Принципы и основные качественные характеристики бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности

Применяя принцип начисления, мы признаем доходы и расходы организации  уже в момент возникновения обязательств, то есть исходим из того, что обязательства, связанные с хозяйственной деятельностью  предприятия, будут исполняться (иначе  принцип начисления теряет всякий смысл). А если мы исходим из такого допущения, значит, у нас есть основания предполагать нормальный ход дел в компании.

Развитием этой идеи является принцип непрерывности, в основе которого лежит постулат о том, что  в ближайшем обозримом будущем  компания будет нормально работать, и не возникнет поводов для  существенного сокращения или прекращения  ее деятельности.

Невозможность основываться на этих двух допущениях при демонстрации финансового положения организации  должна быть раскрыта и прокомментирована в отчетности. Это послужит прямым сигналом пользователю отчетности о степени надежности организации.

2. Существуют качественные характеристики финансовой отчетности. Если отчетность соответствует этим характеристикам, она полезна для пользователей. К качественным характеристикам финансовой отчетности относятся понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность

Понятность согласно МСФО является основным качеством информации. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения. Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области  ведения бизнеса и бухгалтерского учета. Однако сложную для восприятия информацию, которая необходима для  принятия экономических решений, нельзя исключать из финансовой отчетности лишь по той причине, что она может  быть непонятной для отдельных пользователей.

В соответствии с российской практикой бухгалтерского учета  и соответствующими нормативными документами  по ее регулированию понятность представления  отчетности связана с ее содержанием  и форматом, устанавливаемым Министерством  финансов для всех коммерческих организаций  производственного, торгового и  сервисного характера. В настоящее  время если выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бух­галтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Уместность

В соответствии с МСФО и  РСУиО полезная для пользователей информация — это уместная информация. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном  уровне и структуре имеющихся  активов представляет ценность для  пользователей, когда они стараются  предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями  и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структурной  организации компании или результата запланированных операций.

Информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового  положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно  интересующих пользователей. К ним  относятся выплаты дивидендов и  заработной платы, изменение цен  на ценные бумаги и способность компании в срок выполнять свои обязательства. Для того чтобы иметь прогнозирующих Дую ценность, информация не должна иметь форму явно выраженного прогноза. Однако способность прогнозировать на основа-ют финансовой отчетности усиливается манерой предоставления информации об операциях и событиях прошлых периодов. Например, прогнозный потенциал отчета о прибылях и убытках повышается, если нестандартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расходов раскрываются отдельно.

Подбор показателей отчетности, предусмотренный национальным стандартом (ПБУ 4/99) и формами бухгалтерской  отчетности со всеми приложениями к  ней, утвержденными специальным  Приказом Минфина РФ № 4н от 13.01.2000, отвечает требованию ценности финансовой информации для прогнозирования. Отдельные  изменения, внесенные в ПБУ 4/99, сблизили российские стандарты бухгалтерской  отчетности с МСФО и повысили ценность последней для прогнозирования  и оценки результатов деятельности организации. Это касается формы  отчета о прибылях и убытках, где  выделены в самостоятельные показатели поступления и расходы, связанные  с чрезвычайными событиями, — "Чрезвычайные расходы" и "Чрезвычайные доходы". Кроме того, утверждены ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" и ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах".

Надежность

Согласно МСФО, чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее как на представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Информация может быть уместной, но ненадежной по своему характеру  или представлению. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, который рассматривает суд, оспаривают, то для компании может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в балансе, хотя, может быть, уместно будет раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.

Правдивое представление 

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых  на отчетную дату стали активы, обязательства  и капитал компании, отвечающие критериям  признания.

Существует риск, что большая  часть финансовой информации не столь  правдива, как предполагается. Но это  не результат искажения, а скорее трудности либо в идентификации  операций и других событий для  измерения, либо в выборе и применении методов измерения и представления. В определенных случаях величина финансового воздействия объектов могла бы быть настолько неопределенной, что компания в целом не признавала бы ее в финансовой отчетности.

Существенные способы  ведения бухгалтерского учета бухгалтер  должен раскрывать в пояснительной  записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации. Правдивость отчетных данных предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в  бухгалтерской отчетности. В соответствии с Законом "О бухгалтерском  учете" в состав бухгалтерской  отчетности должно входить аудиторское  заключение, подтверждающее ее достоверность  и правдивость. Таким образом, государство  защищает интересы пользователей бухгалтерской  информации.

Сопоставимость

Согласно МСФО информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией  других предприятий. Это позволяет  проследить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах  деятельности. Поэтому измерение  и отражение всех хозяйственных  операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой, Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений в течение текущего периода и ряда предыдущих лет.

В Методических рекомендациях  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации  значительное место отведено разъяснениям, связанным с сопоставимостью  отчетных данных, организации могут  показывать в бухгалтерской отчетности данные не только за отчетный и предыдущие годы, но и более чем за два года. Принимая решение об отражении в бухгалтерской отчетности данных более чем за два года, организация должна обеспечить сопоставимость данных за все периоды. При этом она может представить сравнительную информацию по числовым показателям как в виде отдельных таблиц, включенных непосредственно в формы бухгалтерского баланса (форма № 1) или отчета о прибылях и убытках (форма № 2), в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), так и в виде самостоятельно разработанных форм или в пояснительной записке. Корректировка данных предыдущих периодов должна производиться по правилам учетной политики отчетного года. При этом следует учитывать изменения законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету, произведенную реорганизацию и прочие случаи, имеющие существенные последствия для понимания отчетной информации пользователями. Причины, которые вызвали корректировку, должны отражаться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.