Порядок формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в кредитных кооперативах в условиях реформирования бухгалтерско

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ  БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В КРЕДИТНЫХ КООПЕРАТИВАХ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  И ОТЧЕТНОСТИ

 
В условиях адаптации российской отчетности к требованиям международных  стандартов и происходящих реформ в  области бухгалтерского учета и  отчетности растет потребность в  обеспечении учетно-аналитической  информацией пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.  
 
В данной статье рассмотрены методические аспекты формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в кредитных кооперативах.  
 
В широком смысле, отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия (хозяйствующего субъекта) или составляющих его элементов (областей бизнеса) за истекший период. 
 
Согласно ПБУ 4/99, «бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам» [4]. 
Проектом закона «О регулировании бухгалтерского учета и финансовой отчетности» предлагается определение «финансовой отчетности» как набора систематизированной, структурированной и взаимосвязанной информации, адресованной широкому кругу компетентных пользователей, необходимой для оценки финансового положения организации на отчетную дату, результатов финансово - хозяйственной деятельности и изменения в финансовом положении организации за отчетной период и составляемой в соответствии со стандартами финансовой отчетности [10].  
 
Таким образом, отличие понятия «финансовая отчетность» от понятия «бухгалтерская отчетность» сводится к тому, что информация, подготовленная в финансовой отчетности, предоставляется компетентным пользователям для оценки ими финансового положения организации на отчетную дату, результатов финансово - хозяйственной деятельности и изменений в финансовом положении организации за отчетной период. 
 
В Законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, вступающим в силу с 01 января 2013 г., дается следующее определение «бухгалтерской (финансовой) отчетности», как информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированной в соответствии с требованиями, установленными Законом [3]. 
 
Приказом Минфина РФ № 66н утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности: форма бухгалтерского баланса; форма отчета о прибылях и убытках; форма отчета об изменениях капитала; форма отчета о движении денежных средств; форма отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) [9]. 
 
В состав бухгалтерской отчетности не включено аудиторское заключение, однако, подобная обязанность упомянута в других нормативных актах (п. 10 ст. 13 Закона № 402-ФЗ [3] и п. 5 ПБУ 4/99 [4] и в Законе № 190-ФЗ [1]). 
 
Согласно п. 2 ст. 28 Закона № 190-ФЗ финансовая (бухгалтерская) отчетность кредитного кооператива подлежит обязательной аудиторской проверке, согласно Закону № 190-ФЗ, при выполнении следующих условий: 
в кредитных кооперативах: если годовой объем выручки или сумма активов баланса кредитного кооператива предполагает проведение обязательного аудита в соответствии с законодательством Российской Федерации об аудиторской деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом; 
в кредитном кооперативе граждан: если количество физических лиц, являющихся его членами, превышает 2000 человек; 
в кредитном кооперативе второго уровня: безусловно, подлежит [1]. 
 
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (п. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ [3]). 
 
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним (п. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ [3]). 
 
Таким образом, с 2013 г. в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных кооперативов будут включаться следующие ее формы: бухгалтерский баланс; отчет о целевом использовании средств; приложения к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения в виде таблиц и справок) и аудиторское заключение. 
 
Рассмотрим подробнее особенности формирования показателей  бухгалтерской (финансовой) отчетности в кредитных кооперативах. 
 
Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, информируя пользователей о хозяйственных средствах и их источниках. 
 
Особенности формирования показателей по соответствующим статьям бухгалтерского баланса кредитного кооператива на отчетную дату проиллюстрированы в Табл. 1. 
 
Формирование показателей бухгалтерского баланса  
(в разделах «Оборотные активы» и «Краткосрочные обязательства») 

Таблица 1

 
В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, согласно рекомендации Минфина  РФ в приказе № 66н, вместо показателей  «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредитные кооперативы  могут формировать показатели, представленные в Табл. 2. 
 
Показатели, включенные в раздел «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса кредитного кооператива 

Таблица 2

 
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности кредитного кооператива  за отчетный период. По сути, он отражает финансовые результаты деятельности кредитного кооператива за отчетный период: размеры  и структуру доходов и расходов, сформированную прибыль, налог на прибыль, предполагаемый размер паенакоплений (паев).  
 
Кредитные кооперативы, могут не составлять отчет о финансовых результатах, т.к. являются некоммерческими организациями и не преследуют цели извлечения прибыли (п. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ [3]).  
 
Информация о доходах и расходах, финансовом результате деятельности кредитного кооператива, сформированная в отчете о прибылях и убытках по данным бухгалтерского учета, представлена показателями в Табл. 3. 
 
Формирование показателей отчета о прибылях и убытках кредитного кооператива на основе данных бухгалтерского учета 

Таблца 3

 
Состав доходов и расходов в  отчете о прибылях и убытках кредитного кооператива определяется сметой доходов  и расходов и требованиями бухгалтерского законодательства РФ (ПБУ 9/99 [5] и ПБУ 10/99 [6], приказом Минфина РФ № 66н [9]).  
 
Отчет об изменениях капитала расшифровывает раздел 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса и отчет о прибылях и убытках, а также отражает изменения в течение отчетного периода фондов кредитного кооператива, формирование и использование различных специальных резервов.  
 
Отчет о движении денежных средств сводится к уточнению отчета о прибылях и убытках и пояснению статей денежных средств, представленных в бухгалтерском балансе.  
В отчете не показывается перевод денежных средств или их эквивалентов из одной формы в другую, так как это приведет к удвоению потока. Не является денежным потоком перевод денег в денежные эквиваленты (их приобретение) и поступление денег от погашения этих эквивалентов.  
 
Например, кредитный кооператив поместил деньги на краткосрочный депозит. Затем он был закрыт, деньги вернулись на расчетный счет с процентами. В отчете о движении денежных средств отражаются только начисленные проценты. Движение денег с расчетного счета (счет 51 «Расчетные счета) на депозит (счет 55 «Специальные счета в банках») и обратно в отчете не показывается. 
 
Составление отчета о движении денежных средств, в соответствии с ПБУ 23/2011, заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности [8].  
 
Движение денежных потоков в кредитном кооперативе может быть приведено в разрезе трех видов деятельности: 
 
1) текущей деятельности, движение средств по которой является результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли; 
поступления от сдачи имущества в аренду и другие доходы; 
платежи поставщикам материалов, работ и услуг; 
оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим лицам; 
уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, которые включаются в стоимость инвестиционных активов по правилам ПБУ 15/2008; 
поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); 
денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). 
 
2) инвестиционной деятельности, связанной с движением объектов внеоборотных активов и обеспечивают денежные поступления в будущем: 
платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию объектов внеоборотных активов, в том числе расходы на НИОКР или их продажу; 
уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/2008; 
платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), не относящихся к эквивалентам денежных средств; 
предоставление займов другим лицам и их возврат; 
поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе; 
 
3) финансовой деятельности, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, величина заемных средств (поступления от обращения ценных бумаг, предоставления другими организациями займов, погашения заемных средств и т.д.): 
 
уплата начислений на паевые взносы и иных платежей по распределению доходов кредитного кооператива в пользу членов (пайщиков); 
 
получение (возврат) кредитов и займов от других лиц. 
 
В отчете о целевом использовании полученных средств кредитного кооператива предусмотрены следующие показатели: 
 
1. Поступило средств: 
     1.1. Паевые и добровольные (паевые) взносы. 
     1.2. Вступительные взносы. 
     1.3. Членские и добровольные (членские) взносы. 
     1.4. Целевые взносы. 
     1.5. Добровольные имущественные взносы и пожертвования. 
     1.6. Доходы от деятельности, не связанной с уставной, и пр. 
 
2. Использовано средств: 
     2.1. Расходы по операциям, связанным с оказанием финансовой взаимопомощи. 
     2.2. Расходы на целевые мероприятия, в том числе социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, совещаний, семинаров, и иные мероприятия. 
     2.3. Расходы на содержание аппарата управления, в т.ч. расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления), выплаты, не связанные с оплатой труда, расходы на служебные командировки и деловые поездки, содержание помещений (кроме ремонта), зданий, автомобильного транспорта и иного имущества, ремонт основных средств и иного имущества. 
     2.4. Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества 
     2.5. Прочие расходы. 
 
При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. 
 
К пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитного кооператива относятся: Федеральная служба по финансовым рынкам; Росфинмониторинг; саморегулируемая организация кредитных кооперативов; Общее собрание пайщиков; контрольно - ревизионный орган (комитет по контролю); аудиторская организация; налоговый орган; статистический орган. 
 
Кредитными кооперативами на основании запроса Федеральной службы по финансовым рынкам (федеральный уполномоченный орган исполнительной власти), предоставляется финансовая (бухгалтерская) отчетность, предусмотренная законодательством РФ о бухгалтерском учете, в целом или отдельные данные из нее. 
 
Кредитные кооперативы должны сообщать в Росфинмониторинг обо всех операциях при условии, что сумма ее равна или превышает 600000 рублей, либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600000 рублей, или превышает ее, о которых им стало известно в ходе осуществляемой деятельности, в том числе об операциях, связанных с зачислением денежных средств на счет (вклад) или списании денежных средств со счета (вклада) юридического лица в случае, если операция по указанному счету (вкладу) не производилась с момента их открытия [2]. 
 
В соответствии со ст. 35 Закона № 190-ФЗ кредитные кооперативы объединяются в саморегулируемые организации с целью регулирования и контроля деятельности кредитных кооперативов, являющихся их членами, а также в целях представления и защиты интересов членов саморегулируемых организаций [1]. 
 
Кредитные кооперативы, число членов которых превышает 5 тысяч физических и (или) юридических лиц, кредитные кооперативы второго уровня, а также кредитные кооперативы, не вступившие в члены саморегулируемой организации кредитных кооперативов, предоставляют в федеральный орган исполнительной власти финансовую (бухгалтерскую) отчетность [1]. 
 
Кредитные кооперативы обязаны предоставлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации (п. 1 ст. 18 Закона № 402-ФЗ [3]). 
 
Руководство информирует членов кредитного кооператива (пайщиков) о финансовых результатах за год, о финансовом положении кооператива, о порядке распределения доходов на паенакопления (паи) и т.д. Отчет должен быть подтвержден актом контрольно-ревизионного органа (комитета контроля), а по требованию законодательства РФ и аудиторским заключением. 
 
Бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная по состоянию на 31 декабря отчетного года, утверждается общим собранием пайщиков в течение 6 месяцев следующих после окончания отчетного года. Перед общим собранием членов кредитного кооператива (пайщиков) администрация отчитывается после сдачи годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы. 
 
В заключении хочется отметить, что процесс формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности базируется на использовании и интерпретации элементов учетной базы данных в соответствии с целями ее составления и требованиями к раскрытию информации в ней.  
 
 
Список литературы: 
 
1. Федеральный закон «О кредитной кооперации» № 190-ФЗ от 18 июля 2009 г.  
2. Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» № 115-ФЗ от 07 августа 2001 г. 
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 22 ноября 2011 г. 
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ № 43н от 06 июля 1999 г. 
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет доходов организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ № 32н от 06 мая 1999 г. 
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ № 33н от 06 мая 1999 г.  
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Утверждено приказом Минфина РФ № 107н от 06 октября 2008 г. 
8. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Утверждено приказом Минфина РФ   № 11н от 02 февраля 2011 г. 
9. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Утверждено Приказом Минфина РФ № 66н от 22 июля 2003 г. 
10. Проект Федерального закона «О регулировании бухгалтерского учета и финансовой отчетности» № 247813-4.