Предпосылки совершенствования системы бухгалтерского учета

Предпосылки совершенствования системы бухгалтерского учета

 

   Огромное влияние на развитие бухгалтерского учета дала промышленная революция в Европе 1750 – 1900 гг.. с появлением фабрик, железных дорог, с концентрацией рабочей силы и средств производства, с новыми концепциями производства, собственности, капитала и управления, износа и амортизации совершенствовалась и система регистрации фактов, оценки объектов и раскрытия информации в отчетности.

   Производство множества относительно стандартных товаров на фабриках позволяло значительно сократить издержки производства, что привело к вытеснению ручного производства. Поместная приходно-расходная бухгалтерия перестала удовлетворять информационные потребности в первую очередь собственников.

   Концентрация капитального оборудования в условиях технологического развития породила задачи расчета амортизации для включения в себестоимость продукции средств труда, учета и распределения накладных расходов, оценки стоимости оборотных активов и исчисления прибыли.

   Концентрация рабочей силы на фабриках привела к необходимости создания систем оплаты труда, сверхурочных, премий, а также формирования показателей для нужд управления персоналом. Четкие концепции заработной платы и управления персоналом окончательно оформились только в XIX веке.

 

 

 

 

 

 

 

 

Формирование концепций бухгалтерской отчетности

 

   Потребность в значительных средствах для развития бизнеса привела к созданию акционерных компаний. Наемная администрация должна была периодически отчитываться перед собственниками, мало знакомыми с деятельностью компании. В связи с этим начинают формироваться концепции бухгалтерской отчетности. Кроме того, выявленная за отчетный период прибыль была базой для начисления дивидендов, поэтому определение прибыли стало первостепенной задачей бухгалтера.

   Аппарату управления также требовалось больше информации для принятия решений и контроля от имени собственников, которые не принимали непосредственного участия в управлении предприятием. Со временем это привело к созданию различных систем бухгалтерского учета и учета затрат, призванных помочь менеджерам в процессе принятия решений.

 

Изменения в законодательстве о компаниях

 

   Изменения в экономике привели к изменениям в законодательстве о компаниях. Для привлечения капитала нужно было иметь возможность прибегнуть к сбережениям многих людей, так как средств одного даже состоятельного лица было недостаточно для строительства и функционирования фабрик и заводов. Один из первых законов в Европе, признававший деятельность незарегистрированных компаний нарушением общественного порядка, был принят в Великобритании в 1719 г.

   Необходимость такого закона была вызвана тем, что человек, вступивший в договорные отношения с подобной организацией, не мог предъявить кому-либо иск в случае спора, поскольку компания имела значительное число собственников (акционеров). Однако легальность акционерных обществ, а наряду с ней и требования к ведению учета и представлению отчетности, будут введены в законодательства европейских стран только в XIX в.

   Второй важной областью законодательной инициативы, влиявшей на развитие практических методов бухгалтерского учета, было законодательство о банкротстве. Один из первых в Европе законов о судах по делам о несостоятельности должника был принят в 1813 г. Были учреждены суд и система официальных уполномоченных, которые занимались ликвидацией имущества банкрота совместно с уполномоченными кредиторов. Именно разработка законодательства по делам о несостоятельности должников привела к формированию принципа имущественной обособленности (означает, что имущество компании должно быть обособленно от имущества других юридических и физических лиц) в бухгалтерском учете, так как владелец (акционер) отвечал по обязательствам компании только в пределах сумм, вложенных в капитал компании. Для защиты интересов акционеров, оторванных от управления компанией, появляются предпосылки для формирования еще одного принципа бухгалтерии - принципа непрерывности деятельности, который позволяет своевременно обеспечить информацией, необходимой для принятия решений, собственников и кредиторов.

 

Бухгалтерский учет -  орудие исследования хозяйственной деятельности

 

   В XVI-XIX вв. благодаря совершенствованию собственной методологии учет из набора догм и эмпирических правил постепенно превращается в орудие исследования хозяйственной деятельности. Многие авторы пытаются определить основные учетные категории научным языком. В указанный период были заложены основы юридической и экономической трактовок бухгалтерского учета, были даны первые классификации бухгалтерских счетов, активно формируется бухгалтерский язык (терминология). Развитие капиталистического производства, требующего значительных вложений, привело к появлению акционерных компаний и дало мощный стимул для совершенствования законодательства и разработки методологии бухгалтерского учета и отчетности.

   Хотя первые системы учета на основе двойной записи использовались в Британии уже к концу XVI века, они, тем не менее, имели рудиментарный характер.  Такое положение сохранялось вплоть до конца XVIII в. Однако промышленная революция 1760-1830 гг. кардинально изменила ситуацию. Можно выделить два основных обстоятельства:

• хотя промышленность все еще носила в большей степени трудоемкий, чем капиталоемкий характер, игнорировать проблему учета капитала, как это было в простой системе счетоводства, стало уже невозможно;
• производственные операции в отличие от меновых носили более продолжительный характер, что требовало периодического представления отчетности как управленческому персоналу, так и владельцам.

   Таким образом, если "коммерческий" капитализм (1200 - 1760 гг.) создал предпосылки широкого внедрения двойной бухгалтерии, и главная из них - защита от фальсификации и ошибок, то "индустриальный" капитализм (1760 - 1830 гг.) в еще большей степени стимулировал не только внедрение, но и дальнейшее развитие концептуальных основ двойного счетоводства как принципиально более качественной основы информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вклад в развитие теоретических концепций двойной бухгалтерии

 

   Проникновение идеей двойной бухгалтерии в Британию осуществлялось в основном двумя путями: через британских купцов, торговавших за рубежом, и путем перевода иностранной специальной литературы.

   В Англии публикация первых книг по двойной бухгалтерии связана с именами Хью Олдкастла (High Oldcastle, 1543 г.), Джеймса Пила (James Peele, 1553 г.). Олдкастл, автор первой книги преподавал арифметику и учет в Лондоне. Хотя до наших дней не сохранилось ни одной копии этой книги, факт ее существования считается бесспорным, поскольку Джон Меллис (John Mellis) во введении к своей книге по учету, опубликованной в 1588 г., ссылается на труд Олдкастла. Таким образом, наиболее старинной английской книгой по двойной бухгалтерии, дошедшей до наших времен, является книга Джеймса Пила.

   Если книги Олдкастла и Пила в значительной степени базировались на книге Пачоли (так, первые четырнадцать глав книги Олдкастла полностью повторяют разделы «Трактата о счетах и записях»), то книга Уэддингтона содержит уже довольно существенные отклонения от итальянской системы. В числе основных новаций Уэддингтона: деление мемориального журнала на серии специализированных вспомогательных книг (инвентарь, денежные поступления, платежи, продажа, покупки), применение сложных проводок, разграничение текущих и отложенных денежных поступлений и выплат, использование только арабских цифр.

   Британские бухгалтеры в дальнейшем внесли значительный вклад в развитие теоретических концепций двойной бухгалтерии. Среди основных достижений Британской школы следует отметить разработку идей амортизации, форм счетоводства и теории счетов, а также введение института независимых присяжных аудиторов.

 

 

Применение двойной бухгалтерии в промышленном учете

 

   В середине XVIII в. в Англии пытаются применять двойную бухгалтерию в промышленном учете. В это время складывается система учета производственных затрат.

   Один из первых теоретиков промышленного учета Ф. В. Кронхейльм (1818) утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете из описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй - традиционную бухгалтерскую систему счетов.

Середина XIX века - вот тот рубеж, когда в различных странах Европы стала развиваться научная мысль. При этом, зарождение теории учета коренным образом изменило характер представлений об учитываемых объектах.

   Почему-то легко верится в то, что невозмутимые жители туманного Альбиона могли создать самую эффективную и логичную модель бухгалтерского учета, и это действительно так. Благодаря Джону Меллу возникло понятие амортизации основных фондов, Эдвард Джонс создал систему быстрого определения прибыли по каждой хозяйственной операции. Быстро развивающаяся банковская система стала причиной специфичности бухучета в Англии: строгий учет был узаконен на государственном уровне, и все претензии рассматривались в судебном порядке на основании предъявленных истцом бухгалтерских документов.

   Буржуазная же Франция стала родиной бухучета производственного, именно здесь стали создаваться первые производственные калькуляции. Ученые Савари и Андре впервые описали и применили на практике два вида баланса — пробный и заключительный. После буржуазных промышленных революций система бухучета значительно усложнилась. Появилось понятие «банкротство предприятия», активно формировалась бухгалтерская терминология, бухучет все теснее увязывался с законодательной системой.

 

Заключение

 

   В истории бухгалтерского учета выделяют два основных периода: долитературный и литературный. Первый период характеризуется отсутствием учебной литературы, второй - ее наличием.

   Литературный период развития учета начинается с 1494 г. выходом в свет работы Луки Пачоли "Сумма арифметики и геометрии, учение о пропорциях, отношениях". Один из разделов этой работы - трактат "О счетах и записях" - представлял собой учебное пособие для изучения двойной бухгалтерии - первое из известных к настоящему времени.

   В 17 веке в Европе появляются первые акционерные общества, финансирующие исследовательские экспедиции, и поскольку сроки последних были неопределенными, то в экономике стала распространяться практика расчета финансового результата по итогам каждого года, а не по завершении какой-либо операции (экспедиции). В 1673 г. Коммерческий кодекс Франции потребовал, чтобы каждое предприятие один раз в два года составляло баланс. Так зародилась эпоха инвестора – главного пользователя финансовой отчетности. Однако, с точки зрения бухгалтерской науки, период до 1800 года считается эпохой застоя в бухгалтерском учете.

   Промышленная революция, начавшаяся в конце 18 века, обусловила развитие банковской сферы и создание фондовых бирж (в 1773 году была создана Лондонская фондовая биржа, а в 1772 – Нью-Йоркская). Расширение масштабов производства усилило роль основных средств, составляющих главную часть капитала, и активизировало использование понятия «амортизация». Потребность в управленческой информации о производственных расходах и торговых издержках стимулировала поиск способов исчисления себестоимости. Разделение функций собственника и управляющего позволило выделить одну из основных задач бухгалтерского учета – предоставление отчетности не только и не столько аппарату управления, сколько инвесторам, кредиторам и правительственным органам.

   Потребность в крупных капиталовложениях к концу 19 века послужила причиной образования корпораций, а затем и возникновения аудиторских проверок. Аудит привел к образованию учетной профессии сначала в Британии, а затем в США. Период с 1880 года называют «веком присяжных бухгалтеров».

Биржевой крах 1929 года обусловил образование в Америке Комиссии по ценным бумагам и биржевым операциям и создал предпосылки к разработке в 1938 году Комитетом по учетным процедурам бухгалтерских стандартов. А в 1959 году был создан Совет по разработке принципов бухгалтерского учета. Процесс разработки стандартов бухгалтерского учета продолжается до настоящего времени. В каждой стране сложились свои школы учета. Однако в последнее время активизировался процесс сближения всех национальных систем учета к международным стандартам финансовой отчетности.