомерных бухгалтерских действий, за которые предусмотрена юридическая ответственность);
- криминологическую – предотвращение, прогноз, профилактику
финансово-хозяйственных нарушений с
помощью судебной бухгалтерии;
- уголовно-правовую – это криминализация и последующая квалификация ряда нарушений в области бухгалтерского учета на основе данных судебной бухгалтерии;
- организационно-управленческую – контрольную, обеспечивающую,
информационную функции, функцию обратной
связи судебной бухгалтерии.
Для достижения положительного
результата приведенные функции необходимо
использовать в совокупности.
Значение судебной бухгалтерии
состоит в том, что бухгалтерский учет,
лежащий в ее основе, есть одна из основных,
объективных, обязательных и нормативно
определенных функций государственного
управления, один из видов социального
контроля и способ повышения эффективности
правообеспечительной и правоохранительной
деятельности.
- Виды функций судебной
бухгалтерии
Методика самостоятельного
применения юристом сообщаемых ему экономических
сведений рассматривалась крайне фрагментарно.
Такое положение дел не могло удовлетворять
практику и стимулировало дальнейшее
развитие учебной дисциплины. В общих
разделах курса сугубо экономические
вопросы стали дополняться судебно - экономическими
(анализ преступной деятельности, маскируемой
под видом учетных операций, характеристика
документальных несоответствий как признаков
и специфических следов преступлений
и т. п.). Соответственно все большее внимание
уже в этих разделах уделялось методикам
самостоятельного применения юристом
(прежде всего оперативным работником,
следователем) представленных в учебной
дисциплине учетно - экономических (теперь
уже и судебно - бухгалтерских) знаний.
Так в данном конкретном случае протекал
процесс интеграции экономических (учетных)
и правовых (криминалистических) знаний,
приведший к новому пониманию целостности
учебной дисциплины и к появлению ее собственного
предмета.
Фактором, интегрирующим разнородное
знание, и соответственно предметом судебной
бухгалтерии как учебной дисциплины явились
защитные функции бухгалтерского учета,
а также закономерности их использования
в практической деятельности по борьбе
с экономическими преступлениями. При
этом под защитными понимались функции
учета, обеспечивающие охрану имущественных
интересов юридических лиц, которые по
законодательству обязаны вести бухгалтерский
учет.
По отношению к событию преступления
можно выделить превентивную (предупредительную)
и охранительную (следообразующую) защитные
функции бухгалтерского учета. Суть первой
состоит в том, что хорошо поставленная
система учета обеспечивает предварительный
контроль за всеми хозяйственными операциями
и тем самым затрудняет совершение преступлений.
Охранительная функция срабатывает позднее.
Она обеспечивается способностью бухгалтерского
учета отражать в документах, записях
и отчетности следы экономических преступлений,
совершенных в отношении юридических
лиц. Охранительная функция, как правило,
реализуется опосредованно, путем использования
данных учета в деятельности контрольно
- ревизионных и правоохранительных органов
по выявлению, расследованию и доказыванию
уже совершившихся экономических преступлений.
Обе функции тесно взаимосвязаны. Способность
системы учета формировать следы преступления
должна приниматься в расчет его предполагаемыми
участниками, что не может не оказывать
на них определенных сдерживающих воздействий.
Недостатки в учете, традиционно
рассматриваемые в качестве условий, в
отдельных случаях (когда они созданы
намеренно в результате целенаправленных
действий) могут становиться и признаками
уже совершившихся преступлений. Тогда
срабатывает охранительная функция. Появляется
возможность прогнозировать способ совершения
преступления, вести целенаправленный
поиск его признаков и следов в данных
бухгалтерского учета.
Разрабатывая пути решения
своих специфических задач, судебная бухгалтерия
оказалась обязанной рассматривать учетный
процесс также с позиций возможного взаимодействия
с другим материальным процессом реальной
действительности - событием преступления.
Такой подход дал дополнительный стимул
к интеграции экономических и правовых
знаний. А судебной бухгалтерии потребовалось
наряду с учетом обратиться к определенным
свойствам (характеристикам) события преступления.
При этом криминалистические
представления о событии преступления
оказались недостаточными. Потребовалось
выделить такие свойства события преступления,
которые специально в криминалистике
не изучаются и именно для своего выделения
требуют творчески использовать уже не
криминалистическое, а учетно - экономическое
знание. Из многообразных характеристик
события преступления судебная бухгалтерия
выделила в состав своего предмета лишь
те его свойства, которые с необходимостью
вытекают из реалий учетного процесса.
Такие (в определенном смысле тоже защитные)
"противоучетные" свойства события
преступления можно разделить на адаптивные
(приспособительные) и деструктивные (разрушающие).
В условиях полной компьютеризации
учета такие предварительные оценки получают
с помощью методов моделирования и имитации.
До совершения преступлений, изменив программу
обработки данных, преступники (например,
бухгалтер фирмы) имитируют на компьютере
учетный процесс как в нормальном виде,
так и с предполагаемым искажением данных.
Получив выходную информацию и обнаружив,
что при данном способе маскировки в ней
могут быть замечены несоответствия, они
пересматривают способ маскировки, вносят
новые изменения в программу и всю процедуру
повторяют снова.
Деструктивные противоучетные
свойства преступной деятельности проявляются
при включении в нее действий, специально
направленных на нейтрализацию защитных
функций учета. Деструктивные действия
могут вызвать изменение действующей
системы учета, с тем чтобы она в меньшей
степени реагировала на событие преступления
(например, учет каких-либо операций в
бухгалтерии намеренно ведется с нарушением
установленных правил, недостаточно детально
и т. п.) либо сводилась к фальсификации
данных, когда средства учета сами используются
в преступных целях, а часть учетных записей
на поверку оказывается фальшивой.
Заметим, что такие свойства
события преступления не могут рассматриваться
отдельно от защитных функций учета, так
как всегда реализуются во взаимодействии
с ними. Это обстоятельство является вторым
(после выделения специфических свойств
учета) фактором, предопределившим переход
от сложения разнородных знаний к их подлинной
интеграции в качестве собственного предмета
судебной бухгалтерии.
Комплексность содержания предмета
обеспечивается тем, что защитные функции
учета всегда рассматриваются во взаимодействии
с определенными (противоучетными) свойствами,
характеризующими событие преступления.
Следовательно, в содержание предмета
(которое, естественно, шире своего определения)
в этой его части входят: свойства двух
материальных процессов (событие преступления
и бухгалтерский учет), проявляющиеся
в их взаимодействии, механизмы возникновения
признаков и следов этого взаимодействия
в учетно - экономической информации, формируемой
в процессе деятельности работников бухгалтерского
аппарата.
Обращаясь к закономерностям
использования защитных функций учета
в практической деятельности по борьбе
с экономическими преступлениями, отметим
большое прикладное значение соответствующих
теоретических положений, во многом предопределившее
приоритеты на отдельных этапах развития
судебной бухгалтерии как научной и учебной
дисциплины.
Рассмотрение ревизионных приемов
в качестве средства практической деятельности
юриста явилось главным стимулом для преобразования
содержания общеэкономических разделов
дисциплины. В бывшей общей части потребовалось
уделить внимание упоминавшимся вопросам
так называемой антиучетной деятельности,
в том числе механизму образования следов
преступлений, связанных с использованием
в целях маскировки самих средств бухгалтерского
учета.
Контроль и ревизия начали рассматриваться
под новым углом зрения - прежде всего
как средство укрепления и реализации
защитных функций учета. В поле зрения
включились причины, влияющие на эффективность
этих средств, способы исследования таких
причин, проблемы моделирования и обнаружения
на документальной основе преступной
деятельности самого ревизора.
В наиболее общем виде предмет
судебной бухгалтерии как области прикладных
юридических знаний можно определить
следующим образом.
Судебная бухгалтерия в качестве
собственного предмета изучает закономерности:
Взаимодействия двух материальных
процессов реальной действительности
- процесса преступной деятельности, совершаемой
под видом законных хозяйственных операций,
и процесса формирования экономической
информации, используемой в целях хозяйственного
управления;
Отражения результатов этого
взаимодействия в структуре и содержании
экономической информации, определяющие
механизм возникновения специфических
следов преступлений;
Обнаружения и использования
данного вида следов в целях выявления
и расследования преступлений.
Дальнейшее развитие судебной
бухгалтерии - как учебной дисциплины,
так и науки - в значительной мере диктуется
потребностями юридической практики.
Круг юристов - практиков, которые в своей
деятельности самостоятельно применяют
основные положения судебной бухгалтерии,
достаточно широк. В первую очередь это
оперативные работники различных ведомств,
специализирующиеся на борьбе с преступлениями
в сфере экономики. Необходимо отметить,
что оперативные работники, как правило,
первыми встречаются с информацией о подготавливаемых
или уже совершенных экономических преступлениях.
Поэтому они должны грамотно определить
круг экономической (включая бухгалтерскую)
информации, в которой могут найти отражение
следы приготовления к преступлению или
следы уже совершенного преступления;
умело оценить криминалистическую значимость
этой информации; принять решение о необходимости
привлечения специалиста (например, ревизора
или аудитора).
Познания в области судебной
бухгалтерии необходимы также и следователям,
и дознавателям различных ведомств, которые
специализируются на расследовании уголовных
дел, связанных с преступлениями в сфере
экономики. Следователи должны знать,
в каких конкретно бухгалтерских документах,
записях на счетах бухгалтерского учета,
финансовой и налоговой отчетности могут
найти отражение следы тех или иных преступлений
в сфере экономики. Это необходимо для
того, чтобы профессионально построить
методику и тактику расследования, ясно
представлять, какую информацию об обстоятельствах
уголовного дела, подлежащих доказыванию,
можно получить из данных бухгалтерского
учета и отчетности и т. д. Следователь
должен также грамотно поставить вопросы
перед ревизором, аудитором или бухгалтером
- экспертом; умело взаимодействовать
с этими специалистами, правильно оценить
результаты их работы.