Понятие и особенности аудиторской деятельности

В случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также при не предоставлении государственными органами, которое возложило проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи аудиторская фирма (аудитор) вправе отказаться от проведения проверки и расторгнуть договор, заключенный ранее.

На сегодняшний день в Российской Федерации действуют правила (стандарты) аудиторской деятельности, официально одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996г. (11 стандартов) и 22 января 1998 г. (4 стандарта).

2 Регулирование аудиторской деятельности.

2.1 Аудиторские правоотношения как основа деятельности аудиторов

Аудиторские правоотношения представляют собой один из видов правовых отношений.

В сфере аудиторской деятельности возникают более разнообразные по своему характеру общественные отношения, среди которых можно выделить несколько групп:

-во-первых, собственно аудиторские правоотношения, которые появляются между аудитором  и аудируемым лицом по поводу  проведения аудита;

-во-вторых , другие правоотношения, которые  связанные с аудиторскими, и появляющиеся  между аудиторской организацией (аудитором) и уполномоченными государственными органами в ходе организации аудиторской деятельности, а также организации контроля за её реализацией;

-в-третьих, дополнительные правоотношения, которые  появляются по поводу оказания  аудиторских услуг (например, по  организации обучения специалистов в области аудиторской деятельности; по проведению научно-исследовательских и экспериментальных работ, связанных с аудитом; по правовому консультированию, а также представительству от имени экономических субъектов в уполномоченных государственных органах и т.д.);

-в-четвертых, служебно-вспомогательные правоотношения, появляющиеся, например, между аудиторами  экспертом, привлекаемым в случае  необходимости и содействующим  проведению аудита.

При этом, в зависимости от структуры связей, характерной для тех или иных правоотношений, возникающих в ходе исполнения аудиторской деятельности, можно выделить так называемые горизонтальные отношения, в которых отмечается юридическое полное равенство сторон, т.е. взаимоотношения между аудиторской организацией (аудитором) и аудируемым лицом, и вертикальные отношения, т.е. отношения между аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) и органами государственной власти. Эти отношения и создают условия для реализации аудиторской деятельности, именно в них государство и реализует публичные интересы. Самостоятельную группу отношений составляют организационно-управленческие отношения, складывающиеся в самой аудиторской организации, между ее подразделениями, а также между аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами и профессиональными аудиторскими объединениями.

Гражданско-правовая ответственность завязывается по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ. Суть ее заключается в компенсировании убытков, причиненных некачественным проведением аудиторской проверки, однако вопрос оценки качества последней является дискуссионным.

Уголовная ответственность предусматривается только лишь в отношении индивидуальных аудиторов, которые применяют свои полномочия вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгоды.

Таким образом, можно показать следующую характеристику аудиторских правоотношений. Так, аудиторские правоотношения являются двусторонними, так как в них принимают участие две стороны: с одной стороны - аудиторская организация (аудитор), с другой - аудируемое лицо, государственный уполномоченный орган, кредиторы, собственники или учредители, каждая из которых несет права и обязанности. Эти правоотношения можно отнести к категории относительных, в которых определены обе стороны, и только они могут возникать как потенциальные нарушители прав по данному отношению. Аудиторские правоотношения это по сути, регулятивные правоотношения, так как связаны с утверждением прав и обязанностей сторон и их реализацией.

Аудиторские правоотношения носят комплексный характер. Наряду с общими признаками правовых отношений они владеют и характерными, однако последние не разрешают относить аудиторские правоотношения к одной конкретной отрасли права.

Властный характер свойственен аудиторским правоотношениям в том случае, когда одной из сторон выступает уполномоченный государственный орган или профессиональное аудиторское объединение. Эти субъекты наделены властными полномочиями в отношении аудиторской организации (аудитора), т.е. аудиторские правоотношения приобретают черты административных правоотношений.

Таким образом, аудиторское правоотношение представляет собой отношение между аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), аудируемым лицом, кредиторами, собственниками, учредителями, уполномоченными государственными органами и профессиональными аудиторскими объединениями по поводу проведения независимой проверки бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности экономического субъекта, а также организации контроля за осуществлением аудиторской деятельности.

Правоотношение, в том числе и аудиторское, имеет очень сложную структуру. В нем всегда можно выделить четыре взаимодействующих элемента: субъект правоотношения, объект правоотношения, субъективное право и юридическую обязанность, последние составляют содержание правоотношения.

В соответствии с Федеральным законом от30 декабря 2008 г. N 307-Ф «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 21 ноября 2011 г.) осуществлять аудиторскую деятельность могут аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. При этом в правоотношении, которое возникает из обязательного аудита, в качестве аудитора могут выступать исключительно аудиторские организации под которыми осознаются коммерческие организации, выполняющие аудиторские проверки и оказывающие сопутствующие аудиту услуги (ст. 4). Такая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, что вполне объяснимо.

На сегодняшний день время аудиторские организации основываются в основном в форме общества с ограниченной ответственностью и закрытого акционерного общества. Представляется рациональным закрепить в Законе об аудиторской деятельности полный и исчерпывающий перечень организационно-правовых форм, в которых может быть организована аудиторская организация, исключив наряду с открытым акционерным обществом и форму унитарного предприятия.

Аудиторские организации наряду с банками и страховыми организациями имеют особую правоспособность, установленную законом: «Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам не разрешается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг» (п. 7 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности).[11,с.56]

Таким образом, аудиторская организация как субъект аудиторских правоотношений является юридическим лицом со специальной правоспособностью и может иметь гражданские права, соответствующие предмету и целям деятельности, учрежденными в законе, а также в учредительных документах данной организации, и нести объединенные с данной деятельностью обязанности.[5,c.8]

2.2 Развитие нормативного регулирования  аудиторской деятельности

Аудит в нашей стране проходит стадия становления. Многочисленные проблемы присутствуют во всех его сферах. В первую очередь это имеет отношение к регламентации проведения внутренних работ аудиторских предприятий, государственного регулирования такой деятельности и его стандартизации, усовершенствования систем аттестации. При административном механизме регулирования аудита основное значение - как это было выяснено в предыдущем разделе - имеет продолжительный канал, а в нем - система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система в нашей стране должна иметь (и по существу уже имеет, хотя зачастую не в наилучшем виде) восемь уровней: законодательный, правительственный, уровень федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, ведомственный, региональный, муниципальный, уровень общественных объединений аудиторов внутрифирменный .

Заключение

Аудиторский контроль чрезвычайно обширно употребляется в мировой практике. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, которая предусмотрена Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусматривающаяся другими федеральными законами. В его основе лежит взаимный интерес государства, администрации предприятий и их собственников в достоверности учета и отчетности. Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основанием множества экономических решений, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. В некоторых из них, например во Франции, в данный процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, выполняя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других странах (США, Великобритания) данный процесс регулируется общественными профессиональными аудиторскими организациями.

В Российской Федерации для регулирования аудиторской деятельности согласно закону об аудиторской деятельности образовывается уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности.

Можно сделать вывод, что целью оказания услуг аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности отчетности, но его необходимо сформулировать документально правильно, в соответствии с нормативно-правовыми нормами.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, выполняющие аудиторскую деятельность) не имеют право заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита.

В работе рассмотрена аудиторская деятельность по действующим нормативным актам. Аудиторской деятельностью в Российской Федерации имеют право заниматься физические лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские фирмы).

При этом аудиторы, которые осуществляют свою деятельность самостоятельно, должны зарегистрироваться как предприниматели без образования юридического лица.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности. Аудиторская организация согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Возникновение аудита связано с делением интересов тех, кто прямо занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь только на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно нередкие банкротства предприятий, обман со стороны администрации значительно увеличивали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть убежденными в том, что отчетность, представленная администрацией, целиком и полностью отображает истинное финансовое положение предприятия. Для проверки точности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его совершенная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета первоначально не было основным, тем не менее по мере усложнения хозяйственных операций, и, как следствие, бухгалтерского учета необходимым требованием становится и очень хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Глоссарий