Принципы формирования учетной политики организации в практической деятельности

 В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать  существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

  
          Раскрытие учетной политики

 

 Организация должна  раскрывать принятые при формировании  учетной политики способы ведения  бухгалтерского учета, существенно  влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

 Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

         Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской  отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.

Если учетная политика организации сформирована, исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5ПБУ 1/2008, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

В случае изменения учетной  политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения  учетной политики;

- содержание изменения  учетной политики;

- порядок отражения  последствий изменения учетной  политики в бухгалтерской отчетности;

 - суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей  корректировки, относящейся к  отчетным периодам, предшествующим  представленным в бухгалтерской  отчетности, - до той степени, до  которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

  В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

Существенные способы  ведения бухгалтерского учета, а  также информация об изменении учетной  политики подлежат раскрытию в пояснительной  записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

В случае представления  промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения  со времени составления годовой  бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.

 Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

2 Выбор способов ведения бухгалтерского учёта при формировании учётной политики

 

2.1 По основным средствам

 

        В составе информации об учётной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация:

•      о выбранных способах начисления амортизации;

•      о порядке списания затрат по ремонту основных средств;

•     о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств);

•      о принятых сроках полезного использования объектов;

•      об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

•   об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе регистрации.

        При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию следующая информация:

•    о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс (на балансе лизингодателя и лизингополучателя);

•   о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

       Выбор вариантов начисления амортизации по основным средствам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств производится одному из следующих способов:

·   линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

        При выборе способов  начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль.

Сумма налога на имущество  в первые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости. Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается. Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увеличиваются.

Следовательно, способы  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования  и уменьшаемого остатка начисления амортизации по основным средствам обеспечивают примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам.

Для целей налогообложения  начисление амортизационных отчислений следует производить линейным и нелинейным методами в порядке, изложенном в ст.258 и 259 главы 25 НК РФ.

Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

Определение порядка  списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими тремя способами:

1. Фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или  обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате   труда» и др.);

2. Создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;

 3. Фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

При первом способе затраты  по ремонту основных средств отражают в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

Второй и третий способы  списания затрат по ремонту основ­ных  средств позволяют равномерно относить эти затраты на себе­стоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года.

Счет 97 «Расходы будущих  периодов» целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомбинаты, заводы по производству сахара и др.).

При втором и третьем  способах затраты по ремонту основных средств отражают комплексной статьей.

В некоторых  производствах учетная политика может предусматривать создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет).

 

2.2 По нематериальным активам

 

По нематериальным активам в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

•   о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

• о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

•   о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

• о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов.

Установление  порядка начисления амортизации  по нематериальным активам. По нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов:

•     линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного их использования;

•      способ уменьшаемого остатка;

•     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием и без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».  

 В первом случае суммы начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и дебету соответствующих счетов затрат (08, 20, 23, 25 и др.).       

Во втором случае соответствующая сумме амортизации  часть стоимости нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат.

Указанным способом рекомендуется списывать деловую  репутацию фирмы и организационные расходы.

Первоначальная  стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров или других ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Срок полезного  использования нематериальных активов  определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

 

 

2.3 По производственным запасам

 

Выбор варианта синтетического учета производственных запасов.

Синтетический учет производственных запасов может  осуществляться:

•      по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

•   по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения), покупным ценам и др.

При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляют на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения, а при втором варианте — по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).