Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Мая 2014 в 17:19, курсовая работа
Актуальность исследования. Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых определяет конечный результат работы.
Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал.
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..........................3
ГЛАВА 1 Теоретические аспекты учета резервного капитала………...........................5
1.1 Понятие резервного капитала. Бухгалтерский учет формирования
резервного капитала…………………………………………………………5
1.2 Учет использования резервного капитала…………………………………..9
ГЛАВА 2. Практика учета резервного капитала……………………………………....16
1.1 Общая характеристика ООО «БТ»………………………………………….16
1.2 Учет резервного капитала на примере ООО «БТ»………………...............18
ГЛАВА 3 Аудит учета резервного капитала…………………………………………...20
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………………..23
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………..
Фирма ООО «БТ» самостоятельно устанавливает размеры торговых надбавок и наценок на продукцию и услуги. Размер наценок и надбавок устанавливается на основе реального спроса и предложения на предлагаемый фирмой товар с учетом покрытия издержек и получения прибыли.
Таким образом, сеть магазинов «Лидер» является торговым предприятием, функционирующем на рынке сложной бытовой техники.
Рис.2.1.1 Структурная схема предприятия розничной торговли ООО «БТ»
Так как организация «БТ» является обществом с ограниченной ответственностью, то оно не обязано создавать резервный капитал. Это решение может быть принято добровольно. Волеизъявление собственников общества с ограниченной ответственностью о создании резервного капитала реализуется посредством внесения в устав общества соответствующих положений с указанием величины резервного капитала, размера ежегодных отчислений в резерв и порядка его использования.
В ООО «БТ» формирование резервного капитала происходит путем отчислений части нераспределенной прибыли. Расходование резервного фонда общества на оплату труда работников Общества не допускается. Учредительными документами ООО оговорено, что создается резервный фонд в размере 10 процентов от уставного капитала. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью равен 850 000 руб. Величина резервного фонда составляет 85 000 руб. Бухгалтерский учет резервного капитала организации ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Формирование резервного капитала в организации отражают следующей записью:
Д - т 84 «Нераспределенная прибыль»
К - т 82 «Резервный капитал» - 85 000руб.
Прибыль Общества за вычетом сумм по взаимоотношениям с государственным бюджетом и сумм, направляемых на создание и пополнение фондов общества, распределяется между учредителями пропорционально их вкладам в уставный капитал Общества, т.е. пропорционально числу принадлежащих им акций.
Убытки, которые могут возникать в ходе деятельности Общества, покрываются за счет резервного фонда, а в части, превышающей средства резервного фонда, могут покрываться за счет отчислений от прибыли последующих лет в соответствии с российским законодательством.
В отчетном периоде организация получила убыток в размере 29 000руб., который было решено погасить за счет резервного фонда. Также 33 000 руб. из резервного фонда было решено пустить на выкуп облигаций общества.
Погашен убыток отчетного года за счет резервного капитала:
Д - т 82 «Резервный капитал»
К - т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»– 29 000 руб.
Произведен выкуп облигаций организации:
Д - т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К - т 51 «Расчетные счета»– 33 000 руб.
Выкупленные облигации погашены за счет резервного фонда организации:
Д - т 82 «Резервный капитал»
К - т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»– 33 000 руб.
После использования средств резервного капитала в резервном фонде организации осталось 23 000руб. Остатки неиспользованного фонда переходят на следующий год.
ГЛАВА 3 АУДИТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА
Резервный капитал выступает в роли страхового фонда, создаваемого для покрытия возможных убытков и защиты интересов инвесторов и кредиторов в случае ухудшения финансового положения организации. Средства резервного капитала выступают гарантией непрерывной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц. Резервный капитал формируется в соответствии с установленным порядком и имеет строго целевое назначение. Этими положениями и предопределены основные цели аудита учета резервного капитала – подтверждение достоверности показателей отчетности о резервном капитале, правильность образования и целевое использование.
Проверяя образование и использование резервного фонда, устанавливают:
- правомерность образования резервного капитала;
- соблюдение решения
акционеров (учредителей) о направлении
в него нераспределенной
- обоснованность
списаний убытков за счет
- оправданность погашения и выкупа облигаций общества.
Проверка тождества учетных и отчетных данных о резервном капитале проводится путем сопоставления показателей Бухгалтерского баланса ( ф.№1), Отчета об изменениях капитала (ф.№3), Главной книги (счет 82 «Резервный капитал») и регистров по счету 8 «Резервный капитал».
В случае обнаружения расхождений в этих данных определяется величина расхождений и возможные причины (арифметическая, техническая или методологическая ошибка и др.). При детальной проверке операций необходимо конкретизировать причину и характеристику расхождений.
Проверка полноты и правильности формирования резервного капитала зависит от того, является ли образование этого капитала обязательным или добровольным. Так, в соответствии с Законом об акционерных обществах (ст.35) для акционерных обществ открытого и закрытого типа предусмотрено обязательное образование резервного капитала, а минимальный размер его не должен быть менее 5% от уставного капитала.
Резервный капитал образуется путем ежегодных отчислений в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом.
Проверка полноты и правильности формирования резервных фондов, создаваемых добровольно, проводится на соответствие порядку, установленному учредительными документами или учетной организации.
По данным учредительных документов или приказа об учетной политике аудитор выясняет, какие резервы предусматривается создавать, на какие цели, в каком размере, в какие сроки и за счет каких источников, и сопоставляет эту информацию с учетными данными об образованных резервных фондах.
Источником формирования резервного капитала для организаций всех организационно – правовых форм в настоящее время является чистая прибыль.
Полнота и правильность образования резервного капитала (обязательного и добровольного) может расцениваться как определенный запас финансовой прочности организации, что особенно важно для пользователей отчетности (кредиторов, инвесторов), а следовательно, и аудиторов. При этом аудитор должен получить подтверждение о том, что резервные фонды созданы в порядке и размерах, установленных уставом общества, и в соответствии с законодательством РФ, для организаций соответствующих организационно – правовых форм.
Отсутствие резервного капитала или его недостаточная величина (в случае обязательного формирования резервного капитала) представляет фактор дополнительного риска вложения средств в организацию, так как свидетельствует либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков, либо о недостаточности прибыли.
Резервный капитал имеет целевое назначение, и его использование регламентируется требованиями законодательства либо учредительными документами. Так, в соответствии со ст.35 Закона «Об акционерных обществах» резервный капитал используется в качестве источника покрытия убытков, погашения облигаций акционерного общества и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств. В ходе проверки устанавливается, соответствует ли этим целями использование средств резервного капитала. Резервный капитал в акционерном обществе не может быть использован на другие цели. Целевой характер и обоснованность использования средств резервного капитала устанавливаются при проверке первичных документов и прослеживания бухгалтерских записей в регистрах.
При оценке состояния учета резервного капитала принимаются во внимание возможности получение информации для контроля за формированием и целевым использованием средств резервных фондов и для заполнения бухгалтерской отчетности (ф. №1 и ф.№3) о состоянии и изменениях резервных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документам. Для этих целей в рабочих планах счетов организации могут предусматриваться отдельные субсчета к счету 82 «Резервный капитал».
Проверка правильности отражения в учете операций по резервному капиталу проводится на соответствие Плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности, Инструкция по его применению и другим нормативным актам
Таблица 3.1 «Контрольный лист проверки правильности учета резервного капитала»
№ п/п |
Содержание операции |
Отражение операций проводкой |
Ответы |
Если нет, то какой корреспонденцией отражается | ||||
Д-т |
К-т |
Да |
Нет |
Д-т |
К-т | |||
1 |
Начисление резервного капитала в соответствии с : А) законодательством; Б) учредительными документами: |
84 84 |
82 82 |
|
|
|||
2 |
Покрытие убытков от финансово – хозяйственной деятельности отчетного года |
82 |
84 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Принятие решения об использовании резервного фонда относится к компетенции совета директоров. Размер резервного фонда учитывается, в частности, при принятии решения об увеличении уставного капитала общества и ряда других решений. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО могут создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества (ст.30 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ (ред. от 31.12.98) "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Таким образом, если участники ООО решили создать резервный капитал, то ни по порядку его формирования, ни по размерам ограничений нет.
В соответствии с данным законом сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества (если участники ООО принимают такое решение), не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (ст. 18 Федерального закона N 14-ФЗ).
Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, резервный капитал является составной частью собственного капитала организации.
Резервный капитал общества – предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Цель его формирования - покрытие убытков, и для других целей он использоваться не может. Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли. Порядок пополнения и использования резервного капитала устанавливается уставом организации. Величина резервного капитала организации определяется в его учредительных документах, который подлежит государственной регистрации в установленном порядке.