Потребительский кредит
Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Апреля 2013 в 16:52, методичка
Описание работы
Содержание дисциплины «Бухгалтерский учет в кредитных организациях» рассчитано на получение студентами знаний по организации и ведению бухгалтерского учета преимущественно в коммерческих банках РФ (как основных представителей кредитных организаций). Данная дисциплина ориентирована на закрепление приобретенных знаний на практике – путем рассмотрения различных ситуаций и решения задач, созданных на основе реальной деятельности коммерческих банков.
Содержание работы
Цели и задачи курса, его место в учебном процессе.....................
5
Тема 1. План счетов бухгалтерского учета в кредитных ор-
ганизациях РФ...........................................................................
8
1. Общие положения плана счетов............................................. 10
2. Базовые принципы построения Плана счетов.................... 12
3. Лицевые счета ............................................................................. 16
Вопросы........................................................................................................ 18
Тесты............................................................................................................. 18
Тема 2. Виды банковских документов и бухгалтерских про-
водок............................................................................................. 22
1. Клиентские платежные документы....................................... 24
2. Служебные платежные документы........................................ 27
3. Кассовые документы.................................................................. 27
4. Бухгалтерские документы........................................................ 28
5. Учетные и отчетные документы............................................. 29
6. Юридические документы ........................................................ 29
7. Виды бухгалтерских проводок................................................ 35
Вопросы........................................................................................................ 37
Тесты............................................................................................................. 38
Тема 3. Система межбанковских безналичных расчетов в
РФ.................................................................................................. 43
1. Общие положения организации безналичных расче-
тов в РФ......................................................................................... 45
2. Централизованные расчеты (через РКЦ Банка России)... 46
3. Расчетные операции клиентов коммерческого банка....... 51
4. Особенности ведения межбанковских безналичных
расчетов при использовании каналов связи........................ 54
Вопросы........................................................................................................ 56
Тесты............................................................................................................. 58
Тема 4. Операции коммерческих банков с денежной на-
личностью................................................................................... 62
1. Организация кассовой работы в коммерческом банке..... 64
2. Требования к содержанию кассовых помещений.............. 65
3. Требования к персоналу кассы ............................................... 67
4. Ведение кассовых документов................................................. 68
Page 4
4
5. Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой
дисциплины ................................................................................ 68
Вопросы........................................................................................................ 70
Тесты............................................................................................................. 70
Тема 5. Организация и ведение учета основных средств,
нематериальных активов и материальных запасов в
коммерческом банке ............................................................... 75
1. Учет основных средств ............................................................. 77
2. Учет нематериальных активов................................................ 81
3. Учет материальных запасов..................................................... 83
Вопросы........................................................................................................ 85
Тесты............................................................................................................. 87
Тема 6. Отчетность коммерческого банка........................................ 91
Итоговые тесты......................................................................................... 105
Вариант 1 ..................................................................................................... 105
Вариант 2 ..................................................................................................... 107
Вариант 3 ..................................................................................................... 109
Вариант 4 ..................................................................................................... 111
Вариант 5 ..................................................................................................... 113
Вариант 6 ..................................................................................................... 115
Вариант 7 ..................................................................................................... 117
Контрольные вопросы для самостоятельной оценки
качества освоения дисциплины.......................................................... 119
Глоссарий.................................................................................................... 121
Список литературы................................................................................. 135
Файлы: 1 файл
1
Международный консорциум «Электронный университет»
Московский государственный университет экономики,
статистики и информатики
Евразийский открытый институт
Е.Н. Чернышева
Бухгалтерский учет
в кредитных организациях
Учебно-методический комплекс
Москва 2009
2
УДК 336.71
ББК 65.262.1
Ч 496
Ч 496
Чернышева, Е.Н.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КРЕДИТНЫХ ОРГА-
НИЗАЦИЯХ : учебно-методический комплекс. – М.: Изд.
центр ЕАОИ. 2009. – 136 с.
ISBN 978-5-374-00323-9
УДК 336.71
ББК 65.262.1
ISBN 978-5-374-00323-9
© Чернышева Е.Н., 2009
© Оформление, Евразийский открытый
институт, 2009
3
Содержание
Цели и задачи курса, его место в учебном процессе.....................
5
Тема 1. План счетов бухгалтерского учета в кредитных ор-
ганизациях РФ...........................................................................
8
1. Общие положения плана счетов............................................. 10
2. Базовые принципы построения Плана счетов.................... 12
3. Лицевые счета ............................................................................. 16
Вопросы........................................................................................................ 18
Тесты............................................................................................................. 18
Тема 2. Виды банковских документов и бухгалтерских про-
водок............................................................................................. 22
1. Клиентские платежные документы....................................... 24
2. Служебные платежные документы........................................ 27
3. Кассовые документы.................................................................. 27
4. Бухгалтерские документы........................................................ 28
5. Учетные и отчетные документы............................................. 29
6. Юридические документы ........................................................ 29
7. Виды бухгалтерских проводок................................................ 35
Вопросы........................................................................................................ 37
Тесты............................................................................................................. 38
Тема 3. Система межбанковских безналичных расчетов в
РФ.................................................................................................. 43
1. Общие положения организации безналичных расче-
тов в РФ......................................................................................... 45
2. Централизованные расчеты (через РКЦ Банка России)... 46
3. Расчетные операции клиентов коммерческого банка....... 51
4. Особенности ведения межбанковских безналичных
расчетов при использовании каналов связи........................ 54
Вопросы........................................................................................................ 56
Тесты............................................................................................................. 58
Тема 4. Операции коммерческих банков с денежной на-
личностью................................................................................... 62
1. Организация кассовой работы в коммерческом банке..... 64
2. Требования к содержанию кассовых помещений.............. 65
3. Требования к персоналу кассы ............................................... 67
4. Ведение кассовых документов................................................. 68
4
5. Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой
дисциплины ................................................................................ 68
Вопросы........................................................................................................ 70
Тесты............................................................................................................. 70
Тема 5. Организация и ведение учета основных средств,
нематериальных активов и материальных запасов в
коммерческом банке ............................................................... 75
1. Учет основных средств ............................................................. 77
2. Учет нематериальных активов................................................ 81
3. Учет материальных запасов..................................................... 83
Вопросы........................................................................................................ 85
Тесты............................................................................................................. 87
Тема 6. Отчетность коммерческого банка........................................ 91
Итоговые тесты......................................................................................... 105
Вариант 1 ..................................................................................................... 105
Вариант 2 ..................................................................................................... 107
Вариант 3 ..................................................................................................... 109
Вариант 4 ..................................................................................................... 111
Вариант 5 ..................................................................................................... 113
Вариант 6 ..................................................................................................... 115
Вариант 7 ..................................................................................................... 117
Контрольные вопросы для самостоятельной оценки
качества освоения дисциплины.......................................................... 119
Глоссарий.................................................................................................... 121
Список литературы................................................................................. 135
Цели и задачи курса,
его место в учебном процессе
5
Цели и задачи курса, его место в учебном процессе
Содержание дисциплины «Бухгалтерский учет в кре-
дитных организациях» рассчитано на получение студентами
знаний по организации и ведению бухгалтерского учета пре-
имущественно в коммерческих банках РФ (как основных
представителей кредитных организаций). Данная дисципли-
на ориентирована на закрепление приобретенных знаний на
практике – путем рассмотрения различных ситуаций и реше-
ния задач, созданных на основе реальной деятельности ком-
мерческих банков.
Цель дисциплины – ознакомить студентов с системой
бухгалтерского учета в коммерческих банках РФ и показать
особенности ведения бухгалтерского учета по конкретным
видам банковской деятельности.
Задачи изучения дисциплины заключаются в получении
студентами прочных знаний по организации и ведению бух-
галтерского учета в коммерческих банках, а также в приобре-
тении ими практических навыков самостоятельного составле-
ния бухгалтерских проводок применительно к конкретным
банковским операциям.
Данная дисциплина занимает одно из ключевых мест в
системе подготовки специалистов по специальностям «Фи-
нансы и кредит», «Бухгалтерский учет и аудит», а также игра-
ет существенную роль в подготовке специалистов по специ-
альности «Информационные системы в экономике».
Дисциплина базируется на изучении следующих дисци-
плин: «Бухгалтерский учет и аудит», «Банковское дело».
Дисциплина обеспечивает дисциплину: «Банковский
аудит».
В результате изучения дисциплины студенты должны
усвоить общую организацию системы бухгалтерского учета в
коммерческих банках РФ, а также организацию и ведение
бухгалтерского учета по видам банковской деятельности. По-
мимо этого они должны приобрести навыки самостоятельного
составления бухгалтерских проводок и их документального
оформления по конкретным банковским операциям.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
6
Основными видами занятий по данной дисциплине яв-
ляются лекционные и практические занятия. К особенностям
проведения практических занятий можно отнести то, что ос-
новной упор на них делается на решение задач по составле-
нию бухгалтерских проводок на основе использования реаль-
ных ситуаций из банковской практики. Практические занятия
могут проводится с использованием банковских программных
продуктов на примере учебных банков.
Основными видами текущего контроля знаний студен-
тов по данной дисциплине являются аудиторные практиче-
ские занятия с проведением опросов и проверкой правильно-
сти решения задач по банковским операциям.
Основными видами промежуточного контроля являются
проведение тестирования по определенной тематике данной
дисциплины и проверка контрольных работ по решению за-
дач на составление бухгалтерских проводок и определение
бухгалтерских документов, подтверждающих выполнение
банковских операций.
Основным видом рубежного контроля знаний студентов
является экзамен.
Распределение часов по темам и видам
учебных занятий
Разделы темы
Количество учебных часов
лекции
Практические занятия
Раздел 1.
Тема 1.1.
8
8
Тема 1.2.
8
8
Всего раздел 1
16
16
Раздел 2.
Тема 2.1.
6
6
Тема 2.2
4
4
Тема 2.3.
6
6
Всего раздел 2
16
16
Итого
32
32
Цели и задачи курса,
его место в учебном процессе
7
Цели и задачи изучения курса
Цель преподавания дисциплины «Бухгалтерский учет в
кредитных организациях» – ознакомить студентов с системой
бухгалтерского учета в кредитных организациях и показать
особенности ведения бухгалтерского учета по конкретным
видам банковской деятельности.
Задачи
Для достижения поставленной цели в процессе препода-
вания необходимо решить следующие задачи: изучить теоре-
тические вопросы организации бухгалтерского учета в кре-
дитных организациях, научить студентов практическим на-
выкам отражения конкретных банковский операций.
Сфера профессионального использования
Полученные знания, умения и навыки по данной дис-
циплине могут быть использованы на практике в работе опе-
рационно-учетных работников коммерческих банков.
Для изучения данной дисциплины студент должен:
Знать теорию бухгалтерского учета, бухгалтерский
учет, бухгалтерскую отчетность, банковское дело.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
8
ТЕМА 1.
План счетов бухгалтерского учета
в кредитных организация РФ
Изучив тему 1, студент должен знать:
план счетов разработан на основании Гражданского кодекса
РФ, законов РФ «О Центральном Банке Российской Федера-
ции (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности»
с использованием международных стандартов бухгалтерского
учета в банках;
общая структура Плана счетов базируется на выделении в
разделы однотипных по своему содержанию банковских опе-
раций;
счета в Плане счетов подразделяются на активные и пассив-
ные, счета 1-го порядка и счета 2-го порядка, балансовые и
внебалансовые;
план счетов основан на единообразном отражении операций в
различных видах валют, на единой временной структуре ак-
тивных и пассивных операций, на единообразном разделении
счетов по типам клиентов кредитных организаций и видам их
деятельности;
лицевые счета детализируют и уточняют содержание счетов 2-
го порядка по учету имущества, расчетов, клиентов, доходов,
расходов и т.д.
Уметь:
использовать нормативную, правовую, экономическую доку-
ментацию и справочный материал в своей профессиональной
деятельности.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
9
Приобрести навыки:
поиска необходимых счетов в Плане счетов для совершения
банковских операций, нумерации лицевых счетов, составле-
ния таблиц лицевых счетов.
При изучении темы студент должен читать
следующие учебники:
1. Курсов В.Н. Новое в бухгалтерском учете в коммерческих бан-
ках. – М.: ИНФРА-М, 2008 г. – 176 с.
2. Смирнова Л.Р. «Бухгалтерский учет в коммерческих банках»/
Под ред. М.И. Баканова – М.: Финансы и статистика, 2003. –
688 с.
3. Банковское дело : Учебник / Е.П. Жарковская. – М.: Омега-Л.
2007. – 476 с.
4. Банковское дело : Учебное пособие / под ред. О.И. Лавруши-
на. – М.: КНОРУС, 2009. – 352 с.
5. Выполнять практические задания.
Необходимо акцентировать внимание
на следующих понятиях:
Внедрение Плана счетов в банковскую практику означает по
существу реформу бухгалтерского учета в кредитных органи-
зациях.
Лицевые счета являются основными документами аналитиче-
ского учета в кредитных организациях.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
10
Общие положения плана счетов. Базовые принципы построе-
ния Плана счетов, в основу которых положены международные
стандарты бухгалтерского учета в банках. Структура Плана счетов:
характеристика его глав, разделов, активных и пассивных счетов,
счетов 1-го и 2-го порядка. Лицевые счета.
1. Общие положения плана счетов
Кредитные организации представлены в РФ коммерче-
скими банками и небанковскими кредитными организациями.
Коммерческие банки – кредитные организации, имею-
щие преимущественное право осуществлять совокупность
финансовых услуг: кредитование, депозитные, валютные,
расчетные и др. операции.
Небанковские кредитные организации – кредитные ор-
ганизации, имеющие право производить отдельные банков-
ские операции (например, сберегательные кассы, привлекают
в депозитные вклады средства населения, а инвестиционные
фонды работают на рынке ценных бумаг)
1
.
Коммерческие банки и небанковские кредитные органи-
зации объединяет то, что они ведут бухгалтерский учет по
одним и тем же принципам и пользуются одним и тем же
Планом счетов.
План счетов бухгалтерского учета в кредитных органи-
зациях Российской Федерации введен в действие 1 января
1998 г. План счетов бухгалтерского учета разработан на осно-
вании Гражданского кодекса РФ, законов Российской Федера-
ции: «О Центральном банке РФ (Банке России)», «О банках и
банковской деятельности» с использованием международных
стандартов бухгалтерского учета в банках, а также требова-
ний международных организаций в области финансовой ста-
тистики.
1
Далее небанковские кредитные организации рассматриваться не
будут, поскольку коммерческие банки выполняют весь комплекс
финансовых услуг и их операционная деятельность более показа-
тельна.
План счетов бухгалтерского учета
в кредитных организация РФ
11
При разработке Плана счетов были поставлены и реше-
ны следующие задачи:
своевременное и адекватное отражение банковских опе-
раций в бухгалтерском учете и отчетности;
надлежащее оформление банковских документов, пре-
дупреждающее возникновение ошибок и совершение
незаконных действий;
сокращение трудовых затрат и финансовых средств пу-
тем применения автоматизации банковских операций;
использование банковского баланса в качестве единого
документа учета и отчетности (так, бухгалтерский ба-
ланс в полной мере должен отражать операции, прово-
димые банком, отражать реально полученную прибыль,
а также служить базой для принятия управленческих
решений).
Общая структура Плана счетов базируется на выделении
в разделы однотипных по своему содержанию банковских
операций. План счетов состоит из следующих глав:
А «Балансовые счета» (семь разделов),
Б «Счета доверительного управления» (активные и
пассивные счета),
В «Внебалансовые счета» (шесть разделов),
Г «Срочные сделки» (активные и пассивные счета),
Д «Счета ДЕПО» (активные и пассивные счета).
Счета в Плане счетов подразделяются на активные и
пассивные. Активные счета предназначены для учета разме-
щения собственных и привлеченных средств банка, а пассив-
ные счета служат для учета формирования собственных
средств и привлечения сторонних.
Также счета делятся на счета первого порядка, представ-
ляющие собой трехзначный код подраздела Плана счетов (на-
пример, 301 «Корреспондентские счета», 302 «Счета кредит-
ных организаций по другим операциям» и т.д.) и счета второ-
го порядка, более детализированные, которые входят в тот
или иной подраздел и имеют пятизначный код (например,
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
12
30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в
Банке России»).
Счета подразделяются еще и на балансовые для учета
денежных средств (глава А) и внебалансовые для учета ценно-
стей и документов (глава В). Каждая из этих глав, в свою оче-
редь, подразделяется на активные счета и пассивные счета, а
также на счета первого и второго порядка.
Глава Г «Срочные сделки» включает счета, на которых
учитываются наличные сделки, срочные сделки и нереализо-
ванные курсовые разницы. Здесь имеется также деление сче-
тов на активные и пассивные, а также на счета первого и вто-
рого порядка.
Глава Б «Счета доверительного управления» содержит
счета, на которых ведется учет капитала, ценных бумаг и т.д.,
находящихся в доверительном управлении банка, Банк вы-
полняет функции доверительного управляющего на основа-
нии договорных отношений между ним и его корпоративны-
ми клиентами.
Глава Д «Счета ДЕПО» предназначена для депозитарно-
го учета ценных бумаг на счетах ДЕПО, предусматривающего
учет прав собственности на ценные бумаги. По каждой главе
Плана счетов коммерческий банк составляет отдельный ба-
ланс. Корреспонденция счетов в бухгалтерских проводках
производится внутри каждой главы Плана счетов.
2. Базовые принципы построения Плана счетов
План счетов бухгалтерского учета в банках строится на
следующих общепризнанных принципах в международной
практике:
непрерывности деятельности банка;
постоянстве методов банковского учета;
незыблемости входящего баланса;
приоритета содержания над формой;
открытости учета.
План счетов бухгалтерского учета
в кредитных организация РФ
13
На этих общих принципах основаны следующие базовые
принципы построения Плана счетов.
Разделение счетов на активные и пассивные, отказ от
использования активно-пассивных счетов
Для отражения операций, по которым сальдо может
быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматривается на-
личия парных счетов – активного и пассивного.
В начале операционного дня банка все операции начи-
нают отражаться по счету, имеющему остаток по результатам
предыдущего дня. Если в конце текущего операционного дня
банка на счете образуется противоположное сальдо, то оно на
основании выполнения соответствующей бухгалтерской про-
водки переносится на соответствующий парный счет.
Единообразное отражение операций, совершаемых в
различных видах валют, отказ от «валютного раздела» ба-
ланса банка
Отражение банковских операций по счетам бухгалтер-
ского учета производится в зависимости от содержания опе-
раций, а не от вида валюты. В целях учета операций в различ-
ных видах валют к пятизначному коду счета второго порядка
добавляется трехзначный код рубля или иностранной валю-
ты. Все совершаемые операции в иностранной валюте должны
отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе бан-
ка только в рублях, т.е. после их проведения к рублевому эк-
виваленту по текущему курсу Банка России.
Единая временная структура активных и пассивных
операций
В Плане счетов в активных и пассивных операциях банка
используется единая структура счетов второго порядка по
срокам (это кредитные операции, депозитные операции, опе-
рации с ценными бумагами и т.д.). Эта временная структура
выглядит следующим образом:
до востребования;
сроком на 1 день;
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
14
сроком от 2 до 7 дней;
сроком от 8 до 30 дней;
сроком от 31 до 90 дней;
сроком от 91 до 180 дней;
сроком от 181 дня до 1 года;
сроком свыше 1 года до 3-х лет;
сроком свыше 3-х лет.
Отражение операций в данном случае производится по
фактическому сроку до окончании данной операции, что
подразумевает перевод с течением времени сумм операций с
одного счета на другой. Например, кредит был предоставлен
банком своему клиенту сроком на 12 месяцев, значит, эта опе-
рация должна быть отражена на счете второго порядка со
сроком от 181 дня до одного года. В дальнейшем, данный кре-
дит был пролонгирован на один год, таким образом, сумма
кредита должна быть переведена на счет второго порядка со
сроком свыше одного года до трех лет.
Разделение счетов по типам клиентов
В Плане счетов предусматривается использование еди-
ной классификации клиентов, основанной на выделении ре-
зидентства, формы собственности и вида деятельности.
Резиденты, в том числе:
кредитные организации;
организации, находящиеся в федеральной собственно-
сти, в том числе:
финансовые
коммерческие;
некоммерческие;
организации, находящиеся в государственной (кроме
федеральной) собственности, в том числе:
финансовые;
коммерческие;
некоммерческие;
негосударственные организации, в том числе:
финансовые;
План счетов бухгалтерского учета
в кредитных организация РФ
15
коммерческие;
некоммерческие;
физические лица – индивидуальные предприниматели;
физические лица.
Нерезиденты, в том числе:
кредитные организации;
прочие юридические лица;
физические лица.
В соответствии с этой классификацией банк присваивает
клиентам определенные номера счетов второго порядка. Если
у какого-либо клиента изменится, например, вид деятельно-
сти, то банк изменит его счет согласно его новому статусу.
Расчеты с филиалами
В Плане счетов введены счета расчетов с филиалами
банка, расположенными как на территории РФ, так и за гра-
ницей. Порядок ведения расчетов с филиалами определяет
головной банк с учетом требований действующего законода-
тельства РФ и тех государств, где они находятся.
Разрешение банкам открывать дополнительные счета,
необходимые им для более точного отражения совершаемых
операций
Банки имеют право открывать отдельные счета второго
порядка для учета операций, необходимых самому банку или
его клиентам, но с условием, что в отчетном балансе банка,
представляемом в Банк России, эти дополнительные счета
должны быть включены по своему экономическому содержа-
нию в действующие счета этого же раздела Плана счетов,
близкие вновь открытым счетам по своему экономическому
содержанию.
Так, банки также могут открывать своим клиентам на
определенный срок накопительные счета для зачисления
средств. Средства с накопительных счетов перечисляются на
оформленные расчетные и текущие счета. Однако, пока на-
копительные счета существуют, они должны в отчетном бан-
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
16
ковском балансе войти в состав расчетных и текущих счетов
клиентов.
3. Лицевые счета
Лицевые счета – счета, детализирующие и уточняющие
содержание счетов второго порядка по видам банковской дея-
тельности, типам счетов, наименованиям клиентов и т.д.
В обозначение лицевого счета входит его текстовое на-
именование. В то же время, лицевой счет кодируется двадца-
тиразрядным кодом, составляющие которого представлены в
нижеследующей таблице.
Таблица нумерации лицевого счета
№
п/п
Наименование составляющих
лицевого счета
Количество
знаков
1. Номер раздела Плана счетов
1
2. Номер счета первого порядка (№ подраздела)
2
3. Номер счета второго порядка
(содержание подраздела)
2
4. Код валюты
3
5. Защитный ключ
1
6. Номер подразделения банка
4
7. Номер собственно лицевого счета (код клиента,
код операции, код типа счета, № договора, по
которому этот счет открыт, год, месяц и число
его заключения, срок действия, для кредитных
договоров – размер процентной ставки и цифро-
вое обозначение группы кредитного риска (5
групп))
7
ИТОГО:
20
Лицевой счет представляет собой таблицу следующего
вида, являющуюся основным документом аналитического
учета в банке.
План счетов бухгалтерского учета
в кредитных организация РФ
17
Наименование лицевого счета
его №__________
Дата
соверше-
ния бан-
ковской
операции
по счету
№ документа,
подтверждающе-
го совершение
этой операции
Вид опера-
ции (кассо-
вая, безна-
личная др.)
№ счета-
корреспонден-
та
Обороты
Сальдо
Д
К
Последняя
дата со-
вершения
банковской
операции
Итого:
Всего
оборотов
Итого-
вое
сальдо
Д
К
Для самооценки уровня знаний по теме 1 необходимо
ответить на вопросы для самопроверки и выполнить тест.
Вопросы для самопроверки:
1. Какие цели были поставлены при разработке Плана сче-
тов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ?
2. Из каких глав и разделов состоит План счетов?
3. Дайте определение счета 1-го порядка и счета 2-го по-
рядка.
4. Дайте определение балансового и внебалансового счета.
5. Какие международные принципы лежат в основе по-
строения Плана счетов?
6. Назовите и охарактеризуйте базовые принципы по-
строения Плана счетов.
7. Дайте характеристику основным счетам каждого раздела
Плана счетов.
8. Для каких целей используются лицевые счета?
9. Расшифруйте нумерацию лицевого счета.
10. Что включает в себя таблица лицевого счета?
11. Для каких целей используется каждая глава Плана сче-
тов?
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
18
12. Охарактеризуйте базовый принцип построения Плана
счетов, состоящий в единообразном отражении банков-
ских операций, совершаемых в различных видах валют.
Каким образом этот принцип применяется в банковской
практике?
Тест
1. Какие из перечисленных счетов входят в состав главы А
«Балансовые счета» Плана счетов?
а) «Обязательные резервы кредитных организаций по
счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России»;
б) «Расходы по доверительному управлению»;
в) «Расходы по операциям с ценными бумагами»;
г) «Выданные гарантии и поручительства».
2. Какие из перечисленных счетов относятся к главе В
«Внебалансовые счета» Плана счетов.
а) «Ценные бумаги в управлении»;
б) «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения»;
в) «Вложения в акции банков, приобретенные для пере-
продажи».
3. Какие принципы являются базовыми при построении
Плана счетов?
а) отказ от валютного раздела баланса банка;
б) единая временная структура активных и пассивных
операций;
в) разрешение банкам открывать дополнительные счета
для более точного отражения совершаемых операций;
г) разрешение банкам нумеровать лицевые счета по сво-
ему усмотрению.
4. Какая из перечисленных групп счетов относится только
к счетам 2-го порядка?
а) 102, 103, 10201, 30102;
б) 70203, 50101, 702;3
в) 20202, 40101, 70102, 70301.
План счетов бухгалтерского учета
в кредитных организация РФ
19
5. Содержание каких счетов детализируют и уточняют
лицевые счета?
а) счетов 1-го и 2-го порядка клиентов банка;
б) счетов 1-го и 2-го порядка самого банка;
в) всех балансовых и внебалансовых счетов 1-го и 2-го по-
рядка, отраженных в банковских балансах.
6. Какие из перечисленных счетов входят в состав главы А
Плана счетов «Балансовые счета»?
а) «Ценные бумаги для продажи на комиссионных нача-
лах»;
б) «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам»;
в) «Средства клиентов по брокерским операциям с цен-
ными бумагами и другими финансовыми активами».
7. Какие из перечисленных счетов входят в состав главы В
Плана счетов «Внебалансовые счета»?
а) «Имущество, переданное в залог по полученным кре-
дитам, кроме ценных бумаг»;
б) «Реализация (выбытие) имущества банков»;
в) «Другое имущество переданное в аренду».
8. Структура главы А Плана счетов базируется на:
а) выделении активных и пассивных счетов;
б) выделении в разделы однотипных по своему содержа-
нию банковских операций;
в) выделении счетов клиентов и счетов самого банка.
9. На активных счетах Плана счетов учитывается:
а) размещение средств банка и его клиентов;
б) привлечение средств банка и его клиентов.
10. Какие принципы положены в основу построения Плана
счетов?
а) разделение счетов на активные и пассивные;
б) незыблемость входящего баланса банка;
в) своевременное и адекватное отражение банковских
операций в бухгалтерском учете и в отчетности.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
20
11. Счет 10702 «Фонды специального назначения» предназна-
чен для:
а) учета собственных средств банка;
б) учета привлеченных средств банка.
12. Какие из перечисленных счетов служат для учета опера-
ций, совершаемых при прямых расчетах между коммерче-
скими банками?
а) 30102;
б) 30109;
в) 30110.
13. Какие счета используются для отражения операции на-
числения процентов по выданному банком кредиту?
а) 47427;
б) 70601;
в) 70606.
14. Счета 1-го порядка предназначены для применения:
а) в укрупненном балансе банка;
б) в отчетном балансе банка.
15. Счета 2-го порядка должны использоваться:
а) в отчетном балансе банка;
б) в укрупненном балансе банка.
16. Какая из перечисленных групп счетов относится только
к лицевым счетам?
а) 701, 70601, 70601 … 001;
б) 60301 …001; 60303 … 003; 60305 … 005;
в) 40501; 40502; 40503.
17. Для каких целей используются в банках лицевые счета?
а) для ведения аналитического учета;
б) для ведения синтетического учета;
в) для контроля соответствия данных аналитического
учета данным синтетического учета.
План счетов бухгалтерского учета
в кредитных организация РФ
21
План семинарских занятий по теме 1
«План счетов бухгалтерского учета в кредитных орга-
низациях»
Рассмотрение следующих вопросов по теме 1
1. Структура плана счетов
2. Базовые принципы построения Плана счетов
3. Лицевые счета
Опрос по теме 1
Объяснение принципов составления банковских бухгал-
терских проводок.
Решение задач, закрепляющих принципы составления
банковских бухгалтерских проводок.
Решение задач на составление банковских бухгалтерских
проводок с использованием лицевых счетов.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
22
ТЕМА 2.
Виды банковских документов
и бухгалтерских проводок,
используемых в коммерческом банке
Изучив тему 2, студент должен знать:
Основными задачами бухгалтерского учета в коммерческих
банках является: формирование достоверной и содержатель-
ной информации о своей деятельности; ведение полного,
подробного и достоверного бухгалтерского учета по всем со-
вершаемым операциям; выявление внутрихозяйственных ре-
зервов; использование данных бухгалтерского учета для при-
нятия управленческих решений;
Совокупность процессов, связанных с ведением бухгалтерско-
го учета и операционной работы, называют учетно-
операционной деятельностью коммерческого банка, а работ-
ников, осуществляющих эту деятельность, – учетно-опера-
ционным аппаратом банка;
Основным звеном учетно-операционного аппарата банка яв-
ляются ответственные исполнители;
Банковская документация представляет собой совокупность
документов, являющихся письменным подтверждением, а
также основанием всех совершаемых банковских операций;
Банковская документация состоит из трех основных групп до-
кументов: денежно-расчетных (платежных), юридических и
отчетных;
Документооборот по банковским операциям состоит в после-
довательном движении банковских документов, начиная от
момента их составления или поступления в банк и заканчивая
завершением операции или уходом их из банка в течение его
операционного дня.
Виды банковских документов и бухгалтерских
проводок, используемых в коммерческом банке
23
Бухгалтерские проводки коммерческого банка подразделяют-
ся на целевые, отражающие различные банковские операции,
и исправительные, служащие для исправления целевых;
Исправительные проводки в свою очередь делятся на обрат-
ные и типа «красное сторно».
Уметь:
Пользоваться банковской документацией для выполнения
операций;
Составлять целевые и исправительные бухгалтерские проводки.
Приобрести навыки:
Определения документов, которые должны подтверждать ту
или иную банковскую операцию, а также документов, являю-
щихся основанием для совершения этой операции.
Составления различных бухгалтерских проводок для тех или
иных банковских операций.
При изучении темы студент должен читать
следующие учебники:
1. Курсов В.Н. Новое в бухгалтерском учете в коммерческих бан-
ках. – М.: ИНФРА-М, 2008 г. – 176 с.
2. Смирнова Л.Р. «Бухгалтерский учет в коммерческих банках»/
Под ред. М.И. Баканова – М.: Финансы и статистика, 2003. –
688 с.
3. Выполнять практические задания.
Необходимо акцентировать внимание
на следующих понятиях:
1) Все банковские операции подразделяются на внешние, внут-
ренние и, отдельно, – кассовые;
2) Каждая операция в обязательном порядке должна быть
оформлена соответствующим документом, и каждая банков-
ская операция не может быть совершена без документа, яв-
ляющегося основанием для этого;
3) Организаторские и контрольные функции ведения учетно-
операционной работы коммерческого банка выполняет глав-
ный бухгалтер;
4) В банковской практике, в основном, используются исправи-
тельные проводки типа «красное сторно».
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
24
1.
Клиентские платежные документы.
2.
Служебные платежные документы.
3.
Кассовые документы.
4.
Бухгалтерские документы.
5.
Учетные и отчетные документы.
6.
Юридические документы.
7.
Виды бухгалтерских проводок.
Ни одна банковская операция не может быть совершена
без ее подтверждения соответствующим документом.
Все документы, циркулирующие в коммерческом банке
можно условно разделить на две группы: группа платежных
(денежных) документов и группа юридических документов. К
платежным документам относятся: подгруппа клиентских до-
кументов (которые используются также и самими банками),
подгруппа документов, используемых только самими банками
(служебные), подгруппа кассовых документов, подгруппа бух-
галтерских документов, а также подгруппа учетных и отчет-
ных документов.
К юридическим документам относятся: договоры банка
всех видов, а также другие юридические документы клиентов
и банка, используемые при совершении банковских операций
по соответствующим договорам.
1. Клиентские платежные документы
Расчеты платежными поручениями
Платежное поручение – документ, подтверждающий
перечисление определенной денежной суммы от плательщи-
ка к получателю безналичным путем за купленный товар, вы-
полненные работы, оказанные услуги или в качестве налого-
вых выплат.
В большинстве случаев используется как средство пред-
варительной оплаты работ, услуг и т.д.
Платежное поручение действительно в течение десяти
календарных дней.
Виды банковских документов и бухгалтерских
проводок, используемых в коммерческом банке
25
Расчеты платежными требованиями
Платежное требование – документ, содержащий требо-
вание получателя средств к плательщику об уплате ему через
банк определенной денежной суммы. Платежные требования
применяются при расчетах за поставленные товары, выпол-
ненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях.
Платежные требования бывают двух видов: с акцептом пла-
тельщика и без акцепта плательщика. Вид платежа по пла-
тежному требованию должен быть оговорен в договоре между
плательщиком и получателем. Один экземпляр такого дого-
вора должен быть передан в банк.
Рассмотрим первоначально платежные требования с ак-
цептом плательщика. Срок для акцепта плательщика должен
быть установлен не менее пяти рабочих дней, не считая дня
поступления в банк платежного требования. Срок для акцепта
исчисляется, начиная с дня, следующего за днем поступления
в банк платежного требования. Если срок для акцепта не ука-
зан, то по умолчанию принимается 5 рабочих дней, не считая
дня поступления в банк платежного требования. Если пла-
тельщик согласен платить по выставленному на него платеж-
ному требованию, то он ставит сумму к оплате в специально
отведенных для этого строках платежного требования и под-
тверждает ее подписями руководителя и главного бухгалтера
фирмы и печатью. Если плательщик отказывается платить по
платежному требованию, то он должен вернуть его в банк и
заполнить заявление об отказе от акцепта, где указываются
причины отказа.
Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе
с первым экземпляром платежного требования помещаются в
документы дня банка в качестве основания списания средств
со счета плательщика (клиента банка), второй экземпляр – на-
правляется в банк получателя для передачи его получателю,
третий экземпляр возвращается плательщику в качестве рас-
писки в получении заявления об отказе от акцепта.
При безакцептном списании денежных средств со счета
клиента банк списывает сумму, указанную в платежном тре-
бовании.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
26
Срок действия платежного требования, как и срок дейст-
вия платежного поручения ограничен десятью днями.
Расчеты аккредитивами
Аккредитив – условное денежное обязательство, прини-
маемое банком-эмитентом по поручению плательщика про-
извести платежи в пользу получателя при предъявлении им
документов, соответствующих условиям аккредитива, или
предоставить осуществить платежи другому банку (испол-
няющему банку).
Банк может открывать следующие аккредитивы:
покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантиро-
ванные);
отзывные и безотзывные.
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива
банк-эмитент перечисляет на счет плательщика сумму аккре-
дитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на
весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого (гарантированного) аккреди-
тива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право
списывать средства с его корреспондентского счета в пределах
суммы аккредитива. Порядок списания средств согласовыва-
ется банками.
Отзывным является аккредитив, который может быть
изменен или отменен банком-эмитентом на основании пись-
менного распоряжения плательщика без предварительного
согласования с получателем средств и без каких-либо обяза-
тельств банка-эмитента перед получателем средств после от-
зыва аккредитива.
Безотзывным является аккредитив, который может быть
отменен только с согласия получателя средств.
Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняю-
щим банком, не может быть изменен или отменен без согла-
сия исполняющего банка.
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получа-
телем средств. В договоре по расчетам с аккредитивами отра-
Виды банковских документов и бухгалтерских
проводок, используемых в коммерческом банке
27
жается следующее: наименование банка-эмитента (испол-
няющего банка), наименование получателя средств, сумма ак-
кредитива, его вид, способ извещения плательщика о номере
счета, открытого исполняющим банком, для депонирования
средств; условия оплаты (с акцептом или без), полный пере-
чень документов, представляемых получателем средств и их
характеристика; срок действия аккредитива.
2. Служебные платежные документы
Мемориальный ордер – служебный платежный документ,
подтверждающий перечисление определенных денежных
средств от плательщика получателю. Используется для внут-
рибанковских проводок, в том числе и исправительных (здесь
используется его разновидность – исправительный ордер).
Сводный мемориальный ордер используется, когда требует-
ся сделать не одну, а несколько проводок, например, в связи с
расчетами по заработной плате, в связи с расчетами налогов, в
связи с закрытием отчетного периода, в связи с начислением
амортизации и т.д.
3. Кассовые документы
Кассовые документы – документы, подтверждающие
операции банка с наличными деньгами. Прием денежной на-
личности от физических лиц осуществляется по приходным
кассовым ордерам.
Приходный кассовый ордер – документ, подтверждающий
получение кассой банка определенной суммы наличных де-
нег. Разновидность этого документа – объявление на взнос на-
личными. Он состоит из собственно объявления на взнос на-
личными, квитанции и ордера. Применяется для юридиче-
ских лиц и индивидуальных предпринимателей. К нему при-
лагается приходный кассовый ордер в качестве документов,
подтверждающего прием наличных денег кассой банка
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
28
Выдача денежной наличности физическим лицам произ-
водится по расходным кассовым ордерам. Расходный кассовый
ордер – документ, подтверждающий выдачу из кассы банка оп-
ределенной суммой денежной наличности. Разновидностью
этого документа является денежный чек, который используется
для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Клиент, прежде всего, предъявляет денежный чек операцион-
ному работнику для проверки возможности выдачи ему ука-
занной в чеке суммы, а затем предъявляет его в кассу. Кассовый
работник проверяет правильность заполнения чека и выдает
клиенту контрольную марку. При получении денег клиент
предъявляет контрольную марку в кассу банка. Кассовый ра-
ботник сверяет номер на контрольной марке с номером чека и
приклеивает контрольную марку к чеку, а затем подписывает
чек и выдает деньги клиенту. К денежному чеку прикладывает-
ся расходный кассовый ордер, служащий подтверждением вы-
дачи наличных денег кассой банка.
4. Бухгалтерские документы
К бухгалтерским документам относятся документы, со-
ставленные в бухгалтерии банка. Одним из самых распро-
страненных среди них является авансовый отчет.
Авансовый отчет – документ, составленный персональ-
но на лиц, получающих из кассы банка наличные деньги на
различные банковские нужды, а затем отчитывающиеся об их
целевом использовании. Например, операции по взятию на-
личных денег из кассы на командировочные, представитель-
ские и другие расходы в интересах банка и возврат части не-
израсходованных средств обратно в кассу. Все эти операции
фиксируются в авансовых отчетах. Авансовый отчет служит
приложением к расходному, а в отдельных случаях к приход-
ному кассовому ордеру, а также к мемориальному ордеру. К
авансовому отчему прилагаются товарные чеки, проездные и
другие документы, подтверждающие расходование денежных
средств подотчетным лицом.
Виды банковских документов и бухгалтерских
проводок, используемых в коммерческом банке
29
5. Учетные и отчетные документы
1. Документы аналитического учета (лицевые счета, пер-
вичные платежные документы, банковские журналы, где не
содержится итог по счетам второго порядка).
2. Документы синтетического учета (банковские балансы,
оборотные (проверочные) и сальдовые ведомости, банковские
журналы, содержащие итоги по счетам второго порядка).
3. Отчетные документы: месячные, квартальные и годо-
вые сводные банковские балансы, а также квартальные отчеты
о прибылях и убытках банка и другие документы его месяч-
ной, квартальной и годовой отчетности.
6. Юридические документы
Карточка с образцами подписей и оттиска печати
Этот документ содержит образцы первых и вторых под-
писей руководителей банка или организации клиента, а так-
же образец оттиска их печати. Все это удостоверяется нотари-
ально. Является необходимым документом для открытия кор-
респондентского, расчетного (текущего) счета, а также счета
индивидуального предпринимателя для расчетов.
Заявление на открытие счета
Документ состоит из двух частей. Верхняя часть запол-
няется клиентом, нижняя – банком. В нем указывается наиме-
нование клиента, номер его счета, тип счета (расчетный или
текущий).
Кассовый план
Документ ежеквартально сдается клиентом в банк и ис-
пользуется там для контроля за поступлениями и выдачами
клиенту наличных денег клиенту.
Заявление на чековую книжку
Заполняется клиентом при желании получить чековые
книжки для расчетов наличными деньгами.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
30
Договоры банка
Договоры банка бывают: кредитные, депозитные, на
расчетно-кассовое обслуживание (договор корреспондентско-
го счета, договор клиентского счета), лизинговые, факторин-
говые, хозяйственные.
Все договоры должны быть составлены юридически гра-
мотно, т.е. в тексте договоров необходимо избегать двояких и
туманных толкований.
В каждом договоре должен быть указан номер и дата его
заключения. Кроме того, должен быть обозначен заказчик и ис-
полнитель, а также посредник (например, в договоре гарантии).
Обязательно наличие следующих разделов: предмет до-
говора (для чего он заключается), права и обязанности сторон,
срок действия договора, порядок рассмотрения споров.
Юридическое оформление каждого договора завершает-
ся подписями договаривающихся сторон, их юридическими
адресами и печатями.
Очень часто договоры сопровождаются дополнительны-
ми соглашениями, которые уточняют и дополняют их содер-
жание.
Кредитный договор
Договор на предоставление банком кредитов различным
категориям заемщиков на условиях возвратности, срочности и
платности (проценты за кредит).
Не менее важными, чем сам кредитный договор, являют-
ся приложения к нему:
обеспечение: договор залога, договор гарантии (поручи-
тельства), страховой полис;
технико-экономическое
обоснование
использования
кредита – смета затрат и получение дохода от взятого
кредита, планы размещения объектов, счета и т.д.;
договор пролонгации кредита в случае задержки заем-
щиком платежей по полученному кредиту (сам кредит и
проценты по нему).
Виды банковских документов и бухгалтерских
проводок, используемых в коммерческом банке
31
Договор на расчетно-кассовое обслуживание
(договор банковского счета)
Предмет договора
Открытие расчетных и текущих счетов клиентам, а так-
же корреспондентских счетов банкам и осуществление их
расчетно-кассового обслуживания.
Рассмотрим договор на расчетно-кассовое обслуживание
клиентов-организаций как наиболее часто встречающийся в
банковской практике.
Обязанности сторон
Банк обязуется вести все расчеты по счету клиента (вы-
полнение поручений клиента о перечислении денежных
сумм; прием расчетных документов, предназначенных клиен-
ту; выдача клиенту выписок о состоянии его лицевого счета).
Банк обязуется выполнять также кассовое обслуживание кли-
ента (выдача клиенту наличных денег на выплату заработной
платы или другие цели, прием от клиента наличных денег в
качестве выручки или в качестве других взносов). Банк может
также выполнить для клиента различные дополнительные ус-
луги: услуги овердрафта – краткосрочный льготный кредит в
случае недостатка средств на расчетном счете клиента; почто-
вые и телеграфные услуги по безналичным платежам клиен-
та; оказание юридических услуг; услуг по эксплуатации про-
граммы «клиент-банк»; различных консультаций, связанных с
использованием средств клиента.
Клиент обязан оплачивать услуги банка по своему рас-
четному и кассовому обслуживанию по утвержденным в банке
тарифам. Клиент обязан отвечать за подлинность документов,
предоставленных в банк, как расчетных, так и юридических.
Клиент обязан осуществлять платежи в пределах остатка
на его расчетном счете. При желании закрыть расчетный счет в
банке, он должен предупредить об этом банк заблаговременно
(не менее, чем за один месяц до момента закрытия счета).
В случае изменения своего правового статуса, изменения
в уставе и т.д. клиент обязан предоставить в банк необходи-
мые юридические документы, подтверждающие это. Клиент
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
32
обязан также не реже одного раза в квартал предоставлять в
банк свой баланс, а также кассовый план.
Стоимость услуг и порядок расчетов (приложение к договору)
Банк берет с клиента плату за открытие ему расчетного
или текущего счета по действующим тарифам. Эта плата вно-
сится в кассу или перечисляется платежным поручением.
Клиент обязан вносить плату за банковское обслуживание
своих безналичных расчетов. Она может быть установлена в
процентах от дебетового оборота по счету клиента за опреде-
ленный срок (например, за месяц), от количества операций,
прошедших по счету клиента (например, за месяц), твердый
месячный тариф, определенная плата за одну операцию и т.д.
по усмотрению банка.
Кассовое обслуживание оплачивается клиентом в про-
центах от суммы, которая берется им из кассы банка. При
этом на заработную плату действует минимальный процент,
на остальные цели – более высокий. Кроме того, за деньги,
выдаваемые клиенту сверх кассового плана, предусмотрен по-
вышенный процент, который берется за срочность взятия де-
нег из кассы банка.
Стоимость дополнительных услуг банка указывается ли-
бо в том же приложении наряду с прочими тарифами, либо в
приложении к отдельному договору на конкретные дополни-
тельные услуги.
В целях стимулирования больших остатков на счетах
клиентов банк может выплачивать им проценты, например,
ежемесячно при наличии на их счетах, например, сумм,
больших или равных миллиону рублей.
Кроме того, при невыполнении или при неправильном
исполнении своих обязательств банк несет ответственность
перед своими клиентами. Например, при просрочке отправ-
ления платежных документов по назначению, просрочке за-
числения и списании средств по счету клиента, банк, обычно,
платит в пользу клиента штраф в размере 0,1% от суммы, ука-
занной в платежном документе, за каждый день просрочки.
Клиент также платит в пользу банка штраф за предос-
тавление заранее неверной информации, по своему счету, на-
Виды банковских документов и бухгалтерских
проводок, используемых в коммерческом банке
33
пример, при предоставлении поддельных юридических или
платежных документов.
Депозитный договор (договор о банковском вкладе)
Предмет договора
Вкладчик помещает в банк свои деньги в виде вклада, на
который банк начисляет денежный доход в виде процентов.
Права и обязанности сторон
Вкладчик имеет право получить назад свой вклад вместе с
начисленными процентами в виде наличных денег или безна-
личным путем (для физических лиц, а для юридических лиц –
только безналичным путем), доверить распоряжаться своим
вкладом другому лицу. Банки, как привило, имеют право изме-
нять размер процентной ставки в случае изменения конъюнкту-
ры рынка, а также при изменении ставки рефинансирования
Банка России, что, обычно, указывается в условиях депозитного
договора. Существует два вида договора о банковском вкладе:
срочный и до востребования. Второй вид является более риско-
вым для банка и по нему выплачивается меньшая процентная
ставка, чем по срочному вкладу. Кроме того, могут быть вклады с
капитализацией процентов (т.е. с присоединением суммы про-
центов к самому вкладу) и без капитализации процентов.
Договоры о сотрудничестве
Заключаются либо с другими банками, либо с другими
фирмами. Направлены на осуществление взаимовыгодных
услуг: оказание взаимовыгодных консультаций, маркетинго-
вых услуг, инкассаторских услуг, юридических услуг, услуг по
эксплуатации вычислительной техники и программных про-
дуктов и т.д.
Расчет процентов по операциям банка
по привлечению и размещению средств
Расчет процентов в банке по кредитным, депозитным и
расчетным операциям производится исходя из условий соот-
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
34
ветствующего договора. При этом банк руководствуется По-
ложением № 39–П от 26.06.98 «О порядке начисления процен-
тов по операциям, связанным с привлечением и размещением
денежных средств банками, и отражение указанных операций
по счетам бухгалтерского учета». Уплата (получение) процен-
тов по привлеченным и размещенным денежным средствам
осуществляется юридическими лицами только в безналичном
порядке, а физическими лицами – как в безналичном поряд-
ке, так и наличными деньгами.
Расчет процентов осуществляется в днях. За базу прини-
мается число дней в году (365 или 366). При расчете процентов
учитывается фактическое число календарных дней в месяце.
Формула расчета простых процентов выглядит следую-
щим образом:
K
t
I
P
S
1
процентов
сумма
K
t
I
P
P
S
где: S – сумма денежных средств, причитающихся к возврату (получению),
равная первоначальной сумме привлеченных (размещенных)
средств плюс начисленные проценты;
P – первоначальная сумма привлеченных (размещенных) денежных
средств по договору;
I – годовая процентная ставка;
T – количество дней начисления процентов по привлеченным (раз-
мещенным) денежным средствам;
K– количество дней в календарном году.
Формула расчета сложных процентов используется для
расчета процентов при условии их капитализации:
n
K
j
I
P
S
1
,
где : j – количество календарных дней в периоде, по итогам которого про-
изводится капитализация начисленных процентов;
n – количество операций по капитализации начисленных процентов в
течение общего срока привлечения (размещения) денежных
средств.
Виды банковских документов и бухгалтерских
проводок, используемых в коммерческом банке
35
При неуплате заемщиком процентов за кредит в уста-
новленный в договоре срок просроченная задолженность в
конце рабочего дня, являющегося днем погашения процентов,
должна быть перенесена банком на счета учета просроченных
процентов. В дальнейшем банк должен организовать учет
просроченных процентов и на внебалансовых счетах.
7. Виды бухгалтерских проводок
Существует две большие группы бухгалтерских прово-
док, используемых в коммерческих банках: целевые и исправи-
тельные.
Целевые проводки отражают выполнение различных бан-
ковских операций. Например: перечисление некоторой де-
нежной суммы клиентом банка – коммерческой организаци-
ей, находящейся в федеральной собственности (счет 40502),
своему партнеру – клиенту этого же банка, негосударственной
коммерческой организации (счет 40702):
Д
П
40502
К
Д
П
40702
К
1) 100
1) 100
или операция по предоставлению банком кредита сроком до
30 дней своему клиенту, негосударственной некоммерческой
организации:
Д
А
45303
К
Д
П
40703
К
1)1000
1) 1000
Исправительные проводки – это проводки, исправляющие
целевые.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
36
Они делятся на: обратные и проводки типа «красное
сторно».
Обратные проводки исправляют целевые путем замены
«Д» на «К», а «К» наоборот на «Д» в двух корреспондирую-
щихся между собой счетах. Например:
Д
П
40502
К
Д
П
40702
К
1) 100
2) 100
2) 100
1) 100
1) целевая проводка;
2) исправительная проводка.
Проводки типа «красное сторно» не меняют «Д» на «К», а
формируются путем вычитания из суммы неправильной це-
левой проводки такой же суммы для получения нулевого ре-
зультата по этим операциям. Например:
Д
А
45303
К
Д
П
40703
К
1) 1000
2) -1000
1) 1000
2) -1000
1) целевая проводка;
2) проводка типа «красное сторно» (исправленная).
Есть счета, где применение обратных исправительных
проводок нарушает правила ведения бухгалтерского учета в
банках. К ним относятся, например: счет 30102 «Корреспон-
дентские счета кредитных организаций в Банке России», 20202
«Касса кредитных организаций», 706 «Финансовый результат
текущего года», 707 «Финансовый результат прошлого года»,
708 «Прибыль (убыток) прошлого года», 108 «Нераспределен-
ная прибыль», 109 «Непокрытый убыток».
Виды банковских документов и бухгалтерских
проводок, используемых в коммерческом банке
37
Поэтому в практической деятельности коммерческих
банков целесообразно пользоваться преимущественно испра-
вительными проводками типа «красное сторно».
Вопросы для самопроверки
:
1. Каково назначение бухгалтерского учета в коммерческом
банке?
2. Охарактеризуйте организационную структуру коммерче-
ского банка и его основных подразделений.
3. Каковы функции работников учетно-операционного
подразделения коммерческого банка? Отдельно перечис-
лите основные функции председателя правления банка,
его заместителей по определенным направлениям бан-
ковской деятельности, главного бухгалтера банка.
4. Дайте определение внешним, внутренним и кассовым
операциям коммерческого банка.
5. Перечислите основные документы, принадлежащие к груп-
пе денежно-расчетных юридических и отчетных, исполь-
зуемых в практической деятельности коммерческого банка.
6. Приведите примеры первичных документов коммерче-
ского банка.
7. Приведите конкретные примеры банковских документов,
подтверждающих совершение определенных операций, а
также документов, являющихся основанием для их вы-
полнения.
8. Охарактеризуйте документооборот отдельно для внеш-
них, внутренних и кассовых операций коммерческого
банка. В чем состоит основное сходство этих документов и
в чем – их основные отличия друг от друга?
9. Дайте понятие операционного дня банка.
10. В каких случаях использовать обратные исправительные
проводки нецелесообразно и почему?
11. Перечислите основные виды банковских документов ана-
литического и синтетического учета.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
38
12. Приведите примеры использования определенного докумен-
та при выполнении определенной банковской операции.
13. Какой юридический документ является главным основа-
нием для выполнения банковских операций?
14. Какая информация содержится в оборотной ведомости,
сальдовой ведомости, таблице лицевого счета?
15. Составьте задачу на взаимосвязанные банковские опера-
ции, оформленные расходным кассовым ордером, мемо-
риальным ордером и авансовым отчетом.
16. Составьте задачу, при решении которой необходимо ис-
пользовать как балансовые, так и внебалансовые проводки.
17. Приведите примеры целевых бухгалтерских проводок,
выполняемых в коммерческом банке, а также исправи-
тельных проводок типа «красное сторно» и обратных.
Тест
1. В коммерческом банке произведена операция по предос-
тавлению кредита другому коммерческому банку. К ка-
кому типу относится данная операция?
а) внешних операций;
б) внутренних операций;
в) кассовых операций.
2. Клиент банка – негосударственная коммерческая органи-
зация делает предоплату за купленный товар у своего
партнера, неклиента банка – коммерческой организации,
находящейся в федеральной собственности. Какой доку-
мент подтверждает совершение этой операции?
а) платежное поручение;
б) платежное требование;
в) мемориальный ордер.
3. Каким из перечисленных документов могут быть под-
тверждены кассовые операции банка?
а) платежное поручение;
Виды банковских документов и бухгалтерских
проводок, используемых в коммерческом банке
39
б) мемориальный ордер;
в) чек.
4. Какой из перечисленных документов является основани-
ем для совершения операции приема банком депозитного
вклада у физического лица?
а) приказ, подписанный председателем правления банка;
б) депозитный договор;
в) приходный кассовый ордер.
5. Какими бухгалтерскими документами оформляются ис-
правительные проводки, совершаемые коммерческим
банком?
а) платежное поручение;
б) платежное требование;
в) мемориальный ордер;
г) исправительный ордер.
6. Какой из перечисленных документов относится к под-
группе бухгалтерских платежных документов?
а) кассовый план;
б) авансовый отчет;
в) платежное требование.
7. Какие из перечисленных документов относятся к кате-
гории служебных банковских документов?
а) мемориальный ордер;
б) расходный кассовый ордер;
в) исправительный ордер.
8. Коммерческий банк помещает депозитный вклад в другой
коммерческий банк. Какой документ служит основанием
для совершения этой операции?
а) платежное поручение;
б) платежное требование;
в) объявление на взнос наличными.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
40
9. Какие документы из перечня входят в состав группы
юридических документов банка и его клиентов?
а) сводный мемориальный ордер;
б) карточка с образцами подписей и оттиска печати;
в) чековая книжка;
г) договор на расчетно-кассовое обслуживание клиента.
10. Какие документы являются приложениями к кредитно-
му договору?
а) договор гарантии;
б) договор залога;
в) заявление на пролонгацию кредита;
г) документ по оценке финансового состояния заемщика.
11. К услугам банка, оказываемым клиентам в соответст-
вии с договором банковского счета, относятся следую-
щие:
а) выдача клиенту наличных денег на его нужды;
б) открытие клиенту расчетного счета;
в) начисление процентов по ссудам клиента;
г) выдача клиенту выписок о состоянии его счета;
д) оказание услуг овердрафта.
12. Какой документ является основным документом ана-
литического учета в коммерческом банке?
а) платежное поручение;
б) журнал учета денежной наличности;
в) таблица лицевого счета;
г) оборотная ведомость;
д) сальдовая ведомость.
13. Какой документ является основным документом син-
тетического учета в коммерческом банке?
а) мемориальный ордер;
б) сальдовая ведомость;
в) журнал учета кредитных операций;
г) банковский баланс.
Виды банковских документов и бухгалтерских
проводок, используемых в коммерческом банке
41
14. Какие исправительные проводки наиболее часто исполь-
зуются в банковской практике?
а) обратные;
б) типа «красное сторно».
15. Каким бухгалтерским документом могут оформляться
банковские исправительные проводки?
а) платежным поручением;
б) инкассовым поручением;
в) исправительным ордером;
г) мемориальным ордером.
16. При отражении банковской операции по погашению полу-
ченного межбанковского кредита на счетах бухгалтер-
ского учета осуществляется следующее:
а) отражение увеличения средств одновременно на двух
балансовых счетах в одной проводке;
б) отражение уменьшения средств одновременно на двух
балансовых счетах в одной проводке;
в) отражение увеличения средств на одном балансовом
счете с одновременным уменьшением средств на дру-
гом балансовом счете в одной проводке.
17. При отражении банковской операции по приобретению
денежных чековых книжек на счетах внебалансового
учета используются следующие счета:
а) основные внебалансовые счета;
б) вспомогательные внебалансовые счета;
в) основные и вспомогательные внебалансовые счета.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
42
План семинарских занятий по теме 2
«Виды банковских документов и бухгалтерских про-
водок, используемых в коммерческом банке»
Рассмотрение следующих вопросов по теме 2
1. Платежные документы банка и его клиентов.
2. Служебные платежные документы банка.
3. Кассовые документы банка и его клиентов.
4. Бухгалтерские документы банка.
5. Учетные и отчетные документы банка.
6. Юридические документы банка.
7. Виды бухгалтерских проводок, используемых в банковской
практике.
Опрос по теме 2
Объяснение применения определенных банковских до-
кументов, являющихся основанием для выполнения оп-
ределенных бухгалтерских проводок коммерческого
банка.
Решение задач, закрепляющих применение определен-
ных банковских документов при выполнении конкрет-
ных бухгалтерских проводок.
Решение задач на применение целевых и исправитель-
ных проводок в коммерческом банке.
Решение задач с использованием формул расчета про-
центов по кредитам, депозитам и другим банковским
операциям, совершаемым на основании соответствую-
щих договоров.
Тестирование по теме 1 и теме 2.
43
ТЕМА 3.
Система межбанковских
безналичных расчетов РФ
Изучив тему 3, студент должен знать:
Безналичные расчеты – это расчеты, производимые путем пе-
речисления денег со счета плательщика на счет получателя в
учреждениях банков с использованием подтверждающих эти
расчеты документов, а не наличных денег;
Организация и ведение безналичных расчетов на террито-
рии РФ регламентируется нормативными документами
Банка России;
Клиентами банка являются те юридические лица, которые
имеют в нем расчетный или текущий счет;
Организатором системы централизованных безналичных рас-
четов на территории РФ является Банк России;
Установление прямых корреспондентских отношений между
коммерческими банками есть форма взаимовыгодного со-
трудничества между ними;
Достоинством электронной системы межбанковских безна-
личных расчетов является сведение к минимуму времени вы-
полнения этих расчетов.
Уметь:
Выполнять бухгалтерские проводки по межбанковским рас-
четным операциям, а также по расчетным операциям клиен-
тов коммерческого банка.
Приобрести навыки:
Определения, какому клиенту коммерческого банка следует
открывать расчетный счет, а какому – текущий;
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
44
Решения ситуационных задач по ведению расчетных опера-
ций коммерческого банка и его клиентуры.
При изучении темы студент должен читать
следующие учебники:
1. Банковское дело : Учебник / Е.П. Жарковская. – М. :
Омега-Л. 2007. – 476 с.
2. Банковское дело : Учебное пособие / под ред. О.И. Лав-
рушина. – М.: КНОРУС, 2009. – 352 с.
3. Костерина, Т.М. «Банковское дело». – М. : Маркет ДС,
2003. – 240 с.
4. Смирнова, Л.Р. «Бухгалтерский учет в коммерческих
банках»/ под ред. М.И. Баканова. – М. : Финансы и ста-
тистика, 2003. – 688 с.
5. Выполнять практические задания.
Необходимо акцентировать внимание
на следующих понятиях:
1. Все расчетные операции могут совершаться банком
только после заключения соответствующего договора;
2. Введение в банковскую практику новых видов безналич-
ных расчетов продиктовано требованием сокращения
сроков этих расчетов, что убыстряет процесс оборачи-
ваемости денежных средств партнеров по этим расчетам.
Система межбанковских
безналичных расчетов РФ
45
1. Общие положения организации безналичных расчетов в РФ.
2. Централизованные расчеты (через РКЦ Банка России).
3. Расчетные операции клиентов коммерческого банка.
4. Особенности ведения межбанковских безналичных расчетов
при использовании каналов связи.
1. Общие положения организации
безналичных расчетов в РФ
Безналичные расчеты – это расчеты, осуществляемые пу-
тем перечисления средств со счета плательщика на счет полу-
чателя с использованием подтверждающих эти операции до-
кументов (платежных поручений, платежных требований и
др.), а не наличных денег.
Безналичные расчеты осуществляются, в основном, через
расчетную сеть Банка России и через корреспондентские сче-
та типа «ЛОРО» и «НОСТРО» прямых расчетов между ком-
мерческими банками.
Участники системы межбанковских безналичных расчетов
Организация и проведение безналичных расчетов на
территории России регламентируется «Положением о безна-
личных расчетах в РФ» (ЦБ РФ № 2-П от 12.04.2001). Здесь обо-
значены основные участники этих расчетов – коммерческие
банки и их филиалы, в которых клиенты открывают расчет-
ные и текущие счета, а также документация, на основании ко-
торой осуществляются все расчеты.
Организация безналичных расчетов основана на следую-
щих основных принципах:
1) все предприятия и организации независимо от их орга-
низационно-правовой формы, а также физические лица
обязаны иметь счета в банках, через которые обязаны
вести все свои расчеты;
2) клиенты могут самостоятельно выбирать банк для веде-
ния своих расчетов, а также пользоваться услугами не-
скольких банков;
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
46
3) платежи по счетам клиентов осуществляются только при
наличии средств на этих счетах;
4) все расчеты совершаются только по распоряжению вла-
дельца счета, он может также самостоятельно выбирать
формы своих безналичных расчетов (платежными пору-
чениями, платежными требованиями, аккредитивами и
т.д.) и очередность расчетов (например, по каким доку-
ментам осуществлять платежи в первую очередь, а по
каким – во вторую);
5) банки несут материальную ответственность перед свои-
ми клиентами за нарушения при выполнении их рас-
четных операций.
Безналичные расчеты должны осуществляться в макси-
мально короткие сроки, поскольку увеличение скорости обо-
рачиваемости средств отвечает интересам как самих банков,
так и их клиентов.
2. Централизованные расчеты
(через РКЦ Банка России)
Основным организатором системы межбанковских без-
наличных расчетов является Банк России. Он выполняет сле-
дующие функции:
осуществляет контроль за масштабами денежного обо-
рота и денежной эмиссии (в наличной и безналичной
формах);
является единым расчетным центром страны;
разрабатывает единую методологию по правилам расче-
тов, учета и отчетности, действующей на всей террито-
рии РФ.
В связи с этим, Банк России концентрирует на себе все
межбанковские расчеты, которые осуществляются через сеть
своих территориальных учреждений – расчетно-кассовых
центров (РКЦ), оснащенных парком электронно-вычислитель-
ного оборудования и каналами связи.
Система межбанковских
безналичных расчетов РФ
47
Для осуществления безналичных централизованных
расчетов каждый коммерческий банк после получения лицен-
зии на совершение банковских операций обязан открыть кор-
респондентский счет в одном из РКЦ. Открытие корреспон-
дентского счета оформляется договором о корреспондентских
отношениях (договор корреспондентского счета). Для его за-
ключения коммерческий банк должен направить в РКЦ соот-
ветствующее заявление и представить свой устав, учредитель-
ный договор, карточку с образцами подписей и оттиска печа-
ти, справки из различных фондов о постановке на учет, свиде-
тельство о государственной регистрации, информацию об уч-
редителях банка и его будущих руководителях.
До октября 1996 года ЦБ РФ в лице своих РКЦ прово-
дил платежи коммерческих банков, которые считались в
этом случае его филиалами, через систему межфилиальных
оборотов (МФО). Код МФО давался вновь открывающемуся
коммерческому банку по его территориальному располо-
жению. Сейчас эта система действует в отношении коммер-
ческих банков и их иногородних филиалов (системе меж-
филиальных расчетов). Что касается большинства банков,
то для них с 11 октября 1996 года на всей территории РФ
была введена в действие система девятиразрядных банков-
ских идентификационных кодов (БИК) участников расчетов
(Письмо ЦБ РФ от 19.08.96 №17-1-7/457).
БИК имеет следующую структуру:
1 и 2 разряды – код России (04);
3 и 4 разряды – код территории РФ (республики, края,
области) в соответствии с 3 и 4 разрядами общероссийского
классификатора административно-территориального деле-
ния (ОКАТО);
5 и 6 разряды – два последних разряда трехзначного но-
мера РКЦ, где обслуживается данный коммерческий банк;
7, 8 и 9 разряды – условный номер участника расчетов в
РКЦ (эти три разряда могут принимать значения от 201 до
999), присваиваются коммерческим банкам в РКЦ при уста-
новлении корреспондентских отношений.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
48
Работу системы централизованных безналичных расче-
тов можно проследить на примере отправки клиентом ком-
мерческого банка платежного поручения об уплате опреде-
ленной денежной суммы поставщику клиента за приобретен-
ный товар. Клиент отправляет в банк четыре экземпляра пла-
тежного поручения. Один из них банк оставляет себе и делает
его приложением к выписке по его корреспондентскому счету,
который поступает из РКЦ Банка России, где обслуживается
данный коммерческий банк Остальные экземпляры он от-
правляет в свой РКЦ. РКЦ списывает сумму, указанную в пла-
тежном поручении, с его корреспондентского счета и зачисля-
ет ее на корреспондентский счет того банка, где обслуживает-
ся поставщик клиента. После проведения этой операции в
РКЦ оставляет себе экземпляр платежного поручения в каче-
стве подтверждения совершенной операции, а два других эк-
земпляра отправляются в тот РКЦ, где обслуживается банк по-
ставщика клиента. Этот РКЦ также оставляет себе экземпляр
платежного поручения в качестве обоснования банковской
операции, а оставшийся экземпляр отправляется в банк по-
ставщика товара.
Головной банк должен контролировать совершение
расчетных операций в филиалах. Если филиал не имеет
корреспондентского субсчета в РКЦ Банка России, то он ве-
дет расчеты через счет межфилиальных расчетов c голов-
ным банком по всем операциям, разрешенным лицензией,
выданной головному банку Банком России. Выверка выпи-
сок по счетам межфилиальных расчетов должна проводить-
ся ежедневно. Головной банк может открывать на имя сво-
его филиала корреспондентский субсчет в другом коммер-
ческом банке, если такое право отражено в положении о
филиале и в доверенности на право распоряжаться этим
счетом, который оформляет на филиал головной банк. На
основании этих же двух документов филиал имеет право
открывать у себя корреспондентские счета типа «ЛОРО»
для других коммерческих банков.
Система межбанковских
безналичных расчетов РФ
49
Децентрализованные (прямые) расчеты между банками
Установление прямых корреспондентских отношений
между банками – форма взаимовыгодного сотрудничества
между ними. Необходимость в установлении прямых коррес-
пондентских отношений возникает в том случае, когда какой-
либо банк не может оказать определенные услуги своим кли-
ентам лучше, быстрее и дешевле, чем другой коммерческий
банк. Помимо этого самим банкам выгодны такие отношения,
позволяющие осуществлять взаимовыгодные кредитные, де-
позитные и прочие банковские операции в короткие сроки,
достаточно надежно (риск потери или задержки документов
минимален) и с максимальной эффективностью для себя и
своих клиентов (прибыльные операции с высокой скоростью
оборачиваемости средств).
В соответствии с договором об установлении прямых
корреспондентских отношений (договор корреспондентского
счета) банки открывают друг у друга счета типа «ЛОРО» (их
счет у нас) и типа «НОСТРО» (наш счет у них), позволяющие
осуществлять взаимные расчетные операции. В договоре обя-
зательно отражаются следующие моменты:
все расчетные операции по корреспондентским счетам
должны осуществляться по поручению и с согласия бан-
ков-корреспондентов в пределах остатков на их коррес-
пондентских счетах;
размер комиссионного вознаграждения за проведение
расчетных операций по корреспондентскому счету;
порядок обмена выписками по корреспондентским сче-
там, а также порядок проведения выверки взаимных
расчетов (в частности, если банки имеют корреспондент-
ские счета типа «ЛОРО» и «НОСТРО» друг у друга, то по
состоянию на дату выверки остатки на этих счетах
должны быть одинаковы).
Для открытия корреспондентского счета в другом банке
при прямых корреспондентских отношениях банк должен
представить банку, в котором он собирается открыть коррес-
пондентский счет следующие документы:
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
50
1) заявление на открытие корреспондентского счета, под-
писанное руководителем банка;
2) нотариально заверенные копии лицензий на право осу-
ществления банковских операций;
3) нотариально заверенные копии учредительных доку-
ментов банка: устава, учредительного договора, свиде-
тельства о государственной регистрации;
4) справки из налоговой инспекции и различных фондов о
постановке на учет;
5) карточки с образцами подписей и оттиска печати, заве-
ренные нотариально;
6) нотариально заверенную копию подтверждения о согла-
совании кандидатур руководителя и главного бухгалте-
ра банка с Банком России;
7) баланс банка на ближайшую дату к моменту установле-
ния прямых корреспондентских отношений;
8) отчет о прибылях и убытках банка на эту же дату;
9) результаты расчета экономических нормативов деятель-
ности банка на ближайшую дату к моменту установле-
ния прямых корреспондентских отношений.
Документооборот при прямых межбанковских расчетах
осуществляется следующим образом.
Если, например, наш коммерческий банк имеет коррес-
пондентский счет типа «НОСТРО» в другом коммерческом
банке, то межбанковские расчеты будут производиться сле-
дующим образом. Клиент нашего банка приносит три экзем-
пляра своего платежного документа, например, поручения об
уплате определенной денежной суммы своему партнеру. Пер-
вый экземпляр этого документа остается в нашем банке и
подкладывается к выписке по корреспондентскому счету в ка-
честве основания выполненной операции. Другие два экземп-
ляра поступают в банк-корреспондент нашего банка. Второй
экземпляр подкладывается к выписке по нашему счету «НО-
СТРО» и служит основанием совершения операции по этому
счету, а третий экземпляр выдается получателю средств.
Система межбанковских
безналичных расчетов РФ
51
3. Расчетные операции клиентов коммерческого
банка
Одним из наиболее важных направлений банковской
деятельности является расчетно-кассовое обслуживание клиентов.
Это выгодно банку, поскольку он таким образом привлекает
дополнительные средства для проведения своих активных
операций в целях получения прибыли, а также выгодно кли-
ентам, в связи с тем, что их операции проводятся квалифици-
рованно, достаточно быстро, безопасно и с высокой степенью
ответственности. Основу системы расчетно-кассового обслу-
живания клиентов составляют договоры на расчетно-кассовое
обслуживание, а также банковские счета клиентов, которые
открываются на основании этих договоров. В основном, от-
крываются расчетные и текущие счета.
Для открытия расчетного (текущего) счета клиент дол-
жен представить в банк следующие документы: заявление на
открытие счета, нотариально заверенные копии устава, учре-
дительного договора, свидетельства о государственной реги-
страции, лицензий на осуществление определенной деятель-
ности, карточки с образцами подписей и оттиска печати;
справки из налоговой инспекции, пенсионного и других фон-
дов о постановке на учет, выписок из протоколов собраний о
назначении руководителя и главного бухгалтера организа-
ции, баланс организации и отчет о прибылях и убытках на
ближайшую дату к моменту открытия счета.
Расчетные счета открываются хозрасчетным предпри-
ятиям и организациям, обладающим правами юридического
лица и имеющим самостоятельный баланс. По этим счетам
может проводиться самый широкий спектр банковских опе-
раций. Это – кредитные операции, депозитные, расчетные,
кассовые, с ценными бумагами, с иностранной валютой и т.д.
Текущие счета открываются организациям, не обладаю-
щим правами юридического лица, а также не являющимся
хозрасчетными. Это – филиалы различных организаций,
представительства, отделения и другие обособленные подраз-
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
52
деления; а также общественные организации, различные
фонды и комитеты. С текущих счетов осуществляются расхо-
ды на содержание аппарата управления (заработная плата), а
также другие выплаты, связанные с деятельностью этих орга-
низаций. На эти счета производится зачисление средств с рас-
четного счета головной организации, по ним производятся
налоговые платежи и депозитные операции. Что касается ос-
тальных операций (кредитных, с ценными бумагами, валют-
ных и т.д.), то они имеются либо в ограниченном количестве и
обязательно с разрешения вышестоящей организации, либо
не проводятся вообще.
Бюджетные счета открываются предприятиям и органи-
зациям, которым выделяются средства из государственного
бюджета для их целевого использования. Банк, открывающий
бюджетные счета, должен осуществлять по ним лишь те опе-
рации, которые отвечают его использованию на определен-
ные цели (например, списание и зачисление на счет для цели
финансирования определенных производств, регионов и ис-
пользование этих средств на нужды улучшения этих произ-
водств или условий жизни в этих регионах и т.д.).
В течение специально отведенного времени дня на об-
служивание клиентов работники операционного отдела банка
принимают от них платежные документы. Как правило, в ка-
ждом банке за каждым операционистом закреплены опреде-
ленные клиенты, что позволяет повысить качество и увели-
чить производительность операционной работы. Операцио-
нист проверяет правильность заполнения платежных доку-
ментов, сверяет подписи и печать на этих документах с кар-
точкой образцов подписей и оттиска печати, а также общую
сумму средств, предназначенных к списанию со счета по пла-
тежным документам клиента, с остатком на его счете (если
средств недостаточно, то часть документов по согласованию с
клиентом либо не принимается к исполнению, либо помеща-
ется в картотеку банка до поступления средств). Помимо этого
операционист обязан проверить, не числится ли за клиентом
какой-либо задолженности по кредитным операциям или по
Система межбанковских
безналичных расчетов РФ
53
другим срочным платежам (например, по уплате налогов в
бюджет). После всех этих процедур, если все в порядке, доку-
менты клиента принимаются к исполнению, о чем свидетель-
ствует штамп, проставляемый операционистом в правом
нижнем углу каждого документа с указанием даты и своей
подписи. По окончании приема документов от клиентов они
сортируются на одногородние и иногородние. К каждой пач-
ке отсортированных документов прикладывается сводное
платежное поручение, предназначенное для РКЦ с указанием
общей суммы и количества документов, подготовленных к от-
правке, а также кода для одногородних и иногородних плате-
жей. Из РКЦ в банк приходит выписка по его корреспондент-
скому счету с приложением к ней документов, которые посту-
пили в банк (документы по приходу), документы по расходу
подкладывают к выписке сотрудники операционного отдела
(один экземпляра подкладывается к корреспондентскому сче-
ту, а другой – к выписке по счету клиента). Помимо сумм по
приходу и расходу, которые располагаются по возрастанию
сумм, в выписке содержатся: входящий и исходящий остатки
по корреспондентскому счету за данный операционный день.
После совершения бухгалтерских проводок, затрагивающих
корреспондентский счет банка и счета клиентов, распечаты-
ваются выписки всех лицевых счетов по этим операциям. За-
тем к каждой выписке по лицевому счету клиента подклады-
ваются копии платежных документов в порядке возрастания
сумм, подтверждающие суммы по приходным операциям
клиента, а затем то же самое – по расходным операциям.
Оформленные таким образом выписки по счетам клиентов со
штампом банка раскладываются по ячейкам клиентов. При
очередном визите в банк выписки с документами выдаются на
руки клиентам банка.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
54
4. Особенности ведения межбанковских
безналичных расчетов при использовании
каналов связи
Достоинствами электронных межбанковских безналич-
ных расчетов являются минимизация времени выполнения
этих расчетов, а также повышение надежности и качества этих
операций. Выполнение расчетов производится только после
заключения соответствующего договора. Для межбанковских
электронных расчетов такой договор называется договором,
определяющим порядок обмена электронными документами
с использованием средств защиты информации (договор об-
мена). В договоре такого рода обязательно указывается поря-
док передачи электронных документов, система паролей и
шифров (для обеспечения секретности передаваемой инфор-
мации и защиты от несанкционированного доступа), ответст-
венность за несвоевременную отправку (прием) документов,
плату за электронное обслуживание.
Во время сеанса связи между партнерами могут переда-
ваться полноформатные электронные платежные документы,
электронные документы сокращенного формата, электрон-
ные служебно-информационные документы.
Полноформатными электронными платежными документа-
ми оформляются платежи на сумму 5000 рублей и выше. Та-
кой документ содержит все реквизиты платежного документа
на бумажном носителе с электронно-цифровой подписью и
печатью участника расчетов.
Электронные документы сокращенного формата оформля-
ются на платежи в сумме до 5000 рублей и содержат часть рек-
визитов расчетных документов на бумажном носителе.
Электронные служебно-информационные документы – доку-
менты, содержащие информацию по управлению счетами рее-
стры, сводные платежные поручения, выписки по счетам и т.д.
Электронные полноформатные платежные документы
имеют юридическую силу, то есть могут служить основанием
для выполнения бухгалтерских проводок. Что касается элек-
Система межбанковских
безналичных расчетов РФ
55
тронных документов сокращенного формата, то они будут
иметь юридическую силу лишь после их подтверждения соот-
ветствующими документами на бумажном носителе.
Во время сеанса связи платежные документы, подлежа-
щие отправке из банка, располагаются в электронном файле
по возрастанию сумм. При этом подтверждением данной опе-
рации является электронный служебно-информационный
документ (ЭСИД) – «реестр направленных платежей». В нем
указывается: дата его создания, номер, номера первичных до-
кументов и даты их создания, БИК банка-плательщика, номер
корреспондентского счета банка-плательщика, номер расчет-
ного (текущего) счета плательщика, сумма платежа, БИК бан-
ка-получателя, номер его корреспондентского счета, номер
расчетного (текущего) счета получателя, вид совершаемой
операции (шифр первичного документа). Реестр подписыва-
ется электронно-цифровой подписью участника расчетов и
заверяется его печатью в электронно-цифровой форме. При
получении (например, в РКЦ Банка России) этот документ
подвергается арифметико-логическому контролю и в случае
его успешного прохождения определенным электронно-
цифровым кодом в коммерческий банк передается подтвер-
ждение приема реестра направленных платежей.
Если контроль не пройден, то реестр к обработке не
принимается, о чем определенным кодом сообщается в банк.
Если реестр принят к обработке, то операции по указанным в
нем документам совершаются в пределах средств на коррес-
пондентском счете банка – отправителя реестра. По результа-
там обработки документов, содержащихся в реестре направ-
ленных платежей, учреждение Банка России формирует слу-
жебно-информационный документ – «реестр проведенных
платежей». Он содержит следующую информацию: платежи,
зачисленные на корреспондентский счет банка с указанием
номеров документов, видов расчетов и сумм; платежи, спи-
санные с корреспондентского счета, с указанием номеров до-
кументов, видов расчетов и сумм; не проведенные платежи с
перечнем номеров документов, видов расчетов и сумм (на-
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
56
пример, при недостаточности средств на корреспондентском
счете банка), входящие и исходящие остатки на корреспон-
дентском счете банка.
Для сверки произведенных расчетов на следующий день
после отправки реестра направленных платежей коммерче-
ский банк направляет в РКЦ сводное платежное поручение,
составленное в двух экземплярах. В нем указывается: общая
сумма платежа согласно реестра, наименование и реквизиты
банка-плательщика. На первом экземпляре сводного платеж-
ного поручения ставятся подписи председателя правления и
главного бухгалтера банка и оттиск его печати. В РКЦ сумма
сводного платежного поручения сверяется со справкой о пла-
тежах, проведенных данным РКЦ на основании реестра на-
правленных платежей. После сверки второй экземпляр свод-
ного платежного поручения со штампом РКЦ возвращается в
банк, а первый экземпляр этого документа остается в РКЦ.
Во время следующего сеанса связи с РКЦ коммерческий
банк получает выписку по своему корреспондентскому счету с
прилагаемыми к ней первичными документами в электронном
виде. Таким образом, банк и его клиенты получают информа-
цию о своем финансовом состоянии гораздо быстрее, чем это
было бы без передачи информации по каналам связи. Однако
банку необходимо иметь также аналоги этих документов на бу-
мажных носителях, поскольку именно они являются основанием
выполнения операций самим коммерческим банком.
Вопросы для самопроверки:
1. Перечислите основные принципы организации безна-
личных расчетов на территории РФ.
2. Какую информацию содержат расчетные документы?
3. В каком порядке оплачиваются платежные документы
клиентов коммерческого банка?
4. Какие банковские операции могут выполняться по рас-
четным счетам, а какие по текущим счетам клиентов и
при каких условиях?
Система межбанковских
безналичных расчетов РФ
57
5. Дайте характеристики различным видам безналичных
расчетов.
6. Изложите систему межбанковских централизованных
расчетов с использованием банковских идентификацион-
ных кодов.
7. Опишите схему документооборота расчетов платежными
поручениями при использовании системы централизо-
ванных расчетов, а также системы прямых расчетов между
банками. Назовите достоинства и недостатки той и дру-
гой системы расчетов.
8. Каким образом производится выверка взаимных расчетов
между коммерческим банком и операционным центром
Банка России, между коммерческими банками, между
коммерческими банками и его клиентами?
9. В чем заключаются особенности организации и ведения
безналичных расчетов с использованием каналов связи?
10. Дайте характеристику сети международных финансовых
расчетов SWIFT.
11. Перечислите виды межбанковских безналичных расчетов,
осуществляющихся в РФ. Назовите их участников.
12. Укажите основные отличия между системой централизо-
ванных межбанковских безналичных расчетов и системой
децентрализованных расчетов.
13. Назовите признаки, в соответствии с которыми банки от-
крывают клиентам либо расчетные, либо текущие счета.
Перечислите основные отличия в функционировании
расчетных и текущих счетов.
14. Дайте характеристику расчетному обслуживанию клиен-
тов в коммерческом банке и самих коммерческих банков в
учреждениях Банка России, а также в других коммерче-
ских банках при установлении прямых корреспондент-
ских отношений между ними.
15. Охарактеризуйте систему межбанковских безналичных
расчетов в РФ при использовании каналов связи. Укажите
основные особенности этих расчетов.
16. Изложите порядок выверки взаимных расчетов, осуществ-
ляемых между коммерческими банками, а также между
коммерческими банками и Банком России.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
58
Тест
1. Какие счета открываются клиентами банка в рамках
договора о расчетно-кассовом обслуживании?
а) расчетные;
б) ссудные;
в) текущие;
г) корреспондентские.
2. Какой тип счета может быть открыт клиенту банка –
негосударственной коммерческой организации, находя-
щейся на полном хозяйственном расчете и обладающей
правом юридического лица?
а) расчетный;
б) текущий;
в) расчетный и текущий.
3. Какой проводкой в бухгалтерском учете банка отражает-
ся операция перечисления средств со счета его клиента –
индивидуального предпринимателя своему партнеру –
клиенту того же банка – коммерческой организации, на-
ходящейся в федеральной собственности?
а) Д 40802 – К 40502;
б) Д 40502 – К 40802;
в) Д 40802 – К 30102;
г) Д 30102 – К 40802.
4. С какими целями коммерческие банки устанавливают
между собой прямые корреспондентские отношения?
а) для сокращения сроков прохождения межбанковских
расчетов;
б) в интересах своих клиентов;
в) в интересах ЦБ РФ;
г) в интересах самих коммерческих банков.
5. Какой бухгалтерской проводкой оформляется операция
перечисления средств с корреспондентского счета нашего
Система межбанковских
безналичных расчетов РФ
59
банка на счет другого коммерческого банка, имеющего
корреспондентский счет типа «ЛОРО» в нашем банке?
а) Д 30102 – К 30109;
б) Д 30102 – К 30110;
в) Д 30109 – К 30102;
д) Д 30110 – К 30102.
6. Организация межбанковских безналичных расчетов осно-
вана на следующих принципах:
а) все расчеты совершаются по распоряжению владельца
счета, кроме безакцептных списаний;
б) предприятия и организации обязаны иметь в каждом
обслуживающем их банке лишь один расчетный или
текущий счет;
в) платежи по счетам клиентов должны производиться
лишь при наличии средств на этих счетах;
г) владельцы расчетных и текущих счетов имеют право на
полный набор банковских услуг.
7. Какими первичными документами подтверждаются
межбанковские безналичные расчеты?
а) платежными поручениями;
б) платежными требованиями;
в) мемориальными ордерами;
г) приходными и расходными кассовыми ордерами.
8. Прямые корреспондентские отношения устанавливают-
ся между коммерческими банками в следующих случаях:
а) для сокращения сроков выполнения банковских операций;
б) по распоряжению Банка России;
в) для повышения качества обслуживания клиентов.
9. Какие счета открываются банкам в рамках договора о
расчетном обслуживании?
а) расчетные счета;
б) ссудные счета;
в) корреспондентские счета.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
60
10. Какой тип счета может быть открыт клиенту банка –
негосударственной некоммерческой организации, не обла-
дающей правом юридического лица?
а) расчетный счет;
б) текущий счет;
в) расчетный и текущий счета.
11. Какой проводкой отражается банковская операция по пе-
речислению средств со счета клиента банка – негосударст-
венной коммерческой организации своему партнеру – кли-
енту того же банка – финансовой организации, находящей-
ся в государственной (кроме федеральной) собственности?
а) Д 40601 – К 40702;
б) Д 40702 – К 30102;
в) Д 40702 – К 40601;
г) Д 30102 – К 40601.
12. Выберите нужный вариант бухгалтерской проводки из пе-
речня, указанного в тесте 6, для случая, когда клиент банка
– негосударственная коммерческая организация перечисля-
ет средства своему партнеру – финансовой организации,
находящейся в государственной (кроме федеральной) соб-
ственности, не являющемуся клиентом данного банка.
13. Какой бухгалтерской проводкой отражается операция
по внесению средств в уставный капитал банка, сфор-
мированный за счет обыкновенных акций, другим ком-
мерческим банком, в котором первый банк имеет коррес-
пондентский счет типа «НОСТРО»?
а) Д 30110 – К 10204;
б) Д 30109 – К 10204;
в) Д 10204 – К 30110;
д) Д 10204 – К 30109.
14. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская
операция по внесению клиентом – коммерческой органи-
зацией, находящейся в государственной собственности,
Система межбанковских
безналичных расчетов РФ
61
платы за свое расчетное обслуживание безналичным пу-
тем?
а) Д 70107 – К 40502;
б) Д 20202 – К 70601;
в) Д 40502 – К 70601;
г) Д 70601 – К 20202.
15. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская
операция по получению его клиентом – негосударствен-
ной финансовой организацией комиссионного вознаграж-
дения за большой остаток средств на расчетном счете
безналичным путем?
а) Д 20202 – К 70606;
б) Д 70606 – К 40701;
в) Д 70606 – К 20202;
г) Д 40701 – К 70606.
План семинарских занятий по теме 3
«Система межбанковских безналичных расчетов»
Рассмотрение следующих вопросов по теме 3
1. Организация межбанковских безналичных расчетов в РФ.
2. Централизованные расчеты банков.
3. Децентрализованные (прямые) расчеты банков.
4. Расчетные операции клиентов коммерческого банка.
5. Особенности ведения межбанковских безналичных рас-
четов с использованием каналов связи.
Опрос по теме 3
Объяснение принципов и особенностей организации и
выполнения централизованных и децентрализованных
(прямых) межбанковских безналичных расчетов в РФ.
Решение задач, закрепляющих процесс ведения межбан-
ковских безналичных расчетов (операции как самих
коммерческих банков, так и их клиентов).
Решение задач, закрепляющих процесс ведения межбан-
ковских безналичных расчетов с использованием кана-
лов связи.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
62
ТЕМА 4.
Операции коммерческих банков
с денежной наличностью
Изучив тему 4, студент должен знать:
Организация и ведение кассовой работы в коммерческих бан-
ках строго регламентированы Банком России;
Для обеспечения своевременной выдачи наличных денег в
полном объеме различным категориям клиентов коммерче-
ского банка Банк России устанавливает ему лимит минималь-
ного остатка денежной наличности в кассе;
Для выполнения операций с денежной наличностью в каждом
коммерческом банке создан кассовый узел;
С каждым работником кассы в обязательном порядке заклю-
чается договор об индивидуальной материальной ответствен-
ности;
Основной формой внутрибанковского контроля соблюдения
кассовой дисциплины является ревизия его кассы.
Уметь:
Определять вид кассового документа, необходимого для ис-
пользования при той или иной банковской операции с денеж-
ной наличностью;
Составлять кассовые документы коммерческого банка;
Выполнять бухгалтерские проводки по банковским операциям
с денежной наличностью.
Приобрести навыки:
Решения ситуационных задач по кассовым операциям ком-
мерческого банка.
63
При изучении темы студент должен читать
следующие учебники:
1. Банковское дело : Учебное пособие / под ред. О.И. Лав-
рушина. – М. : КНОРУС, 2009. – 352 с.
2. Банки и небанковские кредитные организации и их опе-
рации : Учебник / под ред. Е.Ф. Жукова. – М.: Вузовский
учебник, 2005. – 491 с.
3. Костерина, Т.М. «Банковское дело». – М. : Маркет ДС,
2003 – 240с.
4. Смирнова, Л.Р. «Бухгалтерский учет в коммерческих
банках»/ под ред. М.И. Баканова. – М. : Финансы и ста-
тистика, 2003. – 688 с.
5. Выполнять практические задания.
Необходимо акцентировать внимание
на следующих понятиях:
1. Операционной кассой банка является вся денежная на-
личность, находящаяся в нем и используемая для вы-
полнения кассовых операций;
2. Основным помещением кассового узла банка является
денежное хранилище (кладовая ценностей);
3. Основным документом по учету кассовых операций в
коммерческом банке является кассовая книга (сводный
кассовый журнал);
4. К первичным документам, подтверждающим соверше-
ние кассовых операций в банке, относятся: приходные и
расходные кассовые ордера, объявления на взнос налич-
ными, денежные чеки;
5. Основным итоговым документом по результатам прове-
дения ревизии кассы банка является акт.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
64
1. Организация кассовой работы в коммерческом банке
2. Требования к содержанию кассовых помещений
3. Требования к персоналу кассы
4. Ведение кассовых документов
5. Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисцип-
лины
1. Организация кассовой работы в коммерче-
ском банке
Регламентирует кассовую работу коммерческих банков
«Положение о порядке ведения кассовых операций в кредит-
ных организациях на территории Российской Федерации»
№318-П от 24.04.2008 г., разработанное Банком России. В нем
помимо общих положений организации кассовой работы
коммерческих банков определен порядок работы банка с де-
нежной наличностью его клиентуры, хранения денег и цен-
ностей в хранилище, приведены требования к технической
укрепленности и устройству кассового узла, к кассовой дис-
циплине и некоторые другие положения.
Совокупность наличных денег, находящихся в коммер-
ческом банке, и используемых для выполнения кассовых опе-
раций, называется операционной кассой банка.
В ее состав включаются: приходные, расходные или при-
ходно-расходные кассы, разменные кассы, кассы пересчета де-
нежной наличности, вечерние кассы (создаваемые для приема
денег после окончания операционного дня банка) и др. В то
же время все вышеперечисленные кассы являются специаль-
ными подразделениями банка, предназначенными для прие-
ма, выдачи и сохранности его денежной наличности. Количе-
ство этих касс, а также необходимость установки определен-
ного количества банкоматов, зависит от размера банка и видов
услуг, которые он оказывает.
Материально ответственными лицами за сохранность
денежных средств и ценностей коммерческого банка являются
его председатель правления, главный бухгалтер, заведующих
кассой (главный или старший кассир).
Операции коммерческих банков
с денежной наличностью
65
В случае их временного отсутствия специальным пись-
менным распоряжением ответственными за сохранность ма-
териальных ценностей утверждаются их заместители.
Для обеспечения своевременной выдачи наличных денег
предприятиям, организациям и гражданам каждому коммер-
ческому банку Банк России устанавливает сумму минимально
допустимого остатка денежной наличности в его кассе.
Фактический остаток денежных средств в кассе на конец
операционного дня банка не должен быть ниже установленно-
го лимита. Этот предел устанавливается письмом учреждения
Банка России исходя из оборота наличных денег в банке, гра-
фика денежных поступлений и выплат его клиентов и других
особенностей денежного оборота и кассовой работы банка.
2. Требования к содержанию кассовых помещений
Для выполнения операций с денежной наличностью в
банке создается кассовый узел, включающий в себя различные
кассовые помещения. Кассовый узел должен располагаться
изолированно от других помещений банка, как правило на
первом этаже здания банка и вблизи бухгалтерии и операци-
онного отдела. В кассовом узле должны быть созданы условия
для автоматизации работы кассиров: приборы для определе-
ния подлинности банкнот, средства упаковки банкнот и мо-
нет, машины пересчета денежных купюр, калькуляторы с
пишущим устройством, специальные столы с секретными
замками, металлическими шкафами или сейфами и т.д. Двери
во все кассовые помещения в течение рабочего дня должны
быть заперты с внутренней стороны. Кассирам категорически
запрещено при временных отлучках с рабочего места остав-
лять деньги, ценности, печати, пломбиры не убранными в
сейфы или ящики столов, а ключи от сейфов, столов и кассо-
вых помещений не сданными на пульт охраны банка. Собст-
венные деньги кассиров, их верхняя одежда и предметы, не
относящиеся к деятельности кассы, должны храниться в спе-
циально отведенном для этого помещении, расположенном
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
66
вне кассового узла. Кроме того, все кассовые помещения
должны быть оборудованы средствами тревожной охранной и
пожарной сигнализации.
Основным помещением кассового узла банка является
денежное хранилище или кладовая ценностей.
Она должна иметь капитальные стены, мощные пере-
крытия пола и потолка, надежные внутренние стены и пере-
городки. Это помещение должно закрываться на две двери:
внешнюю – бронированную, открывающуюся наружу, и
внутреннюю – в виде стальной решетки, открывающуюся во-
внутрь. Кладовая ценностей должна быть оборудована не ме-
нее двумя – тремя самостоятельными рубежами охранной
сигнализации (первый рубеж охраны должен защищать
дверь, второй – защищать на «пролом» стены, пол и потолок,
третий рубеж защищать ценности внутри кладовой), а также
автоматической пожарной сигнализацией.
Дверь в кладовую ценностей должна запираться на три
ключа и опечатываться тремя печатями. Для опечатывания дол-
жен использоваться сургуч. Эти ключи принадлежат: председа-
телю правления, главному бухгалтеру банка и заведующему кас-
сой. Каждый из этих лиц должен иметь свою печать. Образцы
оттиска этих печатей должны вручаться охране банка. Дублика-
ты ключей от кладовой ценностей должны быть вложены в па-
кет, опечатаны тремя печатями и сданы на хранение в кладовую
ценностей одного из ближайших филиалов или на договорных
условиях – в другой коммерческий банк.
Перед открытием кладовой ценностей три главных ма-
териально ответственных должностных лица расписываются в
журнале приема (сдачи) кладовой под охрану, после чего от-
крывают ее. Они же закрывают кладовую ценностей в присут-
ствии охранника, который расписывается в журнале о ее
приеме под охрану. Этот журнал должен храниться у заве-
дующего кассой.
В кладовой ценностей должны находиться отдельно друг
от друга:
денежная наличность в рублях;
наличная иностранная валюта;
Операции коммерческих банков
с денежной наличностью
67
драгоценные металлы и камни;
ценные бумаги;
бланки строгой отчетности
в несгораемых металлических шкафах, на стеллажах, в сейфах
и тележках, запирающихся на ключ заведующим кассой.
Банкноты, монета и другие ценности, находящиеся в
кладовой, учитываются в специальной книге, которая ведется
заведующим кассой (в течение дня книга находится у
заведующего кассой, после окончания операционного дня – в
кладовой ценностей).
3. Требования к персоналу кассы
Непосредственное выполнение операций с денежной
наличностью возложено на персонал кассы. С каждым работни-
ком кассы заключается договор о материальной ответственно-
сти за вверенные ему ценности и документы. К работе с де-
нежной наличностью привлекаются проверенные лица,
имеющие в прошлом опыт работы в этой области и не имею-
щие в прошлом нарушений финансовой дисциплины. Касси-
ры снабжаются образцами подписей работников банка, упол-
номоченных подписывать кассовые документы, а работники
других подразделений банка соответственно образцами под-
писей кассиров.
Работникам кассы запрещается:
передоверять свои обязанности другим работникам бан-
ка по своей инициативе;
выполнять работы, не относящиеся к деятельности кассы;
выполнять поручения предприятий, организаций физи-
ческих лиц по приему или выдаче наличных денег по
документам, где не стоит контрольная подпись работни-
ков операционного отдела банка;
хранить свои деньги и ценности вместе с деньгами и
ценностями банка.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
68
4. Ведение кассовых документов
Все поступления и выдачи наличных денег должны быть
учтены в приходных и расходных кассовых документах, а также
в кассовых журналах (приходных, расходных, рублевых, валют-
ных и т.д.). Однако в банке существует главный кассовый до-
кумент, называемый кассовой книгой или книгой учета денежной
наличности (сводный кассовый журнал). Она в банке одна и
ведет ее заведующий кассой. Кассовая книга должна быть
пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество ее
листов заверяется подписями руководителя банка и главного
бухгалтера. Записи в книге ведутся в двух экземплярах под
копирку только чернилами или шариковой ручкой. Вторые
экземпляры являются отрывными и служат отчетом кассы о
совершенных операциях. Первые экземпляры остаются в кас-
совой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются оди-
наково. Сделанные в кассовой книге исправления заверяются
подписями кассира, допустившего ошибку, и главного бух-
галтера или его заместителя. Записи в кассовую книгу должны
производиться не позднее конца того операционного дня
банка, когда они были совершены. В кассовую книгу должен
быть занесен входящий на начало операционного дня банка
остаток денежной наличности кассы, затем суммы по приходу
и суммы по расходу с указанием соответствующих кассовых
операций и первичных документов по этим операциям. Далее
выводится исходящий остаток операционной кассы на конец
дня. К отрывному экземпляру кассовой книги подбираются
все необходимые первичные документы не позднее следую-
щего дня после совершенных кассовых операций.
5. Ревизия кассы и контроль за соблюдением
кассовой дисциплины
Контроль за соблюдением кассовой дисциплины осуще-
ствляется в банке путем проведения ревизий кассы. Плановые
ревизии проводятся не реже одного раза в квартал, а также по
Операции коммерческих банков
с денежной наличностью
69
состоянию на 1 января нового года. Внеплановые ревизии
осуществляются при смене должностных лиц, ответственных
за сохранность ценностей (руководителя банка, главного бух-
галтера, заведующего кассой), при временной смене работни-
ков кассы (болезнь или отпуск), внезапные ревизии по распо-
ряжению руководителя банка.
О проведении ревизии кассы издается приказ, за подпи-
сью председателя правления банка. Здесь же определяется со-
став ревизионной комиссии. Возглавляет комиссию, как пра-
вило, заместитель председателя правления, а одним из ее чле-
нов является главный бухгалтер. Ответственность за органи-
зацию ревизии лежит на председателе правления банка. Про-
ведение ревизии не должно нарушать порядок работы банка.
В ходе проведения ревизии все наличные деньги, ценности и
документы пересчитываются и сверяются с итогом, указанным
в кассовой книге и других документах на момент проверки. О
проведенной ревизии составляется акт за подписями всех про-
веряющих с одной стороны и работников кассы – с другой.
Все выявленные в ходе ревизии недостатки кассовой работы
банка и виновные в этом лица указываются в акте. По мате-
риалам, изложенным в акте, руководство банка должно при-
нять безотлагательные меры к исправлению указанных нару-
шений и недостатков кассовой работы. Если в ходе ревизии
обнаруживается недостача в результате растраты или хище-
ния, то руководство банка должно немедленно сообщить об
этом в следственные органы и до окончания следствия от-
странить от работы кассира, у которого эта недостача обна-
ружена. В случае доказательства его вины суд накладывает
арест на его имущество и обязывает возместить банку все
убытки, в случае если суд признает его вину менее тяжкой, то
он обяжет этого работника возмещать убытки банку из своей
заработной платы.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
70
Вопросы для самопроверки:
1. Перечислите состав операционной кассы банка.
2. Охарактеризуйте работу кассы каждого вида.
3. Каковы требования, предъявляемые к технической укреп-
ленности и оснащенности помещений кассового узла
банка?
4. Как организовано хранение денежной наличности и дру-
гих ценностей в коммерческом банке?
5. Чем руководствуется Банк России, устанавливая лимит
минимально допустимого остатка денежной наличности
для кассы определенного коммерческого банка?
6. Каковы требования к ведению кассовой книги коммерче-
ского банка?
7. Опишите документооборот по кассе коммерческого банка.
8. Какова основная цель ревизии кассы?
9. Какая информация содержится в акте проведения реви-
зии кассы банка?
10. Каковы основные требования, предъявляемые к работни-
кам, выполняющим операции с денежной наличностью?
11. Что входит в понятие «операционная касса» банка?
12. Какие виды касс имеются в коммерческом банке?
13. Какие требования предъявляются к технической укреп-
ленности и оснащенности денежного хранилища?
14. Охарактеризуйте кассовые документы и предъявляемые
требования к их оформлению.
15. Какие требования предъявляются к персоналу кассы?
16. В каких случаях проводится ревизия кассы и что содер-
жится в акте, составленном по ее результатам?
Тест
1. В денежном хранилище банка могут находиться:
а) наличные деньги банка и его клиентов;
б) денежные и трудовые книжки;
в) юридические дела клиентов;
г) ценные бумаги.
Операции коммерческих банков
с денежной наличностью
71
2. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская
операция по выплате наличными суммы депозитного
вклада физическому лицу после окончания срока дейст-
вия депозитного договора, заключенного на 90 дней?
а) Д 20202 – К 42303;
б) Д 42303 – К 20202;
в) Д 20202 – К 42304;
г) Д 42304 – К 20202;
д) Д 30102 – К 42303;
е) Д 42303 – К 30102.
3. Работники кассы банка должны иметь на своем рабочем
месте следующее:
а) документы, подтверждающие их квалификацию;
б) договор об индивидуальной материальной ответствен-
ности;
в) набор бланков первичных кассовых документов;
г) набор бланков договоров на расчетно-кассовое обслу-
живание клиентов.
4. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская
операция по выдаче наличными суммы заработной пла-
ты для сотрудников фирмы – клиента банка, негосудар-
ственной финансовой организации?
а) Д 20202 – К 40701;
б) Д 40701 – К 20202;
в) Д 70606 – К 20202;
г) Д 20202 – К 70606.
5. Основной целью проведения ревизии кассы банка является:
а) проверка условий ведения кассовых операций;
б) проверка кассового обслуживания клиентов банка;
в) проверка соответствия наличных денег и ценностей,
находящихся в кассе банка, их отражению в банковских
документах на дату проверки;
г) проверка соответствия денежной наличности и ценно-
стей, находящихся в кассе банка, лимитам, установлен-
ным Банком России.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
72
6. Какими первичными документами оформляются кассо-
вые операции коммерческого банка?
а) платежными поручениями;
б) мемориальными ордерами;
в) чеками.
7. Кассовый узел коммерческого банка включает следующие
помещения:
а) денежное хранилище;
б) бухгалтерию;
в) операционный отдел;
г) рублевую и валютную кассы;
д) вечернюю кассу.
8. В кладовой ценностей должны находиться:
а) наличные деньги;
б) юридические дела клиентов;
в) ценные бумаги;
г) залоговое имущество заемщиков.
9. Работникам кассы запрещено:
а) выполнять работы других подразделений банка;
б) передоверять свои обязанности сотрудникам других
подразделений банка по своей инициативе;
в) делать исправления в кассовых документах;
г) хранить личные деньги вместе с деньгами банка.
10. Основная цель ревизии кассы банка – это:
а) выявление нарушений кассовой работы;
б) проверка соблюдения лимитов денежной наличности,
установленных Банком России;
в) проверка кассового обслуживания;
г) проверка соответствия наличных денег и ценностей,
находящихся в кассе банка, данным о них, содержа-
щимся в банковских документах на дату проверки.
Операции коммерческих банков
с денежной наличностью
73
11. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская
операция по выдаче наличных на приобретение товаров
народного потребления клиенту банка – коммерческой
организации, находящейся в федеральной собственности?
а) Д 20202 – К 40502;
б) Д 70209 – К 20202;
в) Д 20202 – К 70606;
г) Д 40502 – К 20202.
12. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская
операция по выдаче наличных сотруднику банка на ко-
мандировочные расходы?
а) Д 20202 – К 60307(08);
б) Д 60305(06) – К 20202;
в) Д 20202 – К 60305(06);
г) Д 60307(08) – К 20202.
13. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская
операция по выплате заработной платы сотрудникам
банка?
а) Д 60307(08) – 20202;
б) Д 20202 – К 60305(06);
в) Д 20202 – К 60307(08);
г) Д 60305(06) – К 20202.
14. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская
операция по приобретению за наличный расчет физиче-
ским лицом банковского векселя?
а) Д 51403 – К20202;
б) Д 20202 – К 52303;
в) Д 20202 – К 51403;
г) Д 52303 – К 20202.
15. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская
операция по выплате наличными суммы депозитного
вклада клиенту банка – индивидуальному предпринима-
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
74
телю после окончания срока действия соответствующе-
го договора?
а) Д 20202 – К 42304;
б) Д 42304 – К 20202.
План семинарских занятий по теме 4
«Операции коммерческих банков с денежной налич-
ностью»
Рассмотрение следующих вопросов по теме 4
1. Организация кассовой работы в коммерческом банке.
2. Требования к содержанию кассовых помещений.
3. Требования к персоналу кассы.
4. Ведение кассовых документов.
5. Контроль за соблюдением кассовой дисциплины путем
проведения ревизий кассы.
Опрос по теме 4
Объяснение особенностей кассовой работы коммерче-
ского банка и необходимости соблюдения требований,
предъявляемых к кассовым помещениям, персоналу кас-
сы, к ведению кассовых документов, а также к проведе-
нию ревизий кассы.
Решение задач, закрепляющих особенности ведения кас-
совых операций банка, а также обозначенных выше тре-
бований.
Тестирование по теме 3 и теме 4.
Организация и ведение учета основных средств, нематериальных
активов и материальных запасов в коммерческом банке
75
ТЕМА 5.
Организация и ведение учета основных
средств, нематериальных активов
и материальных запасов
в коммерческом банке
Изучив тему 5, студент должен знать:
Основными задачами учета основных средств, материальных
запасов и нематериальных активов являются: правильное и
своевременное отражение в документации операций по их
приобретению, выбытию, переоценке; правильное и своевре-
менное начисление амортизации для основных средств и не-
материальных активов; контроль за их сохранностью;
Аналитический учет основных средств, материальных запасов
и нематериальных активов ведется в банке в разрезе лицевых
счетов, открываемых отдельно для каждого основного средст-
ва, нематериального актива и вида материальных запасов;
Приобретение и выбытие каждого основного средства, мате-
риального актива и вида материального запаса должно сопро-
вождаться актом;
Все основные средства, материальные запасы и нематериаль-
ные активы, находящиеся на балансе банка, закреплены за ма-
териально ответственными лицами;
Источниками финансирования капитальных вложений бан-
ков для приобретения основных средств и нематериальных
активов служат: средства фондов накопления; средства фонда
амортизации основных средств и нематериальных активов;
кредиты целевого назначения, полученные для приобретения
основных средств и нематериальных активов;
Полная инвентаризация всех имеющихся в банке основных
средств, материальных запасов и нематериальных активов
должна производиться не реже одного раза в год.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
76
Уметь:
Пользоваться всеми видами банковской документации по учету
основных средств, материальных запасов и нематериальных ак-
тивов;
Отражать на счетах бухгалтерского учета банковские опера-
ции по различным видам приобретения и выбытия основных
средств, материальных запасов и нематериальных активов, а
также по начислению амортизации основных средств и нема-
териальных активов.
Приобрести навыки:
Решения ситуационных задач по различным вариантам учета
в банке основных средств, материальных запасов и нематери-
альных активов.
При изучении темы студент должен читать
следующие учебники:
1.
Курсов, В.Н. Новое в бухгалтерском учете в коммерческих
банках. – М. : ИНФРА-М, 2008. – 176 с.
2.
Смирнова, Л.Р. «Бухгалтерский учет в коммерческих банках» Под
ред. М.И. Баканова. – М. : Финансы и статистика, 2003. – 688 с.
3.
Выполнять практические задания.
Необходимо акцентировать внимание на следующих понятиях:
Основными средствами банка называются материально-
вещественные ценности со сроком службы более одного года и
закрепленные в его Учетной политике.
Необходимые для деятельности банка запасные части для
оборудования, топливо для автомашин, стройматериалы, упа-
ковочные материалы для денег, материалы для пошива спец-
одежды для сотрудников и инкассаторских сумок и. т.д., нахо-
дящиеся на складе, называются материальными запасами.
К нематериальным активам банка относятся нематериальные
объекты, используемые в течение длительного времени (долее
одного года) и приносящие доход: права пользования природ-
ными ресурсами и объектами интеллектуальной собственности,
созданные научные труды и программные продукты и т.д.,
Начисление амортизации по каждому основному средству,
материальному запасу и нематериальному активу, находяще-
муся на балансе банка, производится ежемесячно; по матери-
альным запасам амортизация не начисляется.
Организация и ведение учета основных средств, нематериальных
активов и материальных запасов в коммерческом банке
77
1. Учет основных средств
2. Учет нематериальных активов
3. Учет материальных запасов
1. Учет основных средств
Основными средствами (ОС) называются предметы со сро-
ком службы более одного года, стоимость которых определена
учетной политикой коммерческого банка. К ним относятся: зда-
ния, сооружения, оборудование, вычислительная техника,
транспортные средства, производственный и хозяйственный ин-
вентарь, земельные участки в собственности банка, оружие и т.д.
Кроме того, в состав ОС банка включаются здания и оборудова-
ние, длительное время арендуемые у других собственников.
Все ОС банка обязательно закрепляются за материально
ответственными лицами, которые должны обеспечивать при-
ем ОС, надлежащие условия их хранения и эксплуатации, а
также их отпуск. При этом они также должны надлежащим
образом оформлять по ним соответствующие документы.
Приобретение банком любого основного средства неза-
висимо от варианта приобретения (будь то покупка, путем
внесения в уставный капитал и т. д.) должно сопровождаться
актом. В нем указывается: наименование и шифр ОС, дата его
выпуска, стоимость, процент износа, сведения о продавце (да-
рителе, аукционере и т.д.).
Учет основных средств в банке ведется в разрезе лицевых
счетов по каждому ОС. Лицевой счет содержит следующие
данные:
наименование и шифр ОС;
его инвентарный номер, дату и номер документа, на ос-
новании которого средство поступило;
местонахождение ОС в банке;
стоимость, по которой это средство учитывается на ба-
лансе;
процент износа;
сумму начисленной амортизации;
затраты на капитальный ремонт;
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
78
дату и номер документа, на основании которого данное
средство выбыло из банка.
Помимо этого учет ОС ведется на карточках учета ОС, в
бухгалтерских журналах и инвентарных журналах, в которых
указывается вышеобозначенная информация.
Основные средства могут поступать в банк различными
путями:
покупаться при наличии ресурсов на эти цели (средств
фонда накопления, фонда износа ОС, кредитов, взятых
на капитальные вложения, и др.);
вноситься учредителями, акционерами или пайщиками
в уставный капитал банка;
передаваться головному банку от его филиала;
поступать безвозмездно.
1. Приобретение ОС за плату (покупка) отражается в бан-
ковском бухгалтерском учете по сумме фактических затрат:
расчеты с продавцом ОС, затраты по доставке, установке, мон-
тажу ОС в банке. Затем осуществляется постановка ОС на ба-
ланс банка:
Д-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»
К-т 60701 «Вложение в сооружение (строительство) создание
(изготовление) и приобретение основных средств и
нематериальных активов».
2. При внесении ОС в уставный капитал банка выполня-
ется проводка:
Д-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»
К-т 102 «Уставный капитал кредитных организаций»
3. Безвозмездное поступление ОС в банк оформляется
проводкой:
Д-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»
К-т 70601 «Доходы.
В процессе эксплуатации ОС изнашиваются или аморти-
зируются. Для их восстановления в банке ежемесячно произ-
водятся амортизационные отчисления.
Организация и ведение учета основных средств, нематериальных
активов и материальных запасов в коммерческом банке
79
Начисление амортизации начинается в месяце, следую-
щем после поступления ОС в банк, и заканчивается после на-
числении 100% балансовой стоимости этого средства. В случае
выбытия ОС начисление амортизации заканчивается в месяце,
следующем после этого события.
Амортизация рассчитывается в процентах к балансовой
стоимости ОС по утвержденным нормативам – нормам амор-
тизации, дифференцированным по видам и группам ОС.
Расчет месячной суммы амортизационных отчислений
производится по следующей формуле:
отчислений
онный
амортизаци
сумма
Месячная
12
и
амортизаци
норма
Годовая
ОС
стоимость
Балансовая
Общий расчет амортизационных отчислений по банку
осуществляется в движении: сумма амортизационных отчис-
лений поступивших ОС минус сумма амортизационных от-
числений выбывших ОС.
Все амортизационные отчисления подразделяются на
суммы для полного восстановления ОС и для капитального
ремонта. Для более эффективного использования средств на
восстановления ОС в банке создается фонд амортизационных
отчислений, учитываемый в подразделе 606 Плана счетов
«Амортизация основных средств». Амортизация всегда начис-
ляется в полных рублях по мемориальным ордерам.
Начисление амортизации осуществляется следующей
проводкой:
Д-т 70606 «Расходы»
К-т 60601 «Амортизация основных средств»
Выбытие ОС осуществляется из банка следующим обра-
зом:
— продажа:
Д-т 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
К-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
80
– передача филиалу из головного банка:
Д-т 30306 «Расчеты между подразделениями одной кредит-
ной организации по переданным ресурсам»
К-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»
– полный износ ОС:
Д-т 60601 «Амортизация основных средств»
К-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»
– кража или гибель в результате аварии или стихийного
бедствия:
Д-т 70606 «Расходы»
К-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»
Если в результате гибели ОС будет установлено винов-
ное в этом лицо, то проводка будет иметь следующий вид:
Д-т 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
К-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»
В большинстве случаев ОС списываются по своей оста-
точной стоимости (балансовая стоимость минус начисленная
амортизация).
Инвентаризация ОС проводится периодически, но не
реже одного раза в год (чаще всего по состоянию на 1 января
нового года). С этой целью председатель правления банка из-
дает соответствующий приказ, в котором указываются предсе-
датель (как правило, заместитель председателя правления) и
члены комиссии по проведению инвентаризации (обязатель-
ным членом является главный бухгалтер банка).
Главная задача инвентаризации: выявление фактического
наличия ОС и сопоставление его с данными бухгалтерского
учета (данными бухгалтерского баланса, лицевых счетов, ин-
вентарных журналов и карточек). Кроме того, задачами ин-
вентаризации является: проверка соблюдения правил хране-
ния и эксплуатации ОС, выявление основных средств, при-
шедших в негодность и подлежащих списанию. Если в ходе
Организация и ведение учета основных средств, нематериальных
активов и материальных запасов в коммерческом банке
81
проведения инвентаризации обнаружены виновные в порче
или недостаче ОС лица, то стоимость этих ОС списывается на
них. Результаты инвентаризации отражаются в акте, который
подписывается с одной стороны – комиссией по проведению
инвентаризации, а с другой – материально ответственными за
ОС лицами.
В акте содержится ответ на основной вопрос инвентариза-
ции ОС: соответствует ли фактическое их наличие данным бух-
галтерского учета на дату проверки. При этом также отмечаются
выявленные недостатки по хранению и использованию ОС, их
причины и меры, принимаемые для их устранения.
2. Учет нематериальных активов
К нематериальным активам относятся нематериальные
объекты, используемые в течение длительного периода (ми-
нимальный срок один год) и приносящие банку доход: права
пользования земельными участками, природными ресурсами,
объекты интеллектуальной собственности (патенты на изо-
бретения, печатные издания, научные труды и т.д.). Немате-
риальные активы могут быть приобретены банком и (или)
созданы в нем.
Аналитический учет нематериальных активов ведется в
разрезе каждого нематериального актива в таблицах лицевых
счетов, карточках, инвентарных журналах аналогично учету
основных средств. Нематериальные активы учитываются на
балансе банка в суммах, исходя из фактически произведенных
затрат по их приобретению за плату, экспертным путем – при
их получении безвозмездно, по себестоимости – если они соз-
даны в банке.
Постановка на балансовый учет нематериальных акти-
вов отражается проводкой:
Д-т 60901 «Нематериальные активы»
К-т 60701 «Вложение в сооружение (строительство), создание
(изготовление) и приобретение основных средств и
нематериальных активов»
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
82
Амортизация нематериальных активов осуществляется
ежемесячно по нормам, определяемым банком самостоятель-
но исходя из их первоначальной стоимости и срока их полез-
ного использования, но не более срока деятельности самого
банка.
По нематериальным активам, по которым невозможно
установить срок их полезного использования, нормы аморти-
зации устанавливаются в расчете на десять лет.
Расчет месячной суммы амортизационных отчислений
по ним производится по аналогии с ОС.
Проводка по начислению амортизации нематериальных
активов выглядит следующим образом:
Д-т 70606 «Расходы»
К-т 60903 «Амортизация нематериальных активов»
Амортизация начисляется вплоть до полного погашения
стоимости нематериального актива.
Выбытие нематериальных активов осуществляется в
случае:
— продажа:
Д-т 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
К-т 60901 «Нематериальные активы»
– полного износа:
Д-т 60903 «Амортизация нематериальных активов»
К-т 60901 «Нематериальные активы»
– кражи или стихийного бедствия:
Д-т 70606 «Расходы»
К-т 60901 «Нематериальные активы»
– кражи с установлением виновного лица:
Д-т 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
К-т 60901 «Нематериальные активы»
Организация и ведение учета основных средств, нематериальных
активов и материальных запасов в коммерческом банке
83
Инвентаризация нематериальных активов производится
в рамках общей инвентаризации по банку. Излишки, выяв-
ленные в результате инвентаризации, учитываются как без-
возмездно полученное имущество проводкой:
Д-т 60901 «Нематериальные активы»
К-т 70601 «Доходы»,
а недостача списывается на виновных лиц или расходы.
3. Учет материальных запасов
К материальным запасам относятся предметы, используе-
мые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и со-
циально-бытовых нужд.
На счете 61002 «Запасные части» учитываются запасные
части и комплектующие изделия, предназначенные для про-
ведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования,
транспортных средство и т.д.
На счете 61008 «Материалы» учитываются запасы топли-
ва, упаковочные материалы для денег, бумага, дискеты, мате-
риалы для пошива спецодежды персоналу банка, материалы
для ремонта банковских помещений и т.д.
На счете 61009 «Инвентарь и принадлежности» учиты-
ваются инструменты, хозяйственные и канцелярские принад-
лежности, основные средства ниже установленного учетной
политикой банка лимита стоимости.
На счете 61010 «Издания» учитываются книги, брошюры
и издания, включая пособия, справочные материалы и т.д.
На счете 61011 «Внеоборотные запасы» учитывается
имущество, приобретенное банком по сделкам, в качестве за-
лога и т.д. до принятия им решения о его реализации или ис-
пользовании для собственных нужд.
Учет материальных запасов ведется в разрезе лицевых
счетов по предметам, относящимся к той или иной группе ма-
териальных запасов в количественном и стоимостном выра-
жении, если в банке есть склад.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
84
Сохранность материальных запасов на складе периоди-
чески проверяется сотрудниками банка исходя из фактиче-
ских остатков материальных запасов и данных бухгалтерского
и складского учета.
Предоплата поставщику за материальные запасы отра-
жается в банке следующей проводкой:
Д-т 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и поку-
пателями»
К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций
в Банке России»
Постановка материальных запасов на балансовый учет
оформляется следующим образом:
Д-т 61002-11 «Материальные запасы»
К-т 60312
«Расчеты с поставщиками, подрядчиками и по-
купателями»
Выбытие материальных запасов осуществляется в случае
их расхода или порчи и отражается проводкой:
Д-т 70606
«Расходы»
К-т 61002-11 «Материальные запасы»
Инвентаризация материальных запасов осуществляется
при смене материально-ответственных лиц на день приема-
передачи дел, а также немедленно после кражи или стихий-
ного бедствия. Помимо этого инвентаризация материальных
запасов должна проводиться в рамках полной инвентариза-
ции по банку не реже одного раза в год. При этом на факти-
ческую недостачу материальных запасов делается проводка:
Д-т 70606
«Расходы»
К-т 61002-11 «Материальные запасы»
Эта проводка выполняется в случае кражи или порчи
материальных запасов, если виновные лица не установлены.
Если они известны, тогда делается следующая проводка:
Организация и ведение учета основных средств, нематериальных
активов и материальных запасов в коммерческом банке
85
Д-т 60323
«Расчеты с прочими»
К-т 61002-11 «Материальные запасы»
При выявлении излишков материальных запасов выпол-
няется проводка:
Д-т 61002-11 «Материальные запасы»
К-т 70601
«Доходы»
Все это фиксируется в акте о результатах проведения
инвентаризации.
Вопросы для самопроверки:
1. Перечислите банковские документы, используемые для
учета основных средств. Охарактеризуйте каждый доку-
мент.
2. Дайте определение первоначальной, восстановительной и
остаточной стоимости основных средств. В каких случаях
используется в банке каждый из этих видов стоимости?
3. Проиллюстрируйте бухгалтерскими проводками опера-
ции купли-продажи основных средств, материальных за-
пасов и нематериальных активов коммерческим банком.
4. Как рассчитывается амортизация основных средств?
5. Составьте бухгалтерские проводки по начислению амор-
тизации основных средств и нематериальных активов в
коммерческом банке.
6. Каковы особенности расчета амортизационных отчисле-
ний по нематериальным активам?
7. Назовите особенности учета материальных запасов в ком-
мерческом банке.
8. Каким образом производится учет капитальных вложений
в коммерческом банке?
9. Как осуществляется бухгалтерский учет других вариантов
приобретения и выбытия основных средств, материаль-
ных запасов и нематериальных активов (помимо купли-
продажи) в коммерческом банке?
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
86
10. Изложите порядок проведения инвентаризации основных
средств, материальных запасов и нематериальных активов
в коммерческом банке.
11. Какие предметы относятся к основным средствам ком-
мерческого банка?
12. Перечислите варианты приобретения и выбытия основ-
ных средств коммерческого банка.
13. Изложите содержание акта по приобретению и выбытию
основных средств коммерческого банка.
14. Каким образом рассчитываются суммы амортизационных
отчислений по основным средствам коммерческого банка.
15. Составьте бухгалтерские проводки, отражающие различные
варианты приобретения и выбытия основных средств ком-
мерческого банка, а также начисления амортизации по ним.
16. Перечислите основные категории материальных запасов
коммерческого банка.
17. Составьте бухгалтерские проводки по приобретению и
выбытию материальных запасов коммерческого банка.
18. Укажите различия в бухгалтерском учете материальных
запасов коммерческого банка при наличии у него склада
и без него.
19. Назовите основные нематериальные активы коммерческо-
го банка.
20. Есть ли отличия в учете основных средств, материальных
запасов и нематериальных активов коммерческого банка
(кроме различия в нумерации счетов их учета)? Если есть,
то – какие?
21. Как производится инвентаризация основных средств, не-
материальных активов и материальных запасов коммер-
ческого банка?
22. Какие бухгалтерские проводки выполняются при обна-
ружении в ходе инвентаризации излишков и недостачи
основных средств, материальных запасов и нематериаль-
ных активов коммерческого банка?
Организация и ведение учета основных средств, нематериальных
активов и материальных запасов в коммерческом банке
87
Тест
1. Бухгалтерский учет основных средств банка ведется с
использованием следующих документов:
а) кассового журнала;
б) инвентарного журнала;
в) лицевых счетов;
2. Какой бухгалтерской проводкой отражается операция
ввода основного средства в эксплуатацию в коммерче-
ском банке:
а) Д 60701 – К 60312;
б) Д 60312 – К 60701;
в) Д 60701 – К 60401;
г) Д 60401 – К 60701;
3. Какой бухгалтерской проводкой оформляется операция
начисления амортизации по нематериальным активам
коммерческого банка:
а) Д 60903 – К 70606;
б) Д 70606 – К 60903;
в) Д 60903 – К 60901;
г) Д 60901 – К 60903;
4. В каком случае нематериальные активы учитываются
на балансе банка по своей себестоимости:
а) в случае внесения их в качестве взносов в Уставный ка-
питал банка;
б) в случае их приобретения за плату;
в) если они созданы в банке.
5. Какой бухгалтерской проводкой отражается банковская
операция по оприходованию материалов, оказавшихся в
излишке по результатам проведения их инвентаризации:
а) Д 70601 – К 61002;
б) Д 61002 – К 70601;
в) Д 10601 – К 61002;
г) Д 61002 – К 10601.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
88
6. Бухгалтерский учет основных средств ведется в ком-
мерческом банке в разрезе:
а) счетов 1-го порядка;
б) счетов 2-го порядка;
в) лицевых счетов.
7. Операция оприходования основных средств в коммерче-
ском банке отражается следующим образом:
а) Д 60312 – К 60701;
б) Д 60701 – К 60312;
в) Д 60401 – К 60312;
г) Д 60312 – К 60401.
8. В акте, составленном по результатам проведения ин-
вентаризации основных средств коммерческого банка,
содержится:
а) перечень основных средств, находящихся на балансе
коммерческого банка;
б) перечень участников комиссии по проведению инвен-
таризации;
в) соответствие (несоответствие) фактического наличия
основных средств сведениям, приведенным в бухгал-
терских документах по их учету.
9. К материальным запасам коммерческого банка относят-
ся следующие предметы, находящиеся на его складе:
а) офисная мебель;
б) канцелярские товары;
в) тканевые материалы для пошива спецодежды;
г) бланки документов.
10. Учет приобретенных запасных частей для автомобилей
коммерческого банка при наличии у него склада отража-
ется следующим образом:
а) Д 61002 – К 60312;
б) Д 70606 – К 60312;
Организация и ведение учета основных средств, нематериальных
активов и материальных запасов в коммерческом банке
89
в) Д 60312 – К 61002;
г) Д 60312 – К 70606.
11. Амортизация нематериальных активов коммерческого
банка начисляется:
а) ежемесячно;
б) ежеквартально;
в) ежегодно.
12. Амортизация нематериальных активов коммерческого
банка начисляется им исходя из:
а) их первичной стоимости;
б) сроков их эксплуатации;
в) времени деятельности коммерческого банка;
г) их первоначальной стоимости и сроков эксплуатации;
д) их первоначальной стоимости, сроков эксплуатации и
времени деятельности коммерческого банка.
13. Аналитический учет основных средств, материальных
запасов и нематериальных активов коммерческого банка
ведется:
а) в таблицах лицевых счетов;
б) в бухгалтерских журналах;
в) в учетных карточках;
г) в сальдовых ведомостях;
д) во всех вышеперечисленных документах.
План семинарских занятий по теме 5
«Организация и ведение учета основных средств,
материальных запасов и нематериальных активов
в коммерческом банке»
Рассмотрение следующих вопросов по теме 5
1. Организация и ведение учета основных средств в ком-
мерческом банке.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
90
2. Организация и ведение учета материальных запасов в
коммерческом банке.
3. Организация и ведение учета нематериальных активов в
коммерческом банке.
4. Проведение инвентаризации основных средств, матери-
альных запасов и нематериальных активов в коммерче-
ском банке.
Опрос по теме 5
Объяснение особенностей учета основных средств, мате-
риальных запасов и нематериальных активов в коммер-
ческом банке.
Решение задач по ведению учета основных средств, ма-
териальных запасов и нематериальных активов в ком-
мерческом банке, а также по проведению их инвентари-
зации.
Тестирование по теме 5.
Отчетность коммерческого банка
91
ТЕМА 6.
Отчетность коммерческого банка
Отчетность коммерческого банка – единая система по-
казателей, отражающих финансовое состояние и результаты
его деятельности на отчетную дату.
Составление отчетности банка является завершающим
этапом учетного процесса в нем. Банковская отчетность при-
звана быть источником достоверной, полной и оперативной
информации о его финансово-хозяйственной деятельности, а
также основой для принятия управленческих решений.
Отчетность коммерческого банка можно классифициро-
вать следующим образом.
По своему экономическому содержанию она подразде-
ляется на финансовую (бухгалтерскую) и статистическую.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает резуль-
таты финансово-хозяйственной деятельности коммерческого
банка за отчетный период времени. Она составляется на основе
данных бухгалтерского учета, осуществляемого банком. Фи-
нансовая (бухгалтерская) отчетность отражает финансовое и
имущественное положение банка и позволяет контролирую-
щим банк органам, инвесторам, а также другим заинтересо-
ванным в нем лицам оценить его финансовую устойчивость,
ликвидность, платежеспособность, доходность и т.д.
Статистическая отчетность служит для фиксирования ор-
ганами государственной статистики основных показателей, ха-
рактеризующих банковскую деятельность (таких, как получен-
ная прибыль за отчетный период, величина собственного капи-
тала, размер фонда оплаты труда и т.д.). В дальнейшем, стати-
стические данные по каждому конкретному банку будут ис-
пользованы для подготовки различных статистических материа-
лов, характеризующих состояние банковского сектора в эконо-
мике страны.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
92
Таким образом, для изучения и анализа деятельности
конкретного коммерческого банка наиболее важной являются
финансовая (бухгалтерская) отчетность, а для характеристики
и оценки банковской деятельности в целом – статистическая
отчетность.
В настоящее время российские коммерческие банки со-
ставляют свою отчетность в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности (МСФО). Такая отчет-
ность обладает актуальностью, прозрачностью и полнотой
раскрытия информации, а также доступностью для понима-
ния различных пользователей многих стран (инвесторов,
представителей бирж, кредитных организаций, государствен-
ных органов, фирм, общественности и т.д.).
Одним из основных принципов МСФО является использо-
вание метода начисления. Он предусматривает, что доходы и
расходы банка отражаются в его бухгалтерском учете как фак-
тические вне зависимости от того, списаны ли они со счетов его
партнеров (клиентов) или зачислены на них по тому периоду
времени, к которому эти доходы и расходы принадлежат.
К другим основным принципам МСФО, используемым
при составлении банковской отчетности, относятся сле-
дующие:
непрерывности деятельности;
приоритета содержания над формой;
оценки активов и обязательств.
Принцип непрерывности деятельности предусматривает,
что коммерческий банк, функционирующий в настоящее время
и составляющий свою финансовую (бухгалтерскую) отчетность
будет вести свою деятельность и в дальнейшем.
Принцип приоритета содержания над формой предпола-
гает, что банковские операции должны отражаться в отчетности
в соответствии со своим экономическим содержанием, а не с их
юридической формой. Этот принцип направлен на то, чтобы
банки достоверно и точно отражали в своей отчетности активы,
обязательства, а также связанные с ними риски прежде всего ис-
ходя их сущности, а уже затем исходя из правил оформления
документов, в которых зафиксированы операции с ними.
Отчетность коммерческого банка
93
Принцип оценки активов и обязательств требует отра-
жения активов и обязательств банка в его отчетности по спра-
ведливой стоимости (в России справедливой стоимостью счи-
тается цена их приобретения).
Однако, в связи с применением принципов МСФО при
составлении банковской отчетности российские коммерческие
банки испытывают следующие проблемы:
получение более низкой величины собственного капитала;
трудности в оценке по справедливой стоимости активов
и обязательств;
необходимость изменения и уточнения отдельных эко-
номических нормативов банковской деятельности.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность коммерческих
банков включает следующие основные формы отчетности:
бухгалтерский баланс на отчетную дату;
отчет о прибылях и убытках за отчетный период;
отчет о движении денежных средств за отчетный период;
отчет об изменениях собственных средств (капитала) за
отчетный период;
примечание к отчетности, в том числе принципы учет-
ной политики по ее составлению.
К дополнительным формам финансовой (бухгалтер-
ской) отчетности коммерческих банков относятся следующие:
оборотные ведомости об операциях филиалов т других
зависимых структур коммерческого банка;
сведения об открытых корреспондентских счетах в других
коммерческих банках, в том числе и в иностранных банках;
данные о ссудной задолженности перед другими ком-
мерческими банками, а также перед Банком России;
размер созданных резервов на возможные потери;
сведения об инвестиционной деятельности банка и др.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность представляется
коммерческими банками в территориальные учреждения Банка
России для проведения анализа банковской деятельности.
Рассмотрим содержание следующих основных форм
финансовой (бухгалтерской) отчетности коммерческих бан-
ков: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
94
Бухгалтерский баланс на отчетную дату выглядит сле-
дующим образом (см. табл. 1).
Таблица 1
Бухгалтерский баланс коммерческого банка «Х»
по состоянию на … месяц … года
(в тыс. руб.)
Активы
Сумма
Денежные средства и их эквиваленты
Обязательные резервы на счетах в Банке России
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости
через прибыль или убыток
Средства в других банках
Кредиты клиентам
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
Финансовые активы, удерживаемые до погашения
Инвестиции в ассоциированные и неконсолидируемые дочерние
компании
Гудвил, связанный с покупкой дочерних компаний
Прочие активы
Налоговые активы
Основные средства и инвестиционная недвижимость
Итого активов
Обязательства
Средства других банков
Средства клиентов
Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток
Выпущенные долговые ценные бумаги
Прочие заемные средства
Прочие обязательства
Обязательства, относящиеся к группам выбытия, удерживаемые
для продажи
Итого обязательств
Капитал
Уставный капитал
Эмиссионный доход
Фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых акти-
вов, имеющихся в наличии для продажи
Фонд переоценки основных средств
Фонд накопленных курсовых разниц
Нераспределенная прибыль
Итого капитала
Итого обязательство и капитала
___________________________________ ______________________
(Ф.И.О., Президент / Председатель Правления)
(Ф.И.О., Главный бухгалтер)
Отчетность коммерческого банка
95
Рассмотрим содержание баланса банка.
Денежные средства и их эквиваленты представляют собой
денежную наличность в кассе банка, а также остатки на его
корреспондентских счетах.
Обязательные резервы на счетах в Банке России являются
средствами, депонированными коммерческим банком в Банке
России.
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимо-
сти через прибыль или убыток включают в себя ценные бумаги,
предназначенные для продажи (торговые ценные бумаг), а
также производные финансовые инструменты (например, ва-
лютообменные контракты, фьючерсы, опционы и другие
сделки). Справедливая стоимость финансовых активов рас-
считывается либо на основе применения рыночных котиро-
вок, либо на основе использования различных методик их
оценки. Финансовые активы классифицируются в зависимо-
сти от того, является ли эта справедливая стоимость положи-
тельной (тогда они оцениваются через прибыль) или отрица-
тельной (в этом случае они оцениваются через убыток).
Средства в других банках это кредиты и депозиты, получен-
ные от других банков, а также предоставленные им. Помимо
этого сюда относятся средства по договорам с другими банками
об обратной продаже приобретенных у них ценных бумаг.
Кредиты клиентам – кредиты, предоставленные банком
различным категориям клиентов.
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи яв-
ляются инвестиционными ценными бумагами, которые могут
быть проданы в зависимости от требований ликвидности, а
также при изменении процентных ставок и цен по ним.
Финансовые активы, удерживаемые до погашения – инвести-
ционные ценные бумаги с фиксированным сроком погаше-
ния (например, облигации федерального займа, векселя и др.)
в отношении которых коммерческий банк имеет намерение и
возможность дождаться их погашения.
Инвестиции в ассоциированные и неконсолидируемые дочер-
ние компании представляют собой средства долевого участия в
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
96
их деятельности. Ассоциированные компании – компании, в
которых от 20% до 50% голосующих акций принадлежат бан-
ку, однако он не контролирует их деятельность. Дочерние
компании – организации, деятельность которых контролиру-
ется банком и в которых им принадлежит более 50% голо-
сующих акций.
Гудвил, связанный с покупкой дочерних компаний является
превышением стоимости приобретения дочерних компаний
над их справедливой стоимостью. Гудвил отражается в бан-
ковском балансе как нематериальный актив.
Прочие активы – включают дебиторскую задолженность
банка, его авансовые платежи (в частности, налоговые), его
нематериальные активы (исключая указанные ранее) и т.д.
Налоговые активы представляют собой расходы банка по
уплате налога на полученную им прибыль за год.
Основные средства и инвестиционная недвижимость вклю-
чают здания под банковские офисы, офисное и компьютерное
оборудование, автомобили банка и т.д. с учетом их переоцен-
ки. Сюда же относится инвестиционная недвижимость (земля,
здания) банка, находящаяся в его собственности или в долго-
срочной аренде и представляющая собой вложение капитала.
Средства других банков – являются средствами, находя-
щимися на корреспондентских счетах других банков в банке –
составителе финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также
кредиты и депозиты других банков в банке – составителе фи-
нансовой (бухгалтерской) отчетности.
Средства клиентов – средства на расчетных / текущих
счетах клиентов (кроме других банков), а также их депозиты,
находящиеся в банке – составителе финансовой (бухгалтер-
ской) отчетности.
Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток есть обязательства банка
по поставке ценных бумаг, а также его обязательства по опе-
рациям с производными финансовыми инструментами, оце-
ниваемыми по справедливой стоимости через прибыль или
убыток.
Отчетность коммерческого банка
97
Выпущенные долговые ценные бумаги включают векселя, де-
позитные сертификаты и облигации, выпущенные банком.
Прочие заемные средства – привлеченные банком срочные
займы от других банков и государства (например, приобрете-
ние им еврооблигаций).
Прочие обязательства включают кредиторскую задол-
женность банка, налоги к выплате, дивиденды к выплате и
т.п.
Обязательства, относящиеся к группам выбытия, удерживае-
мые для продажи являются торговыми и прочими текущими обя-
зательствами банка, которые он предназначил для продажи.
Уставный капитал – объявленный уставный капитал
банка, который является полностью оплаченным.
Эмиссионный доход представляет собой сумму, на кото-
рую взносы в уставный капитал банка превосходят стоимость
выпущенных им акций.
Фонд переоценки по справедливой стоимости финансовый
активов, имеющихся в наличии для продажи – средства банка, по-
лученные в результате переоценки по справедливой стоимо-
сти принадлежащих ему ценных бумаг и других его финансо-
вых активов, предназначенных для продажи и отнесенные в
специальный фонд.
Фонд переоценки основных средств – средства банка, полу-
ченные в результате переоценки его основных средств и отне-
сенные в специальный фонд.
Фонд накопленных курсовых разниц – средства банка, полу-
ченные в результате накопления положительных курсовых
разниц между номиналом и курсом продажи выпущенных им
ценных бумаг.
Нераспределенная прибыль представляет собой чистую
прибыль банка, средства из которой направляются на попол-
нение внутренних фондов, расходуемых на развитие банков-
ской деятельности и другие цели.
Отчет банка о прибылях и убытках за отчетный период
представлен в табл. 2.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
98
Таблица 2
Отчет о прибылях и убытках за (год/х-месяцев), закончивши(й/х)
… месяц … года коммерческого банка «Х»
(в тыс. руб.)
Процентные доходы
Процентные расходы
Сум-
ма
Чистые процентные доходы / (отрицательная процентная маржа)
Резерв под обесценение кредитов
Чистые процентные доходы / (отрицательная процентная маржа)
после создания резерва под обесценение кредитов
Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми
активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через
прибыль или убыток
Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми актива-
ми, имеющимися в наличии для продажи
Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой
Доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валютой
Комиссионные доходы
Комиссионные расходы
Расходы от предоставления активов по ставкам ниже рыночных
Расходы от привлечения средств по ставкам выше рыночных
Резерв под обесценение финансовых активов, имеющихся в наличии
для продажи
Резерв под обесценение финансовых активов, удерживаемых до по-
гашения
Резерв под убытки по обязательствам кредитного характера и прочие
резервы
Прочие операционные доходы
Чистые доходы / (расходы)
Операционные расходы
Операционные доходы / (расходы)
Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компаний после
налогообложения
Прибыль / (убыток) до налогообложения
(Расходы) / возмещение по налогу на прибыль
Прибыль / (убыток) после налогообложения
Прибыль / (убыток) от прекращенной деятельности после
налогообложения
Прибыль / (убыток) от переоценки по справедливой стоимости за
вычетом затрат на продажу или при выбытии активов или групп
выбытия, составляющих прекращенную деятельность, после
налогообложения
Прибыль / (убыток) после налогообложения и прекращенной
деятельности
Базовая прибыль (убыток) на акцию и прибыль / (убыток) на акцию
с учетом потенциального увеличения количества акций в обращении
Отчетность коммерческого банка
99
Расшифруем отдельные статьи отчета о прибылях и
убытках коммерческого банка.
Процентные доходы включают доходы банка полученные по
предоставленным кредитам, размещенным депозитам, приобре-
тенным ценным бумагам, а также за оказанные услуги.
Процентные расходы составляют расходы банка, произве-
денные за полученные межбанковские кредиты, привлечен-
ные депозиты, выпущенные ценные бумаги, а также за полу-
ченные услуги.
Резерв под обесценение кредитов включает средства, отчис-
ленные банком в данный резерв в виде страхования от обес-
ценения предоставленных им кредитов различным категори-
ям заемщиков. Кроме того, сюда относятся кредиты, списан-
ные как безнадежные.
Комиссионные доходы представляют собой комиссии, взи-
маемые банком за расчетное и кассовое обслуживание, за ин-
кассацию, операции с ценными бумагами и т.д.
Комиссионные расходы являются расходами банка по рас-
четно-кассовому обслуживанию клиентов, по его операциям с
ценными бумагами, за инкассацию и т.д.
Расходы от предоставления активов по ставкам ниже рыноч-
ных представляют собой банковский убыток от предоставле-
ния кредитов и других средств банкам и другим организаци-
ям по ставкам ниже рыночных.
Расходы от привлечения средств по ставкам выше рыночных
характеризуются как расходы, связанные с привлечением
средств по ценным бумагам и иностранной валюте по ставкам
выше рыночных.
Резерв под обесценение финансовых активов, имеющихся в на-
личии для продажи – резерв, созданный в банке под обесцене-
ние ценных бумаг, предназначенных им для продажи.
Резерв под обесценение финансовых активов, удерживаемых до
погашения – резерв, созданный в банке под обесценение цен-
ных бумаг, по которым банк дожидается их погашения.
Операционные расходы – затраты на заработную плату
персонала банка, на услуги охраны, связи, рекламы, функ-
ционирование компьютеров, оргтехники и т.д.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
100
Расходы / (возмещение) по налогу на прибыль – расходы бан-
ка в связи с уплатой налога на прибыль за финансовый год.
Базовая прибыль (убыток) за акцию рассчитывается путем
вычитания из прибыли (убытка) на обыкновенную акцию
банка за год сумм, истраченных им на покупку собственных
обыкновенных акций у акционеров.
Все доходы коммерческого банка можно разделить на
операционные (полученные от совершения банковских опе-
раций) и прочие (разовые сделки по реализации имущества
банка, доход от оказания юридических, бухгалтерских, кон-
сультационных и других услуг).
По форме получения выделяются процентные доходы,
доходы в форме комиссионного вознаграждения и прочие.
Процентные доходы банк получает за предоставленные кре-
диты, за размещенные в других банках депозиты, при пога-
шении приобретенных ценных бумаг и др. Доходы в форме
комиссионного вознаграждения поступают в банк за оказан-
ные клиентам услуги по совершению различных расчетов, по
выдаче гарантий для получения кредитов в других банках, по
размещению их ценных бумаг и т.д.
Прочие доходы могут сочетать в себе процентный доход
и доход в виде комиссионного вознаграждения, а также дру-
гие формы доходов, например получение банком дохода от
продажи своих основных средств.
Все расходы коммерческого банка могут быть представ-
лены в виде операционных, неоперационных хозяйственных
и прочих. Операционные расходы совершаются в связи с вы-
полнением банковских операций: уплата банком процентов за
привлеченные межбанковские кредиты или депозитные вкла-
ды, за реализованные клиентам собственные ценные бумаги.
Неоперационные расходы – это расходы по оплате труда пер-
сонала банка, по уплате налогов, расходы по созданию раз-
личных внутренних фондов и резервов. К хозяйственным рас-
ходам следует причислить расходы на ремонт офисных по-
мещений и оборудования, на установление охранной и по-
жарной сигнализации, на приобретение спецодежды и т.п.
Наконец, к прочим расходам можно отнести расходы на рек-
Отчетность коммерческого банка
101
ламу, на аудиторские услуги, на благотворительную деятель-
ность и т.д.
По форме оплаты различают процентные расходы, непро-
центные расходы и затраты на комиссию. Процентные расходы
включают уплату процентов за полученные межбанковские кре-
диты, за привлеченные депозитные вклады, по выпущены бан-
ком ценным бумагам. Непроцентные расходы состоят из расхо-
дов на оплату труда персонала, командировочных, представи-
тельских, хозяйственных и других расходов. Затраты на комис-
сию банки осуществляют при совершении биржевых операций с
ценными бумагами и иностранной валютой, за полученные га-
рантии от других банков, за услуги расчетно-кассового обслу-
живания в учреждениях Банка России или в других банках при
установлении с ними прямых корреспондентских отношений.
При сопоставлении доходов банка с его расходами важ-
ное значение имеет понятие процентной маржи, как разницы
между процентами полученными и процентами уплаченны-
ми. Процентная маржа может быть рассчитана как примени-
тельно к отдельным банковским операциям, так и к деятель-
ности банка в целом. Процентная маржа может быть положи-
тельной в случае, когда процентные доходы превышают про-
центные расходы и отрицательной – в противном случае.
В Положении Банка России от 26.03.07 №302-П «О пра-
вилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организаци-
ях, расположенных на территории Российской Федерации»
предложен новый подход к отражению доходов и расходов
банка на счетах бухгалтерского учета. Он состоит в том, что
средства, поступившие в банк или уплаченные в рамках дого-
воров, действующих в пределах одного года, могут быть отне-
сены на счета учета доходов и расходов (т.е. на счета 70601 и
70606 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных органи-
зациях соответственно) без их одновременного отражения на
счетах доходов и расходов будущих периодов (в соответствии
с методом начисления).
По международным стандартам финансовой отчетности
конечным финансовым результатам деятельности коммерческо-
го банка является чистая прибыль. Согласно модели формиро-
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
102
вания чистой прибыли в первый рабочий день нового финансо-
вого года после составления отчетного баланса на 1 января ос-
татки средств со счета «Доходы» (70601) и со счета «Расходы»
(70606) подраздела Плана счетов 706 «Финансовый результат те-
кущего года» переносятся соответственно на счета «Доходы»
(70701) и «Расходы» (70706) подраздела 707 «Финансовый резуль-
тат прошлого года». В соответствии с Указанием Банка России
№2090-У от 08.10.08 «О внесении изменений в Положение Банка
России от 26.03.07 №302-П» в План счетов бухгалтерского учета в
кредитных организациях для облегчения работы банка по мо-
дели формирования чистой прибыли были введены счета 70611
«Налог на прибыль» и 70612 «Выплаты из прибыли после нало-
гообложения». Назначение счета 70612 состоит в отражении на
нем дивидендов, предназначенных для акционеров (участников)
банка, а также части прибыли банка, направленной на форми-
рование (пополнение) резервного фонда. На счете 70611 отра-
жаются начисленные суммы налога на прибыль (в том числе
подлежащие уплате в виде авансовых платежей), а также после-
дующее перечисление этих сумм в налоговую инспекцию.
Счета, введенные в План счетов бухгалтерского учета в
кредитных организациях, в соответствии с Указанием Банка
России 2090-У от 08.10.08 – 70611 и 70612 одновременно со сче-
тами 70601 и 70606, переносятся, в первый рабочий день нового
года, соответственно на счета 70711 «Налог на прибыль» и 70712
«Выплаты из прибыли после налогообложения» подраздела
Плана счетов 707 «Финансовый результат прошлого года».
С помощью переноса счетов из подраздела Плана счетов
706 «Финансовый результат текущего года» на счета подраз-
дела Плана счетов 707 «Финансовый результат прошлого го-
да», производится четкое разграничение доходов и расходов
коммерческого банка по завершенному финансовому году, а
также его доходов и расходов по новому финансовому году,
которые начинают отражаться с 1 января нового года на сче-
тах подраздела 706 «Финансовый результат текущего года».
В день передачи составленного годового отчета коммер-
ческого банка для его утверждения на общем собрании ак-
ционеров (участников) и после его официального утвержде-
Отчетность коммерческого банка
103
ния на этом собрании доходы, расходы, а также выплаты из
прибыли со счетов подраздела 707 «Финансовый результат
прошлого года» переносятся на счет 70801 «Прибыль прошло-
го года» (при наличии финансового результата по итогам го-
довой деятельности – прибыль, как в большинстве банков)
или на счет 70802 «Убытки прошлого года» (при наличии фи-
нансового результата по итогам годовой деятельности – убыт-
ка, что бывает довольно редко в банковской практике).
В результате этих операций на счете 70801 «Прибыль
прошлого года» конечное сальдо будет представлять собой
величину нераспределенной прибыли, а конечным сальдо на
счете 70802 «Убыток прошлого года» станет величина непо-
крытого убытка.
Нераспределенная прибыль со счета 70801 «Прибыль
прошлого года» переносится на счет 10801 «Нераспределенная
прибыль», а непокрытый убыток со счета 70802 «Убыток про-
шлого года» переносится на счет 10901 «Непокрытый убыток».
Указание Банка России № 2090-У от 08.10.08 предусмат-
ривает также, что в результате проведения годового собрания
акционеров (участников) коммерческого банка, будут утвер-
ждены изменения в его годовой отчет, что вызовет необходи-
мость реформации банковского баланса.
Так, может быть осуществлено дополнительное внесение
средств в Резервный фонд банка (сверх ежегодных отчисле-
ний, предусмотренных его уставом). При этом должна быть
выполнена следующая бухгалтерская проводка:
Дебет счета 70801 «Прибыль прошлого года»
Кредит счета 10701 «Резервный фонд».
Также могут быть начислены дивиденды с использова-
нием следующей бухгалтерской проводки:
Дебет счета 70801 «Прибыль прошлого года»
Кредит счета 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по
дивидендам».
Также денежные средства банка из его прибыли могут
быть направлены на погашение непокрытого убытка, что осу-
ществляется с помощью следующей бухгалтерской проводки:
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
104
Дебет счета 70801 «Прибыль прошлого года»
Кредит счета 10901 «Непокрытый убыток».
Наконец, на основании решения общего собрания ак-
ционеров (участников) банка может быть увеличен размер его
чистой прибыли, направляемой в его внутренние фонды. Это
производится с использованием следующей бухгалтерской
проводки:
Дебет счета 70801 «Прибыль прошлого года»
Кредит счета 10801 «Нераспределенная прибыль».
Таким образом, указанные банковские операции по
формированию его чистой прибыли и отражению ее в балан-
се, а также в отчете банка о прибылях и убытках позволяет им
не только соблюдать требования МСФО, но и более точно и
правильно отражать информацию по результатам своей дея-
тельности, важную для клиентов, партнеров, инвесторов и
контролирующих органов.
В соответствии с действующим законодательством РФ
финансовая (бухгалтерская) отчетность коммерческих банков
подлежит публикации в открытой печати. Коммерческие бан-
ки, являющиеся головными в составе банковских групп (на-
пример, имеющие филиалы) должны предоставить в Банк
России для целей публикации консолидированную финансо-
вую (бухгалтерскую) отчетность, включающую информацию
о всех членах банковской группы. Публикуемая отчетность
банков содержит агрегированные показатели по сравнению с
непубликуемой.
Публикуемая отчетность банков предназначена для всех
желающих ознакомиться с их деятельностью с целью иметь
общее представление о ней. Публикуемая отчетность не по-
зволяет глубоко анализировать особенности функционирова-
ния конкретного коммерческого банка. Кроме того, эта отчет-
ность благодаря агрегированным показателям способствует
сохранению тайны банковских операций.
Тесты
105
Итоговые тесты
Вариант №1
Тест №1.
Какие из перечисленных ниже счетов входят в состав
части А «Балансовые счета» плана счетов в кредитных ор-
ганизациях Российской Федерации?
а) обязательные резервы кредитных организаций по
счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России;
б) расходы по доверительному управлению;
в) расходы по организациям банка;
г) полученные гарантии и поручительства.
Тест №2.
Какие колонки содержатся в таблице лицевого счета?
а) наименование банковской операции;
б) номер счета-корреспондента;
в) дата совершения операции;
г) примечание.
Тест №3.
Какие счета открываются клиентам банка по догово-
ру о расчетно-кассовом обслуживании?
а) расчетные;
б) ссудные;
в) текущие;
г) депозитные;
д) корреспондентские.
Тест №4.
Какой проводкой отражается в бухгалтерском учете
банка операция начисления процентов по депозитному вкла-
ду сроком на 60 дней клиента банка – коммерческой органи-
зации, находящейся в государственной (кроме федеральной)
собственности?
а) Д 70606
К 47426;
б) Д 47427
К 70601;
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
106
в) Д 70606
К40602;
г) Д 47427
К 40602.
Тест №5.
Какой тип счета может быть открыт клиенту банка –
негосударственной коммерческой организации, находящейся
на хозяйственном расчете и обладающей правом юридическо-
го лица?
а) расчетный;
б) текущий;
в) бюджетный;
г) расчетный и текущий;
д) текущий и бюджетный;
е) расчетный и бюджетный.
Тест №6.
Какой проводкой в бухгалтерском учете банка отра-
жается операция по реформации его баланса в связи с допол-
нительными отчислениями по чистой прибыли?
а) Д 70801
К 10801;
б) Д 10801
К 70801;
в) Д 70612
К70801;
г) Д 70801
К 70612.
Тесты
107
Вариант №2
Тест№1.
Какие из ниже перечисленных счетов входят в состав
части В «Внебалансовые счета» плана счетов в кредитных
организациях Российской Федерации?
а) ценные бумаги в управлении;
б) ценные бумаги на хранении по договорам хранения;
в) вложения в акции банков, приобретенные для пере-
продажи.
Тест №2.
Какими из нижеследующих первичных документов могу
быть оформлены кассовые операции банка?
а) платежными поручениями;
б) мемориальными ордерами;
в) чеками.
Тест №3.
Какой проводкой в бухгалтерском учете банка оформ-
ляется операция перечисления средств со счета клиента бан-
ка – индивидуального предпринимателя своему партнеру –
клиенту того же банка – коммерческой организации, находя-
щейся в федеральной собственности?
а) Д 40802
К 40502;
б) Д 40502
К 40802;
в) Д 40802
К 30102;
г) Д 30102
К 40802.
Тест №4.
Какие из перечисленных ниже документов должен под-
готовить банк при открытии ему корреспондентского сче-
та в РКЦ ЦБ РФ?
а) свидетельство о государственной регистрации;
б) свой баланс на дату, ближайшую к дате открытия счета;
в) результаты расчета экономических нормативов своей
деятельности на дату ближайшую к дате открытия счета;
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
108
г) справку из государственного Пенсионного фонда о
постановке на учет;
д) справку из другого коммерческого банка о закрытии
там своего корреспондентского счета.
Тест №5.
В понятие операционной кассы банка входит:
а) совокупность всех наличных денег банка;
б) совокупность кассовых подразделений банка, сово-
купность всех наличных денег банка и всех его кассовых под-
разделений.
Тест №6.
Какой проводкой в бухгалтерском учете банка отра-
жается операция по реформации его баланса в связи с допол-
нительным начислением дивидендов акционерам (участни-
кам)?
а) Д 60320
К 70612;
б) Д 70612
К 60320;
в) Д 70801
К60320;
г) Д 60320
К 70801.
Тесты
109
Вариант №3
Тест№1.
Какие из ниже перечисленных счетов имеют 5-ти раз-
рядный код?
а) счета 1-го порядка;
б) счета 2-го порядка;
в) лицевые счета.
Тест №2.
Какие из ниже перечисленных документов являются
приложением к кредитному договору?
а) стоимость услуг и порядок расчетов;
б) обязательства заемщика;
в) распоряжение на выдачу кредита;
г) обеспечение кредита;
д) заявление на предоставление кредита.
Тест№3.
Какой проводкой в бухгалтерском учете банка оформ-
ляется операция перечисления средств с банковского коррес-
пондентского счета на счет другого банка, в котором наш
банк имеет корреспондентский счет типа «НОСТРО»?
а) Д30102
К 30109;
б) Д30102
К 30110;
в) Д30109
К 30110;
г) Д 30110
К 30102.
Тест №4.
Исправительные проводки какого типа производятся
чаще всего по счету №474 16 «Суммы, поступившие на кор-
респондентские счета до выяснения»?
а) обратные;
б) типа «Красное сторно»;
в) комбинированные.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
110
Тест №5.
В кладовой ценностей может находиться:
а) наличные деньги банка и его клиентов;
б) денежные и трудовые книжки;
в) юридические дела клиентов;
г) средства охранной и пожарной сигнализации;
д) технические средства для автоматизации кассовой ра-
боты;
е) залоговое имущество заемщиков банка;
ж) личное имущество кассиров.
Тест №6.
Какой проводкой в бухгалтерском учете банка отра-
жается операция по реформации его баланса в связи с допол-
нительными отчислениями в резервный фонд?
а) Д 70801
К 10701;
б) Д 10701
К 70801;
в) Д 70612
К 70801;
г) Д 70801
К 70612.
Тесты
111
Вариант №4
Тест№1.
Какие из ниже перечисленных принципов являются базо-
выми при построении Плана счетов бухгалтерского учета в
кредитных организациях Российской Федерации?
а) своевременное и адекватное отображение банковских
операций в бухгалтерском учете;
б) отражение реально полученной банковской прибыли;
в) единообразное отражение операций, совершаемых в
различных видах валют;
г) постоянство методов бухгалтерского учета;
д) введение новых счетов для расчетов с филиалами
банков.
Тест №2.
Обязанностями банка перед своим клиентом согласно
договора о расчетно-кассовом обслуживании являются:
а) проверять подлинность бухгалтерских и юридиче-
ских документов клиентов, представляемых ими в банк;
б) проводить операции по счету клиента в установлен-
ные сроки;
в) представлять клиенту свой баланс;
г) оказывать клиенту различные дополнительные услуги.
Тест№3.
Какая проводка отражает банковскую операцию на-
числения процентов по срочному кредиту, предоставленному
банком своему клиенту -негосударственному коммерческому
предприятию на срок до 30-ти дней?
а) Д 45203
К 40702;
б) Д 47427
K 70606;
в) Д47427
К 70601;
г) Д 70601
К 47426;
д) Д 70606
К 47426.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
112
Тест №4.
Основным помещением кассового узла банка является:
а) кабинет заведующего кассовым узлом;
б) кассовое помещение для работы с клиентами банка;
в) помещение для пересчета денежной наличности;
г) денежное хранилище;
д) охранное помещение кассового узла.
Тест №5.
Основными принципами организации межбанковских
безналичных расчетов являются следующие:
а) предприятия и организации обязаны иметь только
один расчетный или текущий счет в банке;
б) платежи по счетам клиентов банка осуществляются
только при наличии средств на этих счетах;
в) все расчеты по счету клиента банка совершаются по
его распоряжению или после его уведомления об этом.
Тест №6.
Какой проводкой в бухгалтерском учете банка отра-
жается операция начисления налога на прибыль?
а) Д 70606
К 60301;
б) Д 60301
К 70606;
в) Д 60301
К 70611;
г) Д 70611
К 60301.
Тесты
113
Вариант №5
Тест№1.
Содержание каких банковских счетов детализируют и
уточняют лицевые счета:
а) всех балансовых и внебалансовых счетов 1-го порядка;
б) всех балансовых и внебалансовых счетов 2-го порядка;
в) счетов 1-го и 2-го порядка клиентов банка;
г) счетов 1-го и 2-го порядка самого банка.
Тест №2.
Какие из нижеследующих проводок отражают банков-
ские операции погашения % по срочному кредиту, выданному
банком сроком на 90 дней своему клиенту – коммерческой
организации, находящейся в федеральной собственности?
а) Д 70601
К 47427;
б) Д 47426
К 70606;
в) Д 40502
К 47427;
г) Д 47426
К 40502;
д) Д 47427
К 70601;
е) Д 70606
К 47426.
Тест №3.
Какие исправительные проводки можно производить по
следующим счетам: 60311, 60312, 70601, 70606, 30109, 30110,
70801, 70802?
а) только обратные проводки;
б) только проводки типа «красное сторно»;
в) и те и другие.
Тест №4.
С какими целями коммерческие банки устанавливают
между собой прямые корреспондентские отношения:
а) для сокращения сроков выполнения банковских опе-
раций;
б) в интересах клиентов;
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
114
в) в интересах самого банка;
г) для обеспечения повышения качества обслуживания.
Тест №5.
Работники кассы банка должны обязательно иметь на
своем рабочем месте следующее:
а) документ о своем образовании;
б) договор об индивидуальной материальной ответст-
венности;
в) набор бланков первичных кассовых документов;
г) набор бланков договоров на рассчетно-кассовое об-
служивание клиентов.
Тест №6.
Какой проводкой в бухгалтерском учете банка отра-
жается операция учета полученного убытка по итогам фи-
нансового года?
а) Д 70802
К 70706;
б) Д 70706
К 70802;
в) Д 10901
К 70802;
г) Д 70802
К 10901.
Тесты
115
Вариант №6
Тест№1.
Какими первичными документами могут быть оформ-
лены внешние операции банка?
а) платежными поручениями;
б) мемориальными ордерами;
в) объявлениями на взнос наличными.
Тест №2.
Какой системой расчетов для своих филиалов должен
пользоваться головной банк, являясь центром таких расчетов?
а) только системой МФО;
б) только системой БИК;
в) той и другой системой.
Тест №3.
Какой бухгалтерской проводкой отражается банков-
ская операция возврата денежных средств в кассу сотрудни-
ком банка, взятых им ранее в подотчет?
а) Д 20202
К 70606;
б) Д 70606
К 20202;
в) Д 20202
К 60305(06);
г) Д 60305(06) К 20202;
д) Д 20202
К 60307(08);
е) Д 60307(08) К 20202;
Тест №4.
Лимит остатка денежной наличности в кассе банка
устанавливается:
а) исходя из определенных нормативов, присущих ком-
мерческому банку определенного типа;
б) исходя из особенностей кассовой работы конкретного
коммерческого банка;
в) исходя из территориального расположения коммер-
ческого банка.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
116
Тест №5.
Основной целью ревизии кассы банка является:
а) проверка условий осуществления кассовых операций;
б) проверка организации кассового обслуживания кли-
ентов банка;
в) проверка соответствия наличных денег и ценностей,
находящихся в кассе банка их отражению в банковских доку-
ментах на дату проверки;
г) проверка соответствия денежной наличности и цен-
ностей, находящихся в кассе банка лимитам, установленным
ЦБ РФ.
Тест №6.
Какой бухгалтерской проводкой отражается банков-
ская операция по авансовому платежу налога на прибыль в
налоговую инспекцию?
а) Д 70611
К 60301;
б) Д 60301
К 70611;
в) Д 30102
К 60301;
г) Д 60301
К 30102.
Тесты
117
Вариант №7
Тест №1.
Какие банковские балансы предназначены лишь для
контроля за совершенными операциями?
а) годовые;
б) квартальные;
в) ежедневные;
г) детализированные;
д) укрупненные.
Тест №2.
В коммерческом банке произведена операция по начисле-
нию процентов за предоставленный заемщику кредит. Каким
бухгалтерским документом оформляется эта операция?
а) платежным поручением;
б) платежным требованием;
в) мемориальным ордером.
Тест №3.
Какой бухгалтерской проводкой отражается банков-
ская операция по вводу в эксплуатацию приобретенного ос-
новного средства?
а) Д 60701
К 60401
в) Д 60312
К 60401
б) Д 60401
К 60701
г) Д 60401
К 60312
Тест №4.
К какому типу электронных документов относится
выписка о состоянии счета клиента коммерческого банка?
а) к полноформатным электронным документам;
б) к электронным документам сокращенного формата;
в) к служебно-информационным электронным документам.
Тест №5.
На основании какого документа клиента коммерческий
банк может изменить номер его расчетного счета?
а) на основании баланса;
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
118
б) на основании отчета о прибылях и убытках;
в) на основании устава;
г) на основании положения о филиале.
Тест №6.
Какими бухгалтерскими проводками отражаются в
учете банковские операции по учету финансового результа-
та деятельности на дату подготовки годового отчета?
а) Д 70601
К 70701;
б) Д 70701
К 70801;
в) Д 70706
К 70606;
г) Д 70801
К 70706;
д) Д 70711
К 70611;
е) Д 70801
К 70711;
ж) Д 70712
К 70612;
з) Д 70801
К 70712.
Контрольные вопросы для самостоятельной
оценки качества освоения дисциплины
119
Контрольные вопросы для самостоятельной
оценки качества освоения дисциплины
1. Основы построения Плана счетов бухгалтерского учета в
кредитных организациях РФ.
2. Виды банковских счетов в соответствии и Планом счетов
бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ.
3. Виды операций, осуществляемых коммерческими банка-
ми.
4. Виды бухгалтерских проводок, выполняемых в коммерче-
ских банках.
5. Юридические документы банка и его клиентов.
6. Виды банковских документов (кроме юридических).
7. Организация документооборота в операционном отделе
коммерческого банка.
8. Организация документооборота в кредитном отделе ком-
мерческого банка.
9. Организация документооборота в отделе привлеченных
средств коммерческого банка.
10. Организация документооборота в отделе ценных бумаг
коммерческого банка.
11. Организация документооборота в отделе валютных опе-
раций коммерческого банка.
12. Организация документооборота в кассе коммерческого
банка.
13. Организация документооборота в бухгалтерии коммерче-
ского банка.
14. Организация и ведение расчетных операций коммерче-
ского банка через РКЦ Банка России.
15. Организация и ведение прямых расчетов между коммер-
ческими банками.
16. Организация и ведение расчетных операций клиентов
коммерческого банка.
17. Операции по начислению и уплате процентов по кредит-
ным и депозитным операциям банков и их отражение в
бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
120
18. Операции по начислению и уплате процентов по расче-
там и текущим счетам клиентов банка и их отражение в
бухгалтерском учете.
19. Организация и ведение кредитных операций коммерче-
ских банков.
20. Организация и ведение депозитных операций коммерче-
ского банка.
21. Понятие «кассовых» операций коммерческих банков и
понятие «операционной кассы» банка. Организация опе-
раций банков с денежной наличностью.
22. Организация и хранения материальных ценностей и до-
кументов в денежном хранилище.
23. Ведение кассовых документов коммерческого банка.
24. Организация контроля за соблюдением кассовой дисцип-
лины. Требования, предъявляемые к персоналу кассы.
25. Организация и ведение учета основных средств в коммер-
ческом банке.
26. Организация и ведение учета материальных запасов в
коммерческом банке.
27. Организация и ведение учета нематериальных активов в
коммерческом банке.
28. Инвентаризация в коммерческом банке.
29. Внутрибанковские операции по формированию доходов
и расходов и их отражение в бухгалтерском учете.
30. Внутрибанковские операции по распределению и исполь-
зованию прибыли и их отражение в бухгалтерском учете.
Глоссарий
121
Глоссарий
Актив баланса банка –часть баланса, отражающая направле-
ния размещения как его собственных,
так и привлеченных средств с целью
получения прибыли.
Акция
–ценная бумага, выпускаемая акцио-
нерными банками, которая удостове-
ряет внесение ее владельцами опреде-
ленной доли в их уставный капитал.
Акционерный банк –банк, организованный в форме акцио-
нерного общества (открытого или за-
крытого типа). В настоящее время яв-
ляется наиболее распространенной
формой организации банков.
Аналитический учет –учет, ведущийся на лицевых счетах,
карточках, в бухгалтерских журналах,
где отражается детальная информация
об имуществе, обязательствах, клиен-
тах и операциях банка.
Баланс банка
–краткий финансовый отчет, отра-
жающий в числовом выражении со-
стояние привлеченных и собственных
средств банка, их источники (пассив
баланса) и направления размещения
(актив баланса).
Банк
–кредитная организация, обладающая в
соответствии с полученной лицензией
правом совершать широкий круг фи-
нансовых операций: привлекать и
предоставлять кредиты, привлекать и
размещать депозиты, совершать раз-
личные операции с ценными бумага-
ми, иностранной валютой, осуществ-
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
122
лять различные виды расчетов по сче-
там юридических и физических лиц.
Банк коммерческий –кредитная организация, совершающая
перечисленные
выше
финансовые
операции с целью получения прибы-
ли, т. е. на коммерческой основе.
Банк-корреспондент –банк, состоящий в деловых отношени-
ях с другим банком и выполняющий
по его поручению определенные фи-
нансовые операции.
Банковская гарантия–поручительство банка-гаранта за свое-
временное выполнение денежных обя-
зательств своего финансового партне-
ра. Является обеспечением полученно-
го кредита.
Банковская система –совокупность взаимосвязанных между
собой банков и других кредитных уч-
реждений. В двухуровневой банков-
ской системе РФ на верхнем (первом)
уровне находится Банк России, а на
нижнем (втором) уровне – сеть ком-
мерческих банков и небанковских кре-
дитных организаций.
Банковские
документы
–документы, содержащие необходимую
и достоверную информацию для со-
вершения банковских операций, под-
тверждающие их законность и служа-
щие основанием для отражения опе-
раций в бухгалтерском учете.
Банковские
операции
–операции, производимые коммерче-
скими банками и кредитными органи-
зациями. Они подразделяются на ак-
тивные (по размещению средств), на
пассивные (по привлечению средств) и
Глоссарий
123
на комиссионные (посреднические,
гарантийные и другие).
Банковские ресурсы –совокупность средств, находящихся в
распоряжении банков и используемых
ими для осуществления своих актив-
ных операций. Они включают собст-
венные средства (средства уставного
капитала, внутрибанковских фондов,
нераспределенной прибыли) и при-
влеченные средства (средства на рас-
четных и текущих счетах клиентов,
средства на вкладах, депозитах, меж-
банковские займы).
Безналичные
расчеты
–расчеты, осуществляемые без приме-
нения наличных денег путем перевода
средств через банк со счета платель-
щика на счет получателя.
Бухгалтерский учет –упорядоченная система сбора, регист-
рации и обобщения информации, от-
ражающей движение имущества и
кругооборот средств банка в процессе
его деятельности.
Валюта баланса
–сумма итога по активу (пассиву) ба-
ланса банка.
Валютная выручка –поступление иностранной валюты за
счет экспорта товаров и услуг, а также
благодаря международным кредитам.
Валютная позиция –соотношение требований и обяза-
тельств банка в иностранной валюте. В
случае их равенства валютная позиция
считается закрытой, а при их несовпа-
дении – открытой. Открытая валютная
позиция может быть «длинной» – ко-
гда требования превышают обязатель-
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
124
ства, и «короткой» – когда обязательст-
ва превышают требования. В РФ Банк
России регламентирует для коммерче-
ских банков размер открытой валют-
ной позиции.
Валютные операции –банковские операции, производимые в
различных видах иностранных валют.
Вексель
–письменное долговое обязательство
строго установленной законом формы,
выдаваемое заемщиком (векселедате-
лем) кредитору (векселедержателю),
предоставляющее последнему право
требовать с заемщика уплаты к опре-
деленному сроку денежной суммы,
указанной в векселе.
Вклад
–денежные средства или ценные бума-
ги, размещаемые физическими лица-
ми в банках для хранения и получения
доходов. Доход по вкладу выплачива-
ется в денежной форме в виде процен-
тов (для ценных бумаг – дисконта).
Операции по вкладу должны осущест-
вляться в полном соответствии с за-
ключенным договором о банковском
вкладе.
Внебалансовые счета –счета, предназначенные для учета до-
кументов, подлежащих строгому уче-
ту.
Внутрибанковский
контроль
–система обеспечения совершения бан-
ковских операций в соответствии с ус-
тановленными нормативными актами
Банка России и требованиями законо-
дательства. Осуществляется сотрудни-
ками самого банка.
Глоссарий
125
Дебитор
–юридическое или физическое лицо,
имеющее денежную или имуществен-
ную задолженность перед кредитором.
Дебиторская
задолженность
–сумма долгов, причитающихся креди-
тору от юридических или физических
лиц как результат совершения финан-
совых операций между ними.
Депозит
–денежные средства или ценные бума-
ги, помещаемые в банк юридическими
и физическими лицами на определен-
ный срок или до востребования с це-
лью получения дохода в виде процен-
тов.
Депозитные
операции банков
–операции по привлечению денежных
средств юридических и физических
лиц на определенный срок или до вос-
требования, по соответствующим до-
говорам, а также операции по разме-
щению денежных средств в других
банках на определенный срок с целью
получения дохода в виде процентов.
Дивиденд
–часть чистой прибыли банка, выпла-
чиваемая его акционерам (пайщикам).
Доход
–денежные поступления от банковской
деятельности.
Залог
–имущество или другие ценности, слу-
жащие обеспечением займа.
Инвестиционные
операции банков
–операции, отражающие совокупность
затрат, реализуемых в форме долго-
срочных вложений в деятельность
предприятий, организаций, других
банков с целью получения прибыли.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
126
Инкассация
–операция по сбору и доставке в банк
денежной наличности, ценных бумаг и
других ценностей. Для обеспечения
сохранности ценностей обычно вы-
полняется специальными службами.
Инкассо
–банковская операция, с помощью ко-
торой банк по поручению своего кли-
ента и на основании расчетных доку-
ментов получает причитающиеся ему
денежные суммы от других лиц за
предоставленные им материальные
ценности или оказанные услуги с по-
следующим зачислением этих средств
на счет клиента. При этом банки вы-
полняют чисто посреднические функ-
ции и действуют только в пределах ус-
ловий, поставленных перед ними кли-
ентом, и, соответственно, не несут от-
ветственности за оплату. За выполне-
ние инкассо банки взимают со своих
клиентов комиссионные.
Капитал уставный
–сумма вкладов учредителей при орга-
низации нового коммерческого банка,
которая является основой, необходи-
мой для начала его функционирова-
ния. Уставный капитал может быть
увеличен по мере развития банковской
деятельности за счет дополнительных
взносов.
Кассовая книга
–кассовый документ, представляющий
собой совокупность составленных по
определенной форме учетных ведомо-
стей, в которых отражаются операции
банка с денежной наличностью.
Глоссарий
127
Комиссионные
операции
–посреднические операции, совершае-
мые банками по поручениям своих
клиентов за определенную плату – ко-
миссию.
Комиссионное
вознаграждение
–вознаграждение за работу, которое
банки могут получать от своих клиен-
тов, а также и выплачивать им для
стимулирования привлечения в банки
новых поступлений.
Консолидированный
баланс
–сводная бухгалтерская отчетность о
финансовых результатах деятельности
головного банка и всех его филиалов.
Корреспондентские
отношения
–договорные отношения между банка-
ми для осуществления взаимных рас-
четов по поручению друг друга.
Корреспондентский
счет
–счет, на котором отражаются расчеты,
произведенные одним банком по по-
ручению и за счет другого на основа-
нии заключенного договора о коррес-
пондентских отношениях. Корреспон-
дентские счета подразделяются на
корреспондентский счет в Банке Рос-
сии и корреспондентские счета типа
«НОСТРО» и типа «ЛОРО». Коррес-
пондентский счет типа «НОСТРО» от-
крывается нашим банком в другом
банке, а корреспондентский счет типа
«ЛОРО» – другой банк открывает в
нашем банке.
Кредитная линия
–юридически оформленное обязатель-
ство банка перед заемщиком предос-
тавлять ему в течение определенного
периода кредиты в пределах согласо-
ванного лимита.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
128
Кредитная операция –банковская операция, связанная с пре-
доставлением ссуд юридическим и
физическим лицам.
Кредитная
организация
–юридическое лицо, которое на основа-
нии лицензии, выданной ей Банком
России, имеет право осуществлять
банковские операции, предусмотрен-
ные Федеральным Законом «О банках
и банковской деятельности». Кредит-
ная организация может быть образо-
вана на основе любой формы собст-
венности.
Кредитный риск
–риск неуплаты заемщиком кредита и
процентов по нему, причитающихся
кредитору. Защита от кредитного рис-
ка обеспечивается путем получения
обеспечения по выдаваемым кредитам,
а также анализа платежеспособности
заемщика.
Кредитор
–юридическое или физическое лицо,
предоставляющее в кредит денежные
средства или материальные ценности
на определенный срок и при опреде-
ленных условиях.
Кредитоспособность –наличие у заемщика реальных воз-
можностей получить кредит и возвра-
тить его в срок. Коммерческие банки
обращают первостепенное внимание
на кредитоспособность своих заемщи-
ков, для чего анализируют отчетные
балансы предприятий, исследуют по-
казатели, характеризующие их финан-
совое положение и хозяйственную дея-
тельность.
Глоссарий
129
Ликвидность
коммерческого
банка
–способность банка обеспечивать свое-
временное выполнение своих финан-
совых обязательств, в том числе по вы-
даче клиентам их средств по первому
требованию.
Ликвидные активы
коммерческого
банка
–наличные деньги, ценности, средства
на корреспондентских счетах, счетах
до востребования, депозиты сроком до
1 месяца, краткосрочные ценные бума-
ги и другие легко реализуемые средст-
ва банка.
Лицевой счет
–бухгалтерский счет аналитического
учета в коммерческом банке.
Небанковская
кредитная
организация
–кредитная
организация, имеющая
право совершать отдельные банков-
ские операции (привлекать вклады,
предоставлять кредиты, заниматься
куплей-продажей ценных бумаг и т.д.)
Обеспечение
кредита
–сумма условий, дающих кредитору ос-
нование быть уверенным в том, что
долг ему будет возвращен. В качестве
обеспечения денежного кредита банк
может
принимать
товарно-
материальные ценности в виде залога,
а также банковские гарантии.
Образцы подписей –официально удостоверенные подписи
распорядителей счетами в банках.
Обязательные
резервы банков
–средства коммерческих банков и не-
банковских кредитных организаций,
которые они обязаны держать в Банке
России. Эти средства, представляющие
собой сумму процентов от остатков на
счетах привлеченных банками средств,
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
130
перечисляются в Банк России ежеме-
сячно.
Овердрафт
–форма краткосрочного льготного кре-
дита, который предоставляется наибо-
лее надежным клиентам коммерческо-
го банка.
Операционная
техника
в банках
–совокупность правил и технических
приемов по совершению и оформле-
нию расчетно-денежных операций, их
учету и контролю. Основными ее эле-
ментами являются: установление ти-
пов расчетно-денежных документов,
порядок их оформления и приемы об-
работки, документооборот в банках,
внутрибанкоский контроль.
Операционный день –часть рабочего дня банка, отведенная
для приема и обслуживания клиентов
и выполнения банковских операций.
Отделение банка
–банковское
подразделение, состав-
ляющее с другими его подразделения-
ми единое целое.
Очередность
платежей
–определенная законодательством по-
следовательность оплаты платежных
документов со счета клиента в банке,
когда остатка средств на его счете не-
достаточно для совершения всех пла-
тежей.
Паевой взнос
–внесение средств в уставный капитал
паевого банка его пайщиком. Взнос
может быть денежным, а также в виде
материальных ценностей. При выходе
из состава пайщиков он изымается из
Глоссарий
131
банка.
Пассив баланса
банка
–часть баланса, в которой отражаются
источники средств, находящихся в
распоряжении банка.
Пеня
–сумма, полученная или уплаченная за
нарушения договорных обязательств.
Начисляется за каждый день просроч-
ки их выполнения.
Первичные учетные
документы
–документы, подтверждающие совер-
шаемые банком операции и являю-
щиеся первым свидетельством их со-
вершения.
Перевод денежный –перечисление денег клиентом через
банк и предприятия связи.
План счетов
–систематизированный перечень синте-
тических счетов банковского бухгал-
терского учета.
Потребительский
кредит
–форма кредита, при которой заемщи-
ками банка являются физические ли-
ца. Служит средством удовлетворения
потребительских нужд населения.
Пролонгация
–продление срока действия договора,
векселя и т.д.
Проспект эмиссии
–документ, представляемый в государ-
ственную инспекцию с целью получе-
ния разрешения на первичное разме-
щение ценных бумаг банка.
Протест векселя
–действие нотариуса, официально под-
тверждающее факт неплатежа по век-
селю.
Процент ссудный
–плата, получаемая кредитором от за-
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
132
емщика за пользование ссуженными
деньгами или материальными ценно-
стями.
Рассчетно-кассовое
обслуживание
–обеспечение банком взаимных расче-
тов клиентов со своими партнерами, а
также
выполнение
их
приходно-
расходных кассовых операций.
Расчетный счет
–счет, открываемый банками юридиче-
ским лицам, состоящим на полном хо-
зяйственном расчете и имеющим са-
мостоятельный баланс, для осуществ-
ления их расчетов.
Резервный фонд
–часть собственных средств банка, обра-
зуемая за счет отчислений от прибыли,
которая используется в случае его фи-
нансовых трудностей, угрозе банкрот-
ства. Порядок формирования и ис-
пользования средств фонда определя-
ется соответствующим внутрибанков-
ским положением.
Риски банковские
–опасность потерь, вытекающая из спе-
цифики банковских операций. Разли-
чают следующие виды банковских
рисков: кредитный риск, валютный
риск, процентный риск, риск несба-
лансированной ликвидности и риск
банковских злоупотреблений.
Синтетический учет –учет обобщенных данных банковского
баланса на синтетических счетах бух-
галтерского учета.
Ссудная операция
–предоставление
банком
денежных
средств на условиях возвратности,
срочности, платежности.
Глоссарий
133
Ссудный счет
–счет, на котором отражается движе-
ние (выдача и погашение) задолжен-
ности по предоставленным банком
кредитам.
Текущий счет
–вид счета, открываемого клиенту бан-
ка – организации, не отвечающей ус-
ловиям, при которых она может иметь
расчетный счет.
Уставный капитал
–организационно-правовая форма ка-
питала, величина которого определена
уставом банка. Включает номиналь-
ную стоимость выпущенных акций
(для акционерных банков), сумму пае-
вых взносов (для паевых банков). В ус-
тавный капитал также входит стои-
мость основных и оборотных средств.
Филиал кредитной
организации
–обособленное подразделение кредитной
организации, расположенное вне места
ее нахождения и осуществляющее от ее
имени банковские операции на основа-
нии положения о филиале. Не обладает
правом юридического лица.
Фондовые операции
банков
–операции с ценными бумагами (купля-
продажа, кредитование под залог цен-
ных бумаг, размещение выпущенных
ценных бумаг, хранение и управление
ценными бумагами клиентов).
Ценная бумага
–документ, удостоверяющий имущест-
венные права, осуществление или пе-
редача которых возможны только при
его предъявлении.
Центральный банк –банк, создаваемый правительством
Бухгалтерский учет в кредитных организациях
134
(Банк России)
для регулирования денежного обра-
щения, денежной эмиссии, обменно-
го курса национальной валюты. Ос-
новное
звено
кредитно-денежной
системы страны.
Эмиссия
–выпуск в обращение денежных знаков
или ценных бумаг.
Эмиссионные
операции банков
–деятельность банков по выпуску в об-
ращение денег или ценных бумаг.
135
Список литературы
1. Банковское дело: Учебное пособие / под ред. В.И. Лав-
рушина. – М. : КНОРУС, 2009.
2. Банковское дело: Учебник / Е.П. Жарковская. – М. : Оме-
га-Л, 2007.
3. Костерина, Т.М. Банковское дело: Учебник. – Маркет ДС,
2003.
4. Банки и банковское дело : учебное пособие / под ред.
И.Т. Балабанова. – СПб.: Питер, 2003.
5. Банковское дело : Учебное пособие / под ред.
Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – СПб.: Питер,
2002.
6. Курсов, В.Н. Новое в бухгалтерском учете в коммерче-
ских банках. – М.: Инфра-М, 2008.
7. Курсов, В.Н., Яковлев, Г.А. Бухгалтерский учет в ком-
мерческом банке : Учебное пособие. – М. : Инфра-М,
2003.
8. Банки и небанковские кредитные организации и их опе-
рации : Учебник / под ред. Е.Ф. Жукова. – М. : Вузовский
учебник, 2005.
9. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих бан-
ках: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М. :
Финансы и статистика, 2003.
10. Ширинская, З.Г., Соколинская, Н.Э. Нестерова, Т.Н.
Сборник задач по бухгалтерскому учету и операцион-
ной технике в банках: Учебное пособие. – М. : Финансы
и статистика, 2000.
Информация о работе Потребительский кредит