Понятие системы "Директ-костинг"

     Многоступенчатый учет сумм покрытия по системе «direct - costing».

     Многостадийность  заключается в том, что в общем  виде процесс учета проходит в  два этапа. На первом этапе устанавливается  связь объема производства готовой  продукции с переменными затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете постоянные расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Данная двухступенчатая система может быть разделена и на большее количество стадий. В частности подобное деление, явившееся новым этапом в развитии «direct - costing», было предложено немецким ученым-экономистом К. Ате. В результате этого деления появилась система многоступенчатого учета сумм покрытия или граничных затрат. Предложение Ате состоит в разделение блока постоянных затрат на несколько частей:

     1. Постоянные затраты по изделию.

     Постоянные  затраты на изделие могут быть прямо отнесены на общее количество данного вида продукции или расходы на содержание специального оборудования.

     2. Постоянные затраты по группе  изделий.

     Постоянные  затраты на группу изделий приходятся на многие аналогичные виды продуктов, которые можно объединить в одной  группе. Такого рода постоянные затраты относятся на соответствующую группу изделий, но не подлежат распределению между изделиями этой группы. Например, капитальные затраты на оборудование, связанное с производством соответствующих групп изделий или исследовательские затраты на освоение изделий этой группы.

     3. Постоянные затраты мест возникновения  затрат.

     Постоянные  затраты мест возникновения затрат не подлежат распределению между  отдельными группами носителей затрат, а относятся прямо на отдельные  места их возникновения.

     4. Постоянные затраты производственных  подразделений. 

     Постоянные  затраты подразделения обусловлены  существованием нескольких мест возникновения  затрат в подразделении, а также  самого подразделения предприятия  как единого целого. Они подлежат покрытию из еще нераспределенной суммы покрытия всех изделий, выпускаемых данным подразделением.

     5. Постоянные затраты предприятия. 

     Постоянные  затраты предприятия это остаток  расходов, который нельзя распределить между специфическими калькуляционными объектами. Например, расходы на управление.

     В результате ступенчатого построения учета  покрытия постоянных затрат улучшается подход к анализу структуры результата (прибыли) предприятия. Можно узнать вносит ли конкретный продукт «вклад»  и какой именно в покрытие обусловленных им расходов и далее в покрытие общих постоянных затрат и в формирование прибыли. Он поставляет исчерпывающую информацию для решений о выборе ассортимента, снятия с производства устаревшей продукции и подготовки к производству новых изделий. Таким образом, данное деление позволяет решить множество проблем и является довольно удобным. Что подтвердили опросы проведенные Г. Кюппером (1983г). Согласно данным опросам 40% предприятий Германии применяют многоступенчатое деление затрат в системе «direct - costing». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Преимущества и  недостатки системы  «Директ – костинг»  в сравнении с  другими системами  управленческого  учета

     Система «Директ – костинг» заостряет  внимание руководства предприятия  на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

     За  счет сокращения статей себестоимости  упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и  контроль условно-постоянных, накладных  расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

     Основное  достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

     С учетом по системе «Директ – костинг» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

     Имея  учетные данные об ограниченной себестоимости  и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие  управленческие задачи, как оптимизация  ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

     Еще одно важное достоинство системы - это  то, что ограничение себестоимости  продукции лишь переменными расходами  позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко  уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более «обозримой», а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

     В последнее время наблюдается  тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов.

     «Директ - костинг» дает возможность оперативнее  контролировать постоянные расходы, так  как часто в процессе контроля над себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты, или гибкие сметы.

     Применяя  «стандарт – кост» в «директ  – костинге», устанавливают нормы  на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные.

     При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. «Директ - костинг» помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

     Однако  организация производственного учета по системе «Директ - костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

     - возникают трудности при разделении  расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или  чисто переменных расходов не  так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному;

     - противники «директ – костинга»  считают, что постоянные расходы  также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «Директ - костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

     - ведение учета себестоимости  по сокращенной номенклатуре  статей не отвечает требованиям  нашего учета, одной из главных  задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

     - необходимо в ценах, устанавливаемых  на продукцию предприятия, обеспечивать  покрытие всех издержек предприятия.

     - значительное искажение общей  суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

     - несоответствие (вследствие той  же причины) размера действительной  себестоимости выпущенной продукции  с показателем «сокращенной»  себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

     - несовпадение результатов финансового  учета (и финансовых отчетов)  с результатами производственного  учета, вследствие чего снижается  доверие контролирующих органов  - финансового, налогового управления и других - к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;

     - нерешённость проблемы распределения  постоянных (косвенных) расходов, которые  также участвуют в процессе  производства продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость;

     - сложность в определении номенклатуры  элементов калькулирования или  деления расходов на переменные  и постоянные.

     При системе «директ – костинг» не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система  не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе «директ - костинг». В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

     Кроме того, постоянные затраты в основной своей массе не связаны с производством  данного конкретного изделия, а  носят, как правило, периодический  характер и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы также должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.

     .

                                            Заключение

     Сейчас  «директ - костинг» применяется в нескольких вариантах: классический «директ - костинг», предполагающий калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные); система переменных затрат - калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей - в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

     Общая характерная черта данных вариантов  системы «Директ - костинг» заключается  в том, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. Для  современного этапа развития учета  на Западе в широком смысле характерным  является процесс интеграции собственно учета, анализа, контроля и принятия управленческих решений в единую систему управления предприятием, основанную, прежде всего на применении компьютеров и ориентирующуюся все более и более на выбор стратегических целей экономического и финансового развития фирмы.

     Одна  из таких систем - система контроллинга, получившая за рубежом довольно широкое  распространение. Одним из основных элементов и необходимы условий  этой системы является организация  учета затрат по системе «директ - костинг».

     Процесс экономической интеграции, создания транснациональных корпораций, различного рода совместных фирм и предприятий обусловил необходимость разработки и внедрения международных бухгалтерских стандартов. Идея «директ - костинг» сегодня нашла отражение и в международных стандартах по бухгалтерскому учету, касающихся отражения затрат и формирования финансовых результатов.

     В России по мере обособления предприятий  с различной формой собственности, включения механизмов свободного ценообразования  и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики появится и постепенно будет возрастать потребность в «директ - костинг», от этого будет зависеть дальнейший рост эффективности учета.

     Наличие математического и программного обеспечения и средств вычислительной техники, расширение сферы их применения являются материальной предпосылкой практического использования системы «директ - костинг» на отечественных предприятиях.