Права и обязанности главного бухгалтера

2. Принятие к исполнению и  оформлению документов по операциям,  которые противоречат законодательству  или установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

3. Несвоевременная и неправильная  выверка операций по расчетному  и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами.

4. Нарушение порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

5. Отсутствие контроля  за должной организацией бухгалтерского  учета и несвоевременное проведение проверок и документальных ревизий в структурных единицах предприятия.

6. Составление недостоверной  бухгалтерской отчетности по  вине бухгалтерии.

7. Другие нарушения  положений и инструкций по  организации бухгалтерского учета.

8. Необеспечение гласности  экономических показателей работы, нерегулярного информирования совета трудового коллектива о результатах финансово-хозяйственной деятельности и допущенных фактах бесхозяйственности.

Главный бухгалтер несет  наравне с руководителем предприятия  ответственность за следующие нарушения.

1. Нарушение правил  и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность.

2. Несвоевременное взыскание  денежных начетов с должностных  лиц на основе постановлений комитетов народного контроля.

3. Нарушение сроков  представления месячных, квартальных  и годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам.

Главный бухгалтер  не может исполнять обязанности, непосредственно связанные с материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности, получать по чекам и другим документам денежные средства и товарно-материальные ценности для организации.

Фактически главный  бухгалтер является вторым лицом  предприятия по финансовым вопросам. Более того, в результате своей деятельности он выполняет публичные функции. Последнее обстоятельство и объясняет то, что основной круг прав, обязанностей и ответственности главного бухгалтера прописан на нормативном уровне.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача №9.

 

ОАО ”Радуга” осуществило реконструкцию здания в июле 200Х г. Затраты на реконструкцию, выполненную подрядным способом, составили 826 000 руб., в том числе НДС. При этом на всю стоимость реконструкции увеличена первоначальная стоимость здания, которая до реконструкции составляла 4 000 000 руб. Сумма начисленной амортизации до завершения реконструкции – 2 000 000 руб. Срок полезного использования и в бухгалтерском, и в налоговом учете равен 300 мес. и не изменился в результате реконструкции. До завершения реконструкции амортизация начислялась 150 мес. Согласно учетной политике в целях исчисления налога на прибыль организация включает в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств. Отразить расходы на реконструкцию здания склада в учете ОАО ”Радуга”. Пояснить порядок отражения расходов на реконструкцию в бухгалтерском и налоговом учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Решение:

п. 14 ПБУ 6/01

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

п. 27 ПБУ 6/01

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

п.3.2.2  Письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. N 160 "Положение  по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций".

Законченные строительством здания и сооружения, установленное  оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является "Акт приемки-передачи основных средств".

Приказ Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении  Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

 Основные  средства принимаются к бухгалтерскому  учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

Принятие к  бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

 Изменение  первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Для учета выбытия  объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.) п. 71 Приказа Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (с изменениями от 27 ноября 2006 г.).

Приемка законченных  работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

п. 2 ст. 257 НК РФ.

Первоначальная  стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях настоящей  главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических  показателей основных средств или  их отдельных частей на основе внедрения  передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Согласно п. 60 Приказа Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (с изменениями от 27 ноября 2006 г.) в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Поэтому ежемесячная  амортизация в бухгалтерском  учете составит:

.

Налоговая амортизация  по реконструированным объектам осуществляется по п.4 ст. 259 НК РФ (при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:  К = [1/n] х 100%, где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах) и п.2 Письма Федеральной налоговой службы от 14 марта 2005 г. N 02-1-07/23"О порядке учета в целях налогообложения прибыли амортизации по реконструируемым или модернизируемым объектам" (В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Кодекса в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость, исходя из которой производится начисление амортизации в периоды после реконструкции).

Организация вправе применить 10% амортизационную премию в случае реконструкции, тогда налоговая амортизация составит с учетом амортизационной премии по реконструкции:

За 5 месяцев 2007 года (август-декабрь) налоговая амортизация составит:

руб.

Значит общая  сумма расходов, признаваемых в налоговом  учете после окончания реконструкции в 2007 году составит ((амортизационная премия - (826 000 – 126 000) * 10% = 70 000)  70 000 + 77 165 =  147 165 руб.

В бухгалтерском  учете сумма расходов по амортизации  за 5 месяцев 2007 года составит: руб.

Тогда налогооблагаемая временная разница составит , а сумма отложенного налогового обязательства за 5 месяцев 2007 года:

С января 2008 года налогооблагаемая временная разница  ежемесячно уменьшается на разницу  между налоговой и бухгалтерской амортизацией:

А в ноябре 2009 года погашается оставшаяся сумма: .

Кроме того, в  ноябре 2009 года возникает вычитаемая временная разница и отложенные налоговые активы.

В последние месяцы возникают вычитаемые временные разницы в сумме 2567, погашаются с  месяца прекращения амортизации в бухгалтерском учете.

Корреспонденция счетов отражена в таблице 1.

 

Таблица 1

Содержание  операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		дебет	кредит
2	3	4	5	6
Июль 2007 года
Увеличена первоначальная стоимость здания	700000	01	08	акт приемки-сдачи объектов ОС
Август-декабрь 2007 года
Начислена амортизация по зданию (5 мес.) (18000 * 5)	90 000	20	02	справка-расчет
Отражено ОНО	13 720	68	77	справка-расчет
Январь 2008-октябрь 2009 года
Начислена амортизация по зданию (18000 * 22 мес)	396000	20	02	справка-расчет
Уменьшено ОНО (2567 * 22мес * 0,24)	13554	68	77	справка-расчет
Ноябрь 2009
Начислена амортизация	18000	20	02	справка-расчет
Погашено ОНО (57165 – (2567 * 22 мес))*0,24	166	68	77	справка-расчет
Отражен ОНА (2567 - (57165 - (2567 * 22 мес)) * 0,24 = 450)	450	09	68	справка-расчет
Декабрь 2009 года
Начислена амортизация	18000	20	02	справка-расчет
Отражен ОНА (2567 * 0,24)	616	09	68	справка-расчет