Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

     В разделе «Краткая характеристика объекта  нематериальных активов» записываются основные показатели объекта, исключая дублирование данных технической документации на объект.

     На  счетах группы учитываются группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации, например:

• товарные знаки;
• титульные и издательские права;
• компьютерное программное обеспечение;
• лицензии и франшизы;
• авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;
• рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы;
• нематериальные активы в процессе разработки.

     Корреспонденция счетов на 01.01.11 по приобретению нематериальных активов в ТОО «Виста» приведены в таблице 1.

     Таблица 1

Корреспонденция счетов на 01.01.11 по приобретению нематериальных

активов в ТОО «Виста»

№ п/п	Содержание  операции	Корреспонденция счетов		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Приобретение  нематериальных активов
1.1	У физических и  юридических лиц (резиденты)	08	60	500 000
1.2	Безвозмездное поступление НМА от физических и  юридических лиц	08	98	250 000
1.3	Поставлены  на учет НМА, выявленные при инвентаризации	08	10	50 000
1.4	Увеличение  первоначальной стоимости НМА в  результате произведенной переоценки	08	10	600 000
1.5	Списание НМА  в результате пожара.	91	08	350 000
1.6	Отражается  доход от выбытия НМА: - «Дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков»	98	91	1 000 000

 

     Из  таблицы следует, что на предприятии  ТОО «Виста» были приобретены  нематериальные активы на сумму 500 тыс. руб. у физических и юридических лиц. Безвозмездно поступлены нематериальные активы от физических и юридических лиц на сумму 250 тыс. руб. Увеличена первоначальная стоимость нематериальных активов на сумму 600 тыс. руб. в результате произведенной переоценки.

     Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы».

     Имущественные права оцениваются, как правило, по доходному методу либо упрощенно  по цене капитализированной арендой  платы (включая арендный процент). Сумма  стоимости права временного использования  зданий, сооружений и оборудования принимается на учет. Нематериальные активы выбывают с предприятия по разным причинам:

• в результате реализации;
• по причине нецелесообразности дальнейшего использования;
• в результате безвозмездной передачи.

     При выбытии нематериальных активов  списание первоначальной стоимости производится с кредита счетов 04 «Нематериальные активы» в дебет соответствующих счетов: 91,05.

     В процессе производственно-хозяйственной  деятельности нематериальные активы подвергаются воздействию морального износа. Однако главная цель начисления износа состоит  не столько в том, чтобы создать  источник для покрытия расходов, связанных  с воздействием на нематериальные активы морального износа, сколько в создании источника для погашения их стоимости  за счет включения амортизации в  издержки производства или обращения. 

     2.2. Учет амортизации нематериальных активов 

     Согласно  принципу соответствия стоимость нематериального  актива должна систематически списываться  – в течение срока действия актива или предполагаемого срока его службы. Этот процесс называется амортизацией нематериальных активов.

     Для учета амортизационных отчислений нематериальных активов на предприятии  ТОО «Виста» предназначен счет 05 «Амортизация прочих нематериальных активов».

     По  кредиту счета 05 показывают остаток амортизационных отчислений на начало месяца, амортизационные отчисления, начисленные за текущий месяц и остаток на конец отчетного месяца; по дебету – списание (уменьшение) амортизации по нематериальным активам. Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и сроки предполагаемого использования нематериальных активов.

     По  всем видам нематериальных активов  каждое предприятие должно составить  обоснованный расчет срока их использования.

     Обобщим в таблице 2 информацию по отражению операций на счетах бухгалтерского учета.

     Таблица 2

     Корреспонденция счетов на 01.01.11 по начислению амортизации нематериальных активов ТОО «Виста»

№	Содержание  хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация  по нематериальным активам административного назначения	20	05	50 000
2	Начислена амортизация  по нематериальным активам производственного  назначения	25	05	120 000
3	Списана балансовая стоимость выбывших нематериальных активов	91	04	250 000
4	Списана ранее  накопленная амортизация по выбывшим нематериальным активам	05	04	310 000

 

     Таким образом, в данной таблице отражено начисление амортизации по нематериальным активам административного и  производственного назначениям на сумму 50 тыс. руб. и 120 тыс. руб. на 01.01.11г. по предприятию ТОО «Виста». Также списаны балансовая стоимость и ранее накопленная амортизация по выбывшим нематериальным активам на сумму 250 тыс. руб. и 310 тыс. руб.

     В учете нематериальных активов достаточно сложно установить экономический срок службы нематериального актива и  поэтому при его определении  и определении периода амортизации  нематериального актива должны быть учтены следующие факторы:

• юридические, регулятивные, договорные положения, которые могут ограничить максимальный срок службы;
• условия для обновления или продления, которые могут изменить предполагаемый срок службы;
• износ, спрос и другие экономические факторы, которые могут уменьшить срок службы;
• ожидаемые действия конкурентов и других субъектов, которые могут ограничить существующую конкурентоспособность нематериального актива;
• нематериальный актив может быть составляющей частью многих отдельных активов с различными сроками службы.

     Срок  полезной службы нематериального актива предприятием ТОО «Виста» устанавливается  самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока  деятельности субъекта с момента  готовности нематериального актива к использованию, если иное предусмотрено  законодательством (патент, авторское  право) или договором (лицензионное соглашение).

     По  нематериальным активам, по которым  нет возможности точно определить срок их полезного использования, такой  срок устанавливается в течение 10 лет, но не более срока действия самого хозяйствующего субъекта.

     Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные  методы: прямолинейный (равномерный), метод  уменьшающегося остатка и начисления амортизации по сумме чисел. Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

     Начисление  амортизации производится с момента  готовности нематериального актива к использованию по назначению.

     Сумма амортизации обычно признается как  расход, если она не включена в стоимость  другого актива.

     Выбранный метод начисления амортизации применяется  последовательно от одного периода  к другому, если только не произошли  изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод  от актива.

     В силу своих характеристик, нематериальные активы редко имеют ликвидационную стоимость, стоимость которую субъект  ожидает получить за нематериальный актив в конце срока его  полезной службы после вычета предполагаемых расходов по реализации.

     Как правило, ликвидационная стоимость  нематериального актива считается  равной нулю, если нет соглашения с  третьей стороной о его покупке  в конце срока полезной службы или не существует активного рынка  для данного нематериального  актива, в связи, с чем его ликвидационная стоимость не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок  и нет вероятности того, что  подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

     Ликвидационная  стоимость не считается равной нулю, если субъект ожидает выбытие  нематериального актива до конца  установленного им срока полезной службы или имеется вероятность реализации актива в конце срока службы.

     Срок  полезной службы и используемый метод  начисления амортизации актива пересматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен. Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод  от использования актива необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения.

     Так, например, предприятие ТОО «Виста»  занимающееся производством яблочного  сока для подсобного сельского хозяйства, в декабре 2010 года приобрело патент на выпуск витаминизированного сока для детей до 3-х лет за 100 тыс. руб. Срок службы патента установлен заключенным договором на 10 лет. Ежегодная сумма амортизации патента, начисленная прямолинейным методом, составит 10 тыс. руб. Через три года с момента приобретения патента, основной конкурент ТОО «Виста» начал работу над рецептом по изготовлению витаминизированного сока, которые будут пользоваться на рынке большим успехом. Предполагаемый срок готовности новой технологии – 2013 год. По оценке руководства предприятия ТОО «Виста», после появления на рынке продукции конкурентов, технология производства сока окажется устаревшей. Для отражения значительного изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования патента, руководство может изменить метод начисления амортизации с прямолинейного на метод уменьшающегося остатка.

     Изменение метода начисления амортизации нематериального  актива или срока полезной службы учитывается как изменение учетных  оценок путем корректировки амортизируемой суммы для текущего и будущих  отчетных периодов.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  начинают начислять с 1 – го числа  месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляют до полного погашения  стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта. Амортизационные  отчисления прекращают начислять с 1 – го числа, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта или списания его  с бухгалтерского учета.

     Таким образом, на счетах группы собираются суммы амортизации и убытков, от обесценения нематериальных активов, при этом амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется, а ежегодно проводится на тест на обесценение.  

     2.3. Инвентаризация нематериальных активов 

     На  предприятии ТОО «Виста» при инвентаризации нематериальных активов, прежде всего, проверяют документы, подтверждающие права организации на объект нематериальных активов, и правильность и своевременность отражения состояния объектов нематериальных активов в учете.

     Основными целями инвентаризации нематериальных активов на предприятии ТОО «Виста»  являются:

1. выявление фактического наличия нематериальных активов;
2. сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;
3. проверка полноты отражения в учете.