Применение упрощенной системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса

суточные или полевое  довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и  иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные  сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного  транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и  сборы;

14) плату государственному  и (или) частному нотариусу  за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются  в пределах тарифов, утвержденных  в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские,  аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию  бухгалтерской отчетности, а также  на публикацию и иное раскрытие  другой информации, если законодательством  Российской Федерации на налогоплательщика  возложена обязанность осуществлять  их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские  товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие  подобные услуги, расходы на оплату  услуг связи;

19) расходы, связанные  с приобретением права на использование  программ для ЭВМ и баз данных  по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К  указанным расходам относятся  также расходы на обновление  программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу  производимых (приобретенных) и (или)  реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку  и освоение новых производств,  цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, за исключением  суммы налога, уплаченной в соответствии  с настоящей главой;

23) расходы по оплате  стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации (уменьшенные  на величину расходов, указанных  в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные  с приобретением и реализацией  указанных товаров, в том числе  расходы по хранению, обслуживанию  и транспортировке товаров;

24) расходы на выплату  комиссионных, агентских вознаграждений  и вознаграждений по договорам  поручения;

25) расходы на оказание  услуг по гарантийному ремонту  и обслуживанию;

26) расходы на подтверждение  соответствия продукции или иных  объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки,  реализации и утилизации, выполнения  работ или оказания услуг требованиям  технических регламентов, положениям  стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством  Российской Федерации) обязательной  оценки в целях контроля за  правильностью уплаты налогов  в случае возникновения спора  об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление  информации о зарегистрированных  правах;

29) расходы на оплату  услуг специализированных организаций  по изготовлению документов кадастрового  и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том  числе правоустанавливающих документов  на земельные участки и документов  о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату  услуг специализированных организаций  по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению  иных документов, наличие которых  обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного  вида деятельности;

31) судебные расходы и  арбитражные сборы;

32) периодические (текущие)  платежи за пользование правами  на результаты интеллектуальной  деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими  из патентов на изобретения,  промышленные образцы и другие  виды интеллектуальной собственности);

33) расходы на подготовку  и переподготовку кадров, состоящих  в штате налогоплательщика, на  договорной основе в порядке,  предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ;

34) расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей и  требований (обязательств), стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, в том числе по валютным  счетам в банках, проводимой в  связи с изменением официального  курса иностранной валюты к  рублю Российской Федерации, установленного  Центральным банком Российской  Федерации;

35) расходы на обслуживание  контрольно-кассовой техники;

36) расходы по вывозу  твердых бытовых отходов.

Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются  при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов  на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период  применения упрощенной системы  налогообложения, а также расходов  на достройку, дооборудование, реконструкцию,  модернизацию и техническое перевооружение  основных средств, произведенных  в указанном периоде, - с момента  ввода этих основных средств  в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных  (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период  применения упрощенной системы  налогообложения - с момента принятия  этих нематериальных активов  на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных  (сооруженных, изготовленных) основных  средств, а также приобретенных  (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода  на упрощенную систему налогообложения  стоимость основных средств и  нематериальных активов включается  в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств  и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого  календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств  и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение  первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго  календарного года - 30 процентов стоимости  и третьего календарного года - 20 процентов  стоимости;

в отношении основных средств  и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения  равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются  за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения  с момента постановки на учет в  налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов  принимается по первоначальной стоимости  этого имущества, определяемой в  порядке, установленном законодательством  о бухгалтерском учете.

В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения  с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и  нематериальных активов учитывается  в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 НК РФ.

Определение сроков полезного  использования основных средств  осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации  в соответствии со статьей 258 НК РФ классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы. Сроки полезного использования  основных средств, которые не указаны  в данной классификации, устанавливаются  налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или  рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права  на которые подлежат государственной  регистрации в соответствии с  законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента  документально подтвержденного  факта подачи документов на регистрацию  указанных прав. Указанное положение  в части обязательности выполнения условия документального подтверждения  факта подачи документов на регистрацию  не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Определение сроков полезного  использования нематериальных активов  осуществляется в соответствии с  пунктом 2 статьи 258 НК РФ.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет  с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении  основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования  свыше 15 лет - до истечения 10 лет с  момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать  налоговую базу за весь период пользования  такими основными средствами и нематериальными  активами с момента их учета в  составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое  перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений  главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В целях настоящей главы  в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые  признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое  перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 НК РФ.

Датой получения доходов  признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем  в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права  векселя датой получения доходов  у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления  денежных средств от векселедателя  либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя  по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной  оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных  прав, на сумму возврата уменьшаются  доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Расходами налогоплательщика  признаются затраты после их фактической  оплаты. В целях настоящей главы  оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение  обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед  продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных  прав. При этом расходы учитываются  в составе расходов с учетом следующих  особенностей:

1) материальные расходы  (в том числе расходы по приобретению  сырья и материалов), а также  расходы на оплату труда - в  момент погашения задолженности  путем списания денежных средств  с расчетного счета налогоплательщика,  выплаты из кассы, а при ином  способе погашения задолженности  - в момент такого погашения.  Аналогичный порядок применяется  в отношении оплаты процентов  за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты)  и при оплате услуг третьих  лиц;

2) расходы по оплате  стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации, - по  мере реализации указанных товаров.  Налогоплательщик вправе для  целей налогообложения использовать  один из следующих методов  оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних  по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы  товара.

Расходы, непосредственно  связанные с реализацией указанных  товаров, в том числе расходы  по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

3) расходы на уплату  налогов и сборов - в размере,  фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по  уплате налогов и сборов расходы  на ее погашение учитываются  в составе расходов в пределах  фактически погашенной задолженности  в те отчетные (налоговые) периоды,  когда налогоплательщик погашает  указанную задолженность;

4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных  средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и  техническое перевооружение основных  средств, а также расходы на  приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые  в порядке, предусмотренном пунктом  3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в  последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных  сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

5) при выдаче налогоплательщиком  продавцу в оплату приобретаемых  товаров (работ, услуг) и (или)  имущественных прав векселя расходы  по приобретению указанных товаров  (работ, услуг) и (или) имущественных  прав учитываются после оплаты  указанного векселя. При передаче  налогоплательщиком продавцу в  оплату приобретаемых товаров  (работ, услуг) и (или) имущественных  прав векселя, выданного третьим  лицом, расходы по приобретению  указанных товаров (работ, услуг)  и (или) имущественных прав  учитываются на дату передачи  указанного векселя за приобретаемые  товары (работы, услуги) и (или) имущественные  права. Указанные в настоящем  подпункте расходы учитываются  исходя из цены договора, но  не более суммы долгового обязательства,  указанной в векселе.