Понятие маржинального дохода

           Таким образом, применение элементов  "директ-костинг" в отечественном  учете затрат, внедрение международного  опыта по учету затрат и  результатов координально меняет  отечественную концепцию калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового результата- от реализации продукции.

Анализ себестоимости, исчисленной по переменным затратам.

Применение различных  методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на величину прибыли. При методе учета переменных затрат на продукт относят только переменную часть производственных расходов, и они распределяются между остатками готовой продукции и себестоимостью реализованной продукции, а все постоянные расходы рассматриваются как затраты, относимые на период времени.

Таким образом, себестоимость  продукции будет выглядеть следующим  образом:

Себестоимость продукции, исчисленная по переменным затратам

переменным затратам.                                                                Таблица 3

МЕХАНИЗМ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

             С переходом на национальные  стандарты бухгалтерского учета  и финансовой отчетности балансовая прибыль приобрела новое содержание и трактуется сейчас как прибыль от обычной деятельности. Она включает доходы от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности предприятия. 
Основным источником формирования собственных финансовых ресурсов предприятия является операционная прибыль, которая образуется в результате производства и реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также от осуществления других видов деятельности, которые не являются финансовой и инвестиционной деятельностью. 
В операционной прибыли наибольший удельный вес занимают доходы, связанные с выпуском продукции, которая характеризует профиль и назначение предприятия. Поэтому предприятие должно постоянно стремиться к максимизации прибыли от основного производства. 
Различают следующие виды операционной прибыли: 
1. Маржинальная операционная прибыль. Ее расчет в отчетном периоде осуществляется по формуле

Пм = Вд – Ипост – Нк,

где BД — сумма валового операционного  дохода; ИПост - постоянные издержки в  себестоимости продукции; Нк — косвенные налоги в цене реализации. 
2. Валовая операционная прибыль определяется как

Пв = Пм – Ипер,

где Ипер — сумма переменных расходов в производственных затратах, связанных  с выпуском продукции. 
3. Чистая операционная прибыль образуется из валовой прибыли путем исключения налога на прибыль и других обязательных платежей (Нпл):

Пч = Пв – Нпл

Порядок расчета операционной прибыли

               Основу валовой прибыли предприятия  составляет его операционная  прибыль. Поэтому управление формированием прибыли предприятия рассматривается в первую очередь как процесс формирования прибыли от реализации его продукции. 
Механизм управления формированием операционной прибыли строится с учетом тесной взаимосвязи этого показателя с объемом реализации продукции, доходов и издержек предприятия. Система этой взаимосвязи, получившая название «Взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» позволяет выделить роль отдельных факторов в формировании операционной прибыли и обеспечить эффективное управление этим процессом на предприятии. 
Механизм этой системы предусматривает последовательное формирование маржинальной, валовой и чистой прибыли предприятия. 
Расчет маржинальной операционной прибыли (Мпо) предприятия осуществляется по следующим формулам: 
МПо-ВДо-НДС-ИпостJ МП^ЧД^-И^, 
ВД0 — сумма валового операционного дохода в рассматриваемом периоде; 
ЧД0 — сумма чистого операционного дохода в рассматриваемом периоде; 
Ипост — сумма постоянных операционных издержек; НДС — сумма налога на добавленную стоимость и других налоговых платежей, входящих в цену продукции; 
Расчет валовой операционной прибыли предприятия производится по таким алгоритмам: 
БП0 = вд0-ндс-и0; вп^чДо-И*; 
И0 — совокупная сумма операционных издержек; 
И пер — сумма переменных операционных издержек; 
 
 
Расчет чистой операционной прибыли (ЧПо) предприятия осуществляется на основе таких формул: 
НП — сумма налога на прибыль и других обязательных платежей за счет прибыли. 
В процессе управления формированием операционной прибыли на основе системы «Взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» предприятие решает ряд задач: 
1. Определение объема реализации продукции, обеспечивающего безубыточную операционную деятельность в течение короткого периода. 
Для достижения «точки безубыточности» или («порога рентабельности») своей операционной деятельности (ТБ) предприятие должно обеспечить такой объем реализации продукции, при котором сумма чистого операционного дохода сравняется с суммой издержек — как постоянных, так и переменных. Это условие может быть выражено следующими равенствами: 
 
Соответственно стоимостной объем реализации продукции, 
обеспечивающий достижение точки безубыточности в коротком периоде, может быть определен по следующим формулам: 
 
где СРтб— стоимостной объем реализации продукции, обеспечивающий достижение точки безубыточности операционной деятельности предприятия в коротком периоде; И пост — сумма постоянных операционных издержек (неизменная в рассматриваемом периоде); 
Учд — уровень чистого операционного дохода к объему реализации продукции, %; 
Уи пер — уровень переменных операционных издержекк объему реализации продукции, %; 
 
Умп — уровень маржинальной операционной прибыли к объему реализации продукции, %. 
Натуральный объем реализации продукции, обеспечивающий достижение точки безубыточности операционной деятельности предприятия в коротком периоде, может быть определен по следующим формулам: 
 
где НРтб — натуральный объем реализации продукции, обеспечивающий достижение точки безубыточности операционной деятельности предприятия в коротком периоде; Цеп — цена единицы реализуемой продукции; 
2. Определение объема реализации продукции, обеспечивающего безубыточную операционную деятельность в длительном периоде. 
Операционная деятельность в длительном периоде по сравнению с коротким периодом претерпевает следующие основные изменения: 
а) с ростом объема реализации продукции периодически возрастают постоянные операционные издержки. Это связано с увеличением парка используемых машин и оборудования (что приводит к росту амортизационных отчислений), повышением численности работников аппарата управления (что приводит к росту расходов на его содержание) и т.п.; 
б) с насыщением рынка в результате роста объема реализации продукции предприятие вынуждено снижать уровень цен, что приводит к соответствующему уменьшению темпов роста чистого операционного дохода;

в) за счет более экономного использования сырья и материалов, роста производительности труда  операционного персонала, укрупнения партий закупаемого сырья и отгружаемой  продукции постепенно снижается  уровень переменных операционных издержек на единицу продукции. 
Все эти изменения в силу взаимосвязи рассмотренных факторов с операционной прибылью существенно влияют на формирование ее суммы. 
В силу трансформирующихся условий операционной деятельности точка безубыточности постоянно меняет свое значение, т.е. требует гораздо большего объема реализации в сравнении с предыдущим периодом (Ртб1 < Ртб2 < Ртб3)- Соответственно меняется и сумма валовой операционной прибыли, получаемой 
предприятием в силу меняющихся условии операционной деятельности на каждом этапе. 
Иными словами, длительный период операционной деятельности предприятия может быть разложен на ряд коротких ее периодов (с неизменными условиями), что позволяет использовать при расчетах алгоритмы, характерные для короткого периода. В связи с этим, последующие задачи формирования валовой и других видов операционной прибыли с использованием системы «СУР» будут рассмотрены в рамках короткого периода операционной деятельности предприятия. 
3. Определение необходимого объема реализации продукции, обеспечивающего достижение запланированной (целевой) суммы валовой операционной прибыли. Эта задача может иметь и обратную постановку: определение плановой суммы валовой операционной прибыли при заданном плановом объеме реализации продукции. 
При запланированной сумме валовой прибыли (ВОПП) плановый объем реализации продукции может быть определен на предприятии по следующим формулам: 
 
где СРТпп — стоимостной объем реализации продукции, обеспечивающий формирование плановой суммы валовой операционной прибыли предприятия; 
Ипост ~ плановая сумма постоянных издержек; 
Учд — уровень чистого операционного дохода к объему реализации продукции, %; 
Уи пер — уровень переменных операционных издержек к объему реализации продукции, %; 
Умп — уровень маржинальной операционной прибыли к объему реализации продукции, %. 
Соответственно, натуральный объем реализации продукции, обеспечивающий формирование плановой суммы валовой операционной прибыли, может быть определен по следующим формулам: 
 
 
где НРТПп —натуральный объем реализации продукции, обеспечивающий формирование плановой суммы валовой операционной прибыли предприятия; 
Цеп — плановая цена единицы реализуемой продукции; 
4. Определение суммы «предела безопасности» (или «запаса прочности») предприятия, т. е. размера возможного снижения объема реализации продукции в стоимостном выражении при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, который позволяет ему осуществлять прибыльную операционную деятельность. «Предел безопасности» («запас прочности») определяет возможные границы маневра предприятия, как в ценовой политике, так и в снижении натурального объема производства и реализации продукции в процессе осуществления операционной деятельности в неблагоприятных рыночных условиях (снижения спроса, усиления конкуренции и т.п.). 
В стоимостном выражении предел безопасности операционной деятельности предприятия рассчитывается по следующей формуле:

CPтб*ПБС -СР,

где ПБС — стоимостной  объем реализации продукции предприятия, обеспечивающий предел безопасности. 
Предел безопасности (запас прочности) может быть выражен не только абсолютной, но и относительной величиной — его уровнем (или коэффициентом безопасности). Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле, где КБ — коэффициент (уровень) безопасности операционной деятельности предприятия; 
ПБС — стоимостной объем реализации продукции предприятия, обеспечивающий предел безопасности (запас прочности) его операционной деятельности; 
СРвоп — стоимостной объем реализации продукции предприятия, обеспечивающий формирование плановой (или фактически достигнутой) суммы валовой операционной прибыли предприятия. 
 
Аналогичный результат расчета этого коэффициента может быть получен и при его определении в натуральных показателях объема реализации продукции.

5. Определение необходимого  объема реализации продукции,  обеспечивающего достижение запланированной  (целевой) суммы маржинальной  операционной прибыли предприятия.  Этот объем реализации продукции  может быть определен в стоимостном  выражении по следующей формуле: 
Учд= (МОПп + Ипоап) х 100 СРтмп,  
где СР тмп — стоимостной объем реализации продукции, обеспечивающий формирование плановой суммы маржинальной операционной прибыли предприятия; 
МОПП — планируемая сумма маржинальной операционной прибыли; 
И пост — плановая сумма постоянных операционных издержек; 
Учд — уровень чистого операционного дохода к объему реализации продукции, %. 
Соответственно, натуральный объем реализации продукции, обеспечивающий формирование плановой суммы маржинальной операционной прибыли, может быть определен из НРТМП — натуральный объем реализации продукции, обеспечивающий формирование плановой суммы маржинальной операционной прибыли предприятия; 
Цеп — плановая цена единицы реализуемой продукции 
(остальные значения показателей те же, что и в предыдущих формулах). 
6. Определение необходимого объема реализации продукции, обеспечивающего достижение запланированной (целевой) суммы чистой операционной прибыли. 
Формула состоит из СРТЧП — стоимостной объем реализации продукции, обеспечивающий формирование плановой (целевой) суммы чистой операционной прибыли предприятия; 
ЧОПП — планируемая (целевая) сумма чистой операционной прибыли предприятия; ИПОСТ — плановая сумма постоянных операционных издержек; 
НП — плановая сумма налоговых платежей за счет прибыли, исчисленная исходя из суммы чистой операционной прибыли и ставки налога на прибыль методом обратного пересчета 
Учд — уровень чистого операционного дохода к объему реализации продукции, %; 
Уи пер — уровень переменных операционных издержек к объему реализации продукции, %; 
Умп — уровень маржинальной операционной прибыли к объему реализации продукции, %. 
где НРтчп — натуральный объем реализации продукции, обеспечивающий формирование плановой суммы чистой операционной прибыли предприятия; 
Цеп — плановая цена единицы реализуемой продукции;

Соответственно, натуральный  объем реализации продукции, обеспечивающий формирование плановой суммы чистой операционной прибыли предприятия, может быть определен по следующим  формулам: 
              7.  Определение возможных результатов роста суммы валовой операционной прибыли при оптимизации соотношения постоянных и переменных операционных издержек. Алгоритм и график, связанные с реализацией этой задачи, будут подробно раскрыты при рассмотрении вопроса операционного левериджа. 
               Таким образом, механизм управления различными видами операционной прибыли предприятия с использованием системы «Взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли основан на ее зависимости от следующих факторов: 
а) объема реализации продукции в стоимостном или натуральном выражении; 
б) суммы и уровня чистого операционного дохода; 
в) суммы и уровня переменных операционных издержек; 
г) суммы постоянных операционных издержек; 
д) соотношения постоянных и переменных операционных издержек; 
е) суммы налоговых платежей, осуществляемых за счет прибыли. 
Эти факторы могут рассматриваться как основные при формировании суммы различных видов операционной прибыли, воздействуя на которые можно получить необходимые результаты. 

ЗАДАНИЕ 2

• 2.3.  Нормативный метод учета затрат на производство

Данные для выполнения задания:

1. Нормативная калькуляция,  р.