1. Понятие
и сущность аудита.
Профессия
аудитора известна с глубокой древности.
Еще в 200 г. до н. э. квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми
и судебными делами в Римской империи)
осуществляли контроль за государственными
бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов
направлялись в Рим и заслушивались экзаменаторами.
Подобная практика и стала основой термина
«аудитор».
Законодательной
родиной аудита считается Великобритания,
где впервые были приняты законы, вводящие
обязательность аудиторской проверки
и устанавливающие требования к качеству
ее проведения.
В
России звание аудитора ввел Петр I. Аудиторов
в России называли присяжными бухгалтерами.
Они совмещали отдельные обязанности
прокурора, делопроизводителя и секретаря.
В
современной зарубежной и отечественной
практике аудит трактуется разнообразно:
- американская
ассоциация по бухгалтерскому учету определяет
аудит как системный процесс получения
и оценки объективных данных об экономических
действиях и событиях, устанавливающий
уровень их соответствия определенным
критериям и представляющий результаты
заинтересованным пользователям;
- европейские
специалисты трактуют аудит как процесс
снижения до определенного уровня информационного
риска, т.е. вероятность того, что в финансовых
отчетах компании содержатся ложные или
неточные сведения для пользователей
отчетами;
- согласно
российским стандартам аудиторской деятельности
аудит – это предпринимательская деятельность
аудитора по осуществлению независимых
проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетных
документов, налоговых деклараций и других
финансовых обязательств и требований
экономических субъектов.
Направления
аудиторской деятельности:
- банковский
аудит
- аудит
страховых организаций и обществ взаимного
страхования
- аудит
бирж
- аудит
внебюджетных фондов
- аудит
инвестиционных компаний
- общий
аудит.
По
каждому направлению проводится отдельная
аттестация и лицензирование на право
осуществления аудита.
2.
Цели и задачи банковского
аудита.
Основные цели банковского аудита:
- установление
достоверности бухгалтерской и финансовой
отчетности кредитной организации и соответствие
совершаемых им операций действующему
законодательству РФ и нормативным актам
ЦБРФ;
- обеспечение
стабильности банковской системы;
- защита
интересов вкладчиков и кредиторов.
Задачи
банковского аудита:
- Проведение
анализа финансово-хозяйственной деятельности,
оценка активов и пассивов.
- Прогнозирование
результатов финансово-хозяйственной
деятельности и разработка рекомендаций
по повышению финансовой устойчивости
и ликвидности.
- Постановка,
восстановление и ведение бухгалтерского
учета.
- Консультация
по вопросам финансового, налогового,
банковского и иного законодательства
Российской Федерации.
- Обучение
сотрудников.
- Подтверждение
данных проспекта эмиссии ценных бумаг.
- Оказание
иных услуг по профилю деятельности аудиторской
фирмы.
3. Классификация
банковского аудита.
Банковский
аудит подразделяется на два основных
вида:
- Внешний – это проверка
на договорной основе сторонними независимыми
аудиторами. Банк самостоятельно выбирает
аудиторскую фирму для проверки.
Внешний ведомственный
аудит – это проверка ЦБРФ. Внешний
аудит осуществляется налоговыми органами,
правоохранительными органами, казначейством.
- Внутренний – согласно
требований ЦБРФ в каждой кредитной организации
должен быть организован внутренний контроль,
т.е. создание специальных внутренних
структур или выделена должность уполномоченного
специалист, осуществляющего функции
надзора и контроля. Деятельность по осуществлению
внутреннего аудита законодательно не
регулируется, а определяется руководителем
банка.
По способу проведения аудит делят на:
- Обязательный – проводится
в случаях, установленных законодательством
РФ: ежегодно, а также по поручению государственных
органов (ст. 40 закона «О банках и банковской деятельности»);
- Инициативный – т.е.
проверка по решению самой кредитной организации,
его характер и масштабы определяются
самим клиентом).
По периодичности проведения аудит делят
на:
- Первоначальный –
проводится аудиторской фирмой впервые
для данного клиента (банка), что существенно повышает
риск и трудоёмкость аудита.
- Согласованный (повторный)
– осуществляется повторно или регулярно,
основанный на знании специфики клиента,
его положительных и отрицательных сторон,
квалификации руководства, что при прочих
равных условиях уменьшает риск аудита.
С точки зрения развития аудит делят
на:
- Подтверждающий –
проверка и подтверждение достоверности
бухгалтерской отчётности кредитной организации.
- Системно-ориентированный
– даёт возможность наблюдения систем,
контролирует определённого клиента.
Здесь аудиторская проверка основана
на анализе системы внутреннего контроля
кредитной организации. При эффективной
системе внутреннего контроля вероятность
ошибок в деятельности клиента незначительна
и поэтому для аудиторов отпадает необходимость
проведения детальной проверки данного
клиента. При наличии неэффективной системы
внутреннего контроля, «всплывают» своевременно
не выявленные и не устранённые недостатки
деятельности и поэтому клиенту даются
рекомендации по её улучшению.
- Аудит, базирующийся на рисках
– означает проведение проверки выборочно
с концентрацией аудиторской работы на
главных направлениях деятельности клиента,
т.е. в областях с наиболее высоким аудиторским
риском.