Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудируемых лиц

 

Ответственность наступает в случаях виновных действий аудиторов, в результате которых обнаружены существенные искажения отчетности, которые не были выявлены и отмечены аудитором в заключении. Существенность – проще говоря, это «цена» ошибки, которая, в случае её допущения, может ввести в заблуждение заинтересованных пользователей об имущественном положении проверяемого предприятия, и, как следствие, может привести к неправильным управленческим решениям. Понимая эту ответственность, аудитор должен так организовать проверку, чтобы риски необнаружения таких искажений свести к минимуму. Вместе с тем, данный риск все же исключать нельзя, поскольку проверки проводятся на выборочной основе в соответствии с Федеральными стандартами. Поэтому аудиторы страхуют свою профессиональную ответственность, а Саморегулируемые организации аудиторов создают компенсационный фонд, средства которого также предназначены для обеспечения имущественных интересов заказчиков.

Помимо формирования компенсационных фондов саморегулируемых организаций аудиторов новый закон вводит такие не существовавшие ранее меры ответственности аудиторов и аудиторских организаций как :

• предписание об устранении нарушений и установление сроков для этого;
• предупреждение о недопустимости нарушений;
• приостановка членства, ведущая к приостановке аудиторской деятельности;
• штраф;
• исключение из саморегулируемой организации с информированием других саморегулируемых организаций (при определенных основаниях исключения), что может стать основанием для отказа в принятии в их члены.

Основная ответственность аудитора в виде анулирования квалификационного аттестата предусматривается в следующих случаях:

1. получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;
2. вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
3. несоблюдения аудитором требований независ-ти и конфиденц-ти;
4. систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований настоящего Федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности;
5. подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;
6. неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последовательных календарных лет;
7. несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации;
8. уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, а в отношении квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом ни одной саморегулируемой организации аудиторов, - саморегулируемая организация аудиторов, выдавшая этот квалификационный аттестат аудитора.

Уголовная ответственность  аудиторов предусмотрена в ст. 202 УК РФ, в соответствии с которой  использование "частным аудитором  своих полномочий вопреки задачам  своей деятельности и в целях  извлечения выгод и преимуществ  для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

В определенном смысле к  деятельности аудиторов может быть отнесена и ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций», а  также ст. 33 УК РФ «Виды соучастников преступления» (п. 5): «Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления, либо устранением препятствий...»

Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» так определяет ответственность сторон в отношении достоверности отчетности: 
в то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Экономические субъекты обязаны в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами, заключать с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За незаключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.

Проведение  аудиторской проверки не освобождает  руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В общепринятой мировой практике права и обязанности  аудитора не сконцентрированы в каком-либо одном документе, а включены в  различные нормы и правила  и, разумеется, имеют различную правовую силу в широком диапазоне: от безусловно обязательных по закону до рекомендательных. Последние особенно важны при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В целом они призваны обеспечивать высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска, а также регламентировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

В заключении следует  отметить, что аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

  Взаимоотношения аудитора и экономического субъекта основаны на добровольности и возмездности. А возникающие между ними конфликты должны решаться в судебном порядке. Экономический субъект и аудитор вправе выбирать друг друга самостоятельно.

     Основной  принцип аудиторской деятельности – принцип разделения ответственности, в соответствии с которым заказчик несет ответственность за финансовую отчетность и прочие документы, которые он представил для проверки, а аудитор – только за свое заключение о финансовой отчетности проверяемого предприятия.

     Отношения между аудитором и экономическим субъектом должны быть закреплены договором на оказание аудиторских услуг. В договоре указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).Если иное не установлено законом, иными правовыми актами и не предусмотрено договором, исполнитель несет ответственность за нарушение начального, конечного и промежуточного сроков выполнения работ.

     Плата за профессиональные услуги аудитора должна отвечать нормам профессиональной этики, т.е. выплачиваться в зависимости  от объема и качества предоставляемых  услуг.

         Права и обязанности сторон выражаются в условиях договора, в его содержании. Для того чтобы считать договор  на проведение аудиторской проверки заключенным, сторонам необходимо достигнуть соглашения по всем его существенным условиям. Ответственность же аудиторов за нарушение договора либо законодательства РФ прописана в УК РФ и ГК РФ. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Федеральный  закон Российской  Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской  деятельности"

2. Федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности 

      3. Кабушкин Н.И. Основы аудита. –  СПб.: Питер, 2008.- 320с.

4. Аудит: Учебник  для вузов / Под ред. проф. В.И.  Подольского. 2-е изд., перераб. и  доп. - М.: Юнити-Дана, 2006. - 655 с.