Прибыль и рентабельность – основные показатели деятельности организаций

По  кредиту  счета 91 "Операционные доходы и расходы" в течение отчетного  периода находят отражение операционные доходы организации в  корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных  средств, расчетов и других. В таблице 2.2 отражены проводки по субсчету 91/1 «Операционные доходы».

Таблица 2.2 – Хозяйственные операции по субсчету 91/1 «Операционные доходы» (см. приложение 2)

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1	Поступление сумм за проданную иностранную валюту	51	91/1	1 751 560
2	Отражение причитающей к получению выручки  за реализованные основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги, материальные ценности	62	91/1	105 000

  

  По  дебету  счета  91 "Операционные доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

- остаточная    стоимость    активов,   по  которым   начислялась амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, в  корреспонденции  с  кредитом  счетов   учета соответствующих активов;

- расходы,  связанные  с  продажей,  выбытием  и прочим списанием основных  средств, производственных запасов, нематериальных активов,  валютных  ценностей,  ценных  бумаг,  финансовых  вложений  и   иных активов,  в  том  числе  активов,  отличных  от  официальной  валюты Республики  Беларусь,  в  корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств;

- налог  на  добавленную  стоимость,  начисленный  от оборотов по продаже  основных средств, нематериальных активов и прочих активов в  соответствии  с  законодательством, в корреспонденции с  кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- прочие расходы, признаваемые операционными, в корреспонденции с  кредитом  счетов  учета  имущества,  затрат,  денежных   средств, резервов, расчетов и других.

В таблице 2.3 отражены расходные операции по счету 91 «Операционные доходы и расходы».

Таблица 2.3 – Расходные операции по счету 91 «Операционные доходы и расходы» (см. приложение 2)

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1	Начисление амортизации по объектам, находящимся на консервации и ремонте	91/5	02	1 389 526
2	Списание на реализацию отгруженных ценностей	91/2	45	55 866
3	Начисление НДС по оборотам реализации основных средств, нематериальных активов и прочего имущества	91/3	68	17 500

 

В таблице 2.4 отражены операции по субсчету 91/9 "Сальдо  операционных  доходов  и   расходов", который предназначен для выявления операционных доходов и расходов за отчетный месяц.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.4 – Хозяйственные операции по субсчету 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» (см. приложение 2)

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1	Отражение полученной прибыли от реализации основных средств, нематериальных активов и другого имущества	91/9	99	1 783 194

  

  Записи    по    субсчетам  91/1  "Операционные  доходы",   91/2 "Операционные расходы", 91/3 "Налог на добавленную стоимость" и 91/4 "Прочие  налоги  и  сборы  из  операционных  доходов"   производятся накопительно  в  течение  отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением дебетового  оборота  по  субсчетам 91/2 "Операционные расходы", 91/3 "Налог  на  добавленную  стоимость" и 91/4 "Прочие налоги и сборы из операционных  доходов"  и  кредитового  оборота  по  субсчету   91/1 "Операционные  доходы"  определяется  сальдо  операционных доходов и расходов  за  отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами)  списывается с субсчета 91/9 "Сальдо операционных доходов и   расходов"  на  счет  99  "Прибыли  и  убытки".  Таким   образом, синтетический  счет 91  "Операционные  доходы  и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91"Операционные  доходы  и расходы"  (кроме  субсчета  91/9   "Сальдо операционных  доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 "Сальдо операционных доходов и расходов".

     Аналитический  учет по счету 91 "Операционные доходы и расходы" ведется    по    каждому    виду  доходов  и  расходов.   Построение аналитического  учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной    и   той  же  финансовой,  хозяйственной операции,   должно обеспечивать  возможность выявления финансового результата по каждой операции.

СООО «Полифас» имеет внереализационные доходы и расходы. Они учитываются на активно-пассивном счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, т.е. о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. К данному счету могут быть открыты субсчета:

92/1 «Внереализационные доходы»;

92/2 «Внереализационные расходы»;

92/3 «Налог на добавленную стоимость»;

92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»

92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Субсчета  5-8 к счету 92 не прописаны. Это объясняется тем, что субсчета,  предусмотренные  в  Типовом  плане  счетов,  используются исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность. Содержание  субсчетов,  приведенных  в  Типовом  плане счетов, может уточняться,   могут   вводиться   дополнительные  субсчета.  Поэтому оставлены   незанятые   места   для   введения   при   необходимости дополнительных субсчетов.

По кредиту субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других. Для этого создаются следующие внутренние записи (таблица 2.5):

Таблица 2.5 – Хозяйственные операции по субсчету 92/1 (см.приложение  3 )

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1	Положительная курсовая разница (при росте валютного курса)	52, 55	92/1	432 364         5 350
2	Сумма кредиторской и депонентской задолженности по истечении сроков исковой давности	60, 62	92/1	950 000 281 472
3	Начисление к получению штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров	76	92/1	787 335

 

По дебету субсчета 92-2 «Внереализационные расходы» учитываются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и др. В таблице 2.6 отражены расходные операции по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»:

Таблица 2.6 – Хозяйственные операции по субсчету 92/2 «Внереализационные расходы» (см. приложение 3)

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1	Списание испорченных бланков строгой отчетности	92/2	10	96
2	Списание стоимости отгруженных товаров, испорченных в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций; безвозмездная передача	92/2	45	1 996 454
3	Отрицательная курсовая разница по денежным средствам и дебиторской задолженности	92/2	55	14 405
4	Списание суммовых разниц при погашении кредиторской задолженности, в т.ч. по полученным кредитам и займам; штрафы, пени, неустойки к уплате	92/2	60	1 882 326
5	Списание недостач и потерь имущества, материальных ценностей при невозможности во взыскании	92/2	62	1 567 956
6	Начисление к получению штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров	92/2	66	1 246 000
7	Оказание шефской и социальной помощи; осуществление мероприятий культурно-просветительского характера	92/2	76	4 359 777

 

По дебету субсчета 92-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», которые отражены в таблице 2.7.

 

 

Таблица 2.7- Хозяйственные операции по субсчету 92/3 «Налог на добавленную стоимость» (см. приложение 3)

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1	Налог на добавленную по полученным штрафным санкциям за нарушение условий договора	92/3	68	130 657
2	Списание курсовых разниц	92/3	97	502 932

 

Записи по всем субсчетам 92/1, 92/2, 92/3, 92/4 производятся нарастающим итогом с начала года. Ежемесячно  по  счету  92  выводится  сальдо  внереализационных доходов  и  расходов.  Для  его определения сопоставляется дебетовый оборот по субсчетам 92/2, 92/3, 92/4  и   кредитовый   оборот   по субсчету 92/1. Полученный результат списывается следующими записями (таблица 2.8):

Таблица 2.8 - Хозяйственные операции по субсчету 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» (см. приложение 3 )

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1	Получение  внереализационных доходов	92/9	99	783 983
2	Получение внереализационных расходов	99	92/9	14 594 091

 

Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на конец года не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета по счету 92, кроме субсчета 92-9, закрываются внутренними записями:

 

 

 

 

 

Таблица 2.9 – Хозяйственные операции по закрытию субсчетов по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Списание доходов	92/9	92/1
2	Списание расходов	92/9	92/2
3	Списание НДС	92/9	92/3
4	Списание прочих налогов и сборов	92/9	92/5

 

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы 
и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящегося к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [ 23].

2.3 Учет общего финансового результата  и распределения прибыли

 По окончании отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, года) СООО «Полифас» определяет результат своей хозяйственной деятельности.

Конечный  финансовый  результат  (чистая  прибыль  или   чистый убыток)  определяется  как    сумма  финансового результата от основных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом  расходов. 

В частности, конечный финансовый результат в течение года формируется из:

— финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

— финансового результата от реализации и прочего выбытия средств, принадлежащих организации, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

— операционных и внереализационных доходов и расходов и др.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организаций в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При этом, если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то организация получила прибыль, если наоборот — убыток.

В течение отчетного года (квартала) на счете 99 "Прибыли и убытки» отражается:

- прибыль (убыток) от основных видов деятельности в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 90 «Реализация»;

- сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

- сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

- начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных дoгoвopoв) в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Полученная прибыль на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями (таблица 2.10):

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.10 – Корреспонденция счетов при получении прибыли

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	См. приложение
1	Списание прибыли, полученной от реализации товаров, продукции, работ, услуг	90/9	99	34 624 704	4
2	Списание прибыли, полученной от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов и другого имущества	91/9	99	1 783 194	5
3	Списание прибыли, полученной от внереализационных операций	92/9	99	783 983	3