Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Рассмотрим эти и другие виды ответственности аудиторов  и аудиторских организаций.

Гражданско-правовая ответственность (материальная ответственность) за причинение вреда. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшего к убыткам для государства  или экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или  арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

понесенные убытки в полном объеме;

расходы на проведение перепроверки;

штраф, зачисляемый в доход  бюджета Российской Федерации, в  сумме до 100-кратного установленного законом МРОТ - с аудитора, осуществляющего  свою деятельность самостоятельно, и  от 100- до 500-кратного установленного законом  МРОТ - с аудиторской фирмы.

Однако на практике в России суды зачастую не могут доказать связь  между ущербом, который был нанесен  клиенту, и действиями аудиторов, проводившими аудит до прихода налоговой инспекции, и соответственно не могут вынести решение о взыскании штрафа.

Возможно, эти проблемы будут  решены с внедрением в практику российских стандартов аудита.

Аудиторская организация  несет ответственность за формирование и выражение профессионального  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

При формировании и выражении  своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана руководствоваться  требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными  этическими принципами аудита.

Наиболее общий источник возникновения ответственности  перед клиентом - несостоятельность  аудитора выполнить работу с должной  тщательностью. Основанием для привлечения  к ответственности являются как  нарушения условий договора, так  и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг.

Принципиальным вопросом в этом случае является уровень требуемой  тщательности и аккуратности со стороны  аудитора. Хотя общеизвестно, что никто  не может достичь абсолютного  совершенства, но любая значительная ошибка или ошибочное суждение будут  создавать небрежность в работе, которую аудитор должен будет опровергнуть. Проведение проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами часто служит доказательством невиновности.

Административная ответственность. Основная форма административной ответственности  аудиторов и аудиторских фирм - приостановление действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Осуществление юридическим  или физическим лицом аудиторской  деятельности без полученной в установленном  порядке лицензии влечет за собой  взыскание с указанных лиц  на основании решения суда (арбитражного суда) по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой  службы и органами налоговой полиции:

полученных в результате незаконной деятельности доходов - в  пользу введенных ими в заблуждение  заказчиков в размерах понесенных этими  заказчиками расходов;

штрафа в пределах от 500- до 1000-кратного установленного законом  МРОТ - в доход бюджета Российской Федерации.

Уголовная ответственность. Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В действующем УК введена специальная статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами», в соответствии с которой «использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам…» наказывается штрафом в размере от 500 МРОТ до 800 МРОТ, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Ответственность, связанная  с соблюдением конфиденциальности. Требование соблюдения конфиденциальности во многих ситуациях противоречиво  и неоднозначно.

В России регулирование данной проблемы в некоторой степени  обеспечивается постановлением Правительства  Российской Федерации «О передаче сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну», но в целом вопрос об ответственности аудиторов за соблюдение конфиденциальности, так же как и о других видах ответственности, остается открытым. Даже в странах с развитой экономикой и правовой системой в судах затруднительно бывает доказать факт нарушения конфиденциальности аудитором.

Ответственность перед третьими лицами. Ситуация относительно ответственности  аудитора перед третьей стороной на основании общего права остается неопределенной. В этих случаях защита аудитора строится на основе доказательства качества предоставленных услуг (их соответствия общепринятым стандартам). Но это часто сложно доказать в  суде. С другой стороны, можно использовать непричастность третьей стороны  к договору, однако это не всегда возможно.

Законодательство Российской Федерации (в частности, статьи ГК, связанные  с причинением вреда, ущерба, возмещением  убытков) дает основания для возбуждения  исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм.