Поведение затрат, их классификация

* Какой объем производственной  деятельности необходимо запланировать  на следующий год?

* Следует ли уменьшить  продажные цены для увеличения  количества реализованных товаров?

* Какой должна быть  форма оплаты труда персонала,  занимающегося реализацией продукции:  только комиссионное вознаграждение, только жалование или их комбинация?

* Следует ли закупить  дополнительное оборудование для  увеличения выпуска продукции?

При принятии решения по каждому из названных вопросов руководство  должно располагать данными расчетов по затратам и доходам на разных уровнях для различных вариантов  действий.

Термины "переменные", "постоянные", "полупеременные", "полупостоянные" обычно применяются  при необходимости охарактеризовать поведение затрат на изменения объема производственной деятельности.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности. То есть увеличение уровня производства в два  раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также в два  раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость  от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции  являются постоянной величиной в  определенной области релевантности. На рис.2 Б показана динамика переменных затрат, где переменные затраты на единицу продукции условно остаются на уровне 10 сом. Примерами краткосрочных переменных производственных затрат являются сдельный труд, основные материалы и энергия, необходимая для станков. Например, к переменным непроизводственным затратам можно отнести комиссионные сборы за продажу, которые изменяются в зависимости от объема выручки с продажи; стоимость горючего, зависящая от преодоленного расстояния (в км).

Рис. 2. Переменные затраты.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов  производства (производственной деятельности) за определенный период времени. Примерами  таких затрат являются амортизационные  отчисления по зданиям; жалованье, выплачиваемое  руководителям; сборы за лизинг автомобильного транспорта, используемого персоналом, занимающимся непосредственным сбытом продукции (продавцами). Рис. 3. иллюстрирует динамику постоянных затрат.

На практике едва ли можно  ожидать, что совокупные постоянные затраты останутся одинаковыми  для всех уровней производства. Скорее всего, они будут возрастать ступенчато, как показано на рис. 3

Рис. 3. Полупостоянные затраты.

При установлении различия между постоянными и переменными  затратами необходимо принимать  во внимание рассматриваемый период времени. Для сравнительно длительного  периода времени, измеряемого несколькими  годами, практически все затраты  будут переменными. В течение  такого долгого времени снижение спроса будет сопровождаться сокращением  практически всех категорий затрат.

Для более короткого периода  времени затраты будут постоянными  или переменными в зависимости  от изменений производства. Чем короче период времени, тем больше вероятность  того, что какие-либо определенные затраты  будут постоянными.

Рассмотрим период времени, равный одному году. В течение этого  периода затраты, обеспечивающие действующую  производственную мощность предприятия, в частности, амортизационные отчисления и жалование старшего руководящего состава предприятия, скорее всего  будут постоянными относительно изменений уровня производства. Решения  о желаемой потенциально возможной производственной мощности будут зависеть от размеров будущих постоянных затрат на расширение производства. Предварительно они должны быть утверждены в рамках процесса принятия решений о капиталовложениях и долгосрочном планировании. Эти решения после принятия не могут быть изменены в короткий срок, поскольку решения о капиталовложениях или их отмене не могут основываться на колебаниях конъюнктуры в течение какого-либо одного года. Вместо этого они должны периодически подвергаться пересмотру в рамках процесса долгосрочного планирования и ориентироваться на тенденцию многолетнего спроса. Таким образом, издержки на расширение производства имеют свойство быть постоянными в краткосрочном периоде, скажем, в течение одного года. Однако в долгосрочном плане, в течение нескольких лет, существенные изменения спроса приведут к их изменению.

Расходование средств  на постоянные затраты, такие, как оплата труда основных производственных рабочих  и жалованье производственным контролерам, может быть скорректировано в  краткосрочном периоде в ответ  на изменения уровня производства. Например, если объем производства значительно сокращается, то основные производственные рабочие и контролеры могут сохранить свои рабочие  места в расчете на то, что спад спроса вскоре прекратится и ситуация изменится к лучшему. Однако если не происходит быстрого повышения спроса, то количество персонала может, в  конце концов, стать избыточным. С другой стороны, если производственные мощности расширяются до какой-то критической  отметки, то будут наняты дополнительные рабочие, однако, на это может потребоваться  несколько месяцев. Следовательно, в краткосрочном периоде, как  например за один год, затраты на оплату труда могут меняться в зависимости  от изменения спроса. Эти затраты  называются полупостоянными, или ступенчато (дискретно) возрастающими затратами. Отличительной чертой ступенчато возрастающих затрат является то, что для конкретного  периода они являются постоянными  для определенного уровня производства, но в конечном счете они возрастают или снижаются на определенную величину в какой-либо критический момент.

Ранее был рассмотрен временной  период в один год. Теперь рассмотрим более короткий период, скажем, один месяц на тех же условиях: изменение  объема производства и изменение  уровня расходов занимают несколько  месяцев. Для очень коротких периодов времени, таких, как один месяц, затраты на труд основных производственных рабочих и жалованье контролеров будут постоянными по отношению к изменениям уровня производства.

В течение такого периода, как один год, затраты будут переменными, постоянными или полупостоянными. В течение более длительного  периода, скажем нескольких лет, все  затраты имеют тенденцию реагировать  на существенные изменения уровня производства, и постоянные затраты станут полупостоянными  и будут изменяться, как указано  на рис.3. Поскольку постоянные затраты  не остаются таковыми в течение длительных периодов времени, некоторые исследователи  предпочитают называть их долгосрочными  переменными затратами.

В полупеременные затраты  включаются как постоянные, так и  переменные компоненты. Например, затраты  на материально-техническое обеспечение  являются полупеременными, состоящими из запланированных (постоянных) затрат на материально-техническое обеспечение, осуществляемое при любом объеме производства, и переменных затрат, которые находятся в непосредственной зависимости от объема производства. Примерами полупеременных затрат является аренда грузового транспорта, где  твердая постоянная арендной платы  суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного  расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости  от количества сделанных междугородних  звонков.

Для организации бухгалтерского учета затрат большое значение имеет  выбор номенклатуры синтетических  и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних  организациях для учета затрат на производство продукции применяют  счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, а  также собирательно-распорядительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак  в производстве», 97 «Расходы будущих  периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту  их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных  счетах (25,26,28,97) затраты списывают  на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства»  списывают фактическую себестоимость  выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для  учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счета 20 и 23 -- калькуляционные, на них исчисляется фактическая  себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных  производств. В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются  непосредственно на счетах 20 и 23 на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов  продукции (работ, услуг). Косвенные, комплексные  расходы включаются в себестоимость  продукции на данные счета по окончания  месяца путем распределения.

Затраты вспомогательных  производств могут учитываться  по-разному в зависимости от характера  технологии выпускаемой ими продукции. Если производство является простым (вырабатывает однородную продукцию и не имеет  остатков незавершенного производства или имеет стабильные их остатки  из месяца в месяц), то все его  затраты рассматриваются как  прямые и учитываются по де бегу счета 23. Себестоимость единицы продукции  таких производств определяется делением всех затрат за отчетный месяц  на количество продукции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются  со счета 23 и распределяются между  потребителями пропорционально  количеству отпущенной продукции (по данным счетчиков и других измерителей).

Сложные вспомогательные  производства (ремонтный, инструментальный, модельный цехи) изготавливают разнородную  продукцию, имеют остатки незавершенного производства, поэтому учет затрат в них ведется по аналогии с  основным производством, т.е. прямые затраты  учитываются на счете 23, а косвенные -- предварительно на счете 25.

В случаях оказания вспомогательными производствами взаимных услуг друг другу оценка стоимости этих услуг  производится по плановой себестоимости  или по фактической себестоимости  прошлого месяца.

Аналитический учет затрат на производство по счетам 20 и 23 ведётся  в ведомостях (карточках) по каждому  заказу, виду работ, продукции в разрезе  статей калькуляции и мест выполнения работ (цехов).

5. Классификация  затрат для оценки запасов  и принятия решений

Для производства продукции  компания четко распределяет затраты, которые будут ложится непосредственно на продукт и те которые сразу «лягут» в расходы.

Затраты на продукт связаны  с производством готовой продукции. Эти затраты включается в стоимость  запасов (запасоемкие затраты). К затратам на продукт относят основные материалы, основной труд и производственные накладные расходы.

Затраты периода относятся  в расходы в том периоде  в котором они возникли и не включаются в стоимость запасов. Затраты на период включают расходы  по продажам и административные расходы.

На рисунке 5 классификация  производственных затрат представлена в следующем виде.

Рисунок 5 - Классификация  производственных затрат

Под поведением затрат понимают как меняются затраты при изменении  уровня деятельности. Переменные затраты  зависят от объема производства. Изменение  объема вызывает прямо пропорциональное изменение затрат.

Примером переменных затрат могут служить: сырье, труд основных рабочих, комиссионные расходы.

Постоянные затраты остаются одинаковыми независимо от объема в  данной области релевантности и  в данное время. Примером постоянных затрат могут служить: административные расходы.

Необходимо вести строгий  учет количества наличных материалов по каждому виду. Эта учетная информация собирается в складской карточке.

Когда запасы тех или иных материалов достигают уровня заказа, заведующий складом заполняет требование для отдела закупок - приобрести данный материал в размере заказа у соответствующего поставщика. Когда отдел закупок получает копию требования на закупку, служащий, ответственный за закупки составляет заказ на поставку, в котором содержится просьба к поставщику поставить материалы, перечисленные в заказе. При приемке материалов отделом материальных запасов их осматривают и сверяют с данными накладной на груз, заполненной поставщиком, и копий заказа на поставку.

Отдел материальных запасов  вносит полученные товары в извещение  о получении товара (ИПТ) и делает необходимые записи в соответствующей  складской карточке в графе принято. Копии ИПТ передаются в отдел  закупок и в бухгалтерию. В  отделе закупок будет отмечено, что  заказ выполнен, а в бухгалтерии  ИПТ будет сверено со счетом поставщика, чтобы оплату произвести только за те товары, которые действительно  были получены.

Расчет прибыли будет  верным, если данные ручного или  компьютеризированного учета по каждому виду запасов соответствуют  фактическим наличным запасам. Это  означает, что фактические запасы должны просчитываться в натуре и  полученные результаты сравниваться с  данными ручного или компьютеризированного  учета. В целях эффективности  этого процесса должны проводится либо периодические полные инвентаризации запасов, либо текущий учет в той или иной форме. Периодическая полная инвентаризация - это регулярный, скажем, ежедневный выборочный подсчет и регистрация. Обычно плата за доставку проставляется отдельно в накладной к партии доставленных материалов. Когда накладная выписана на материал какого-либо одного вида, проблемы учета материалов не возникает, так как плату за доставку нужно просто включить в стоимость материала и получившуюся сумму зафиксировать в документах на данных вид материалов колонке получено. Если плата за доставку относится к нескольким различным видам материалов, она должна быть распределена на все виды доставленных материалов. Это распределение должно производится в соответствии либо со стоимостью, либо с весом материалов. Для упрощения расходы на транспортировку следует относить к общезаводским накладным расходам и распределять их в рамках распределения общепроизводственных накладных расходов. Затраты на перемещение товаров - это затраты, связанные с приемкой , складированием, выдачей и передвижением грузов. Один подход заключается в том, чтобы включать эти расходы в затраты на материалы, установив отдельную норму расходов на перемещение материалов.