Принципы составления отчетности в МСФО

 

Финансовая отчетность представляет информацию о финансовом положении компании, финансовых результатах и денежных потоках, полезную для широкого круга пользователей в процессе принятия экономических решений.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменениях в капитале;
• отчет о движении денежных средств; учетную политику и примечания

Каждый компонент финансовой отчетности создается на основе стандартов МСФО.

Стандарт МСФО 1(IAS1)  - Представление финансовой отчетности. Целью данного стандарта является обеспечение основы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь ее сопоставимости с финансовой отчетностью предыдущих периодов и с финансовой отчетностью других компаний.

В балансе  представляется информация о финансовом состоянии компании. Она подразделяется на множество категорий и классификаций активов и обязательств.

Актив должен классифицироваться как оборотный, в случае если:

- его предполагается реализовать или удерживать для целей продажи или потребления при обычных условиях операционного цикла компании; или

- он содержится главным образом  для целей торговли или в  течение короткого срока, и его  предполагается реализовать в  течение двенадцати месяцев с отчетной даты; или

- он является активом, существующим  в форме денежных средств или  их эквивалентов, который не имеет  ограничений в использовании.  Все прочие активы должны классифицироваться  как внеоборотные. В  настоящем  стандарте термин «внеоборотоные активы» используется для описания материальных, нематериальных, операционных и финансовых активов долгосрочного характера.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:

- оно ожидается к погашению  при обычных условиях операционного цикла компании; или

- это обязательства, предназначенные  в первую очередь для продажи; или

- оно подлежит погашению в  течение  двенадцати месяцев с  отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе:

1. основные средства, согласно МСФО 16
2. нематериальные активы, согласно МСФО 38
3. финансовые активы, согласно
4. инвестиции, учтенные по методу участия, согласно
5. запасы, согласно МСФО 2
6. торговая и прочая дебиторская задолженность
7. денежные средства и их эквиваленты
8. торговая и прочая кредиторская задолженность
9. налоговые обязательства, согласно МСФО 12
10. резервы, согласно МСФО 37
11. долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов
12. доля меньшинства
13. выпущенный капитал и резервы

Информация о финансовых результатах  компании представляется в отчете о прибылях и убытках. Как минимум, отчет о прибылях и убытках должен включать линейные статьи, которые представляют:

1. выручку
2. результаты операционной деятельности
3. затраты по финансированию
4. долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу участия
5. расходы по налогу
6. прибыль или убыток от обычной деятельности
7. результаты чрезвычайных обстоятельств
8. долю меньшинства
9. чистую прибыль или убыток за период

Согласно МСФО рекомендуют два формата представления отчета о прибылях и убытках. Первый формат называется методом характера затрат или сущности расходов. В этом случае расходы объединяются в отчете в соответствии с их экономическим характером (амортизация, закупки материалов, транспортно-заготовительные расходы, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компаний. Второй формат отчета носит название метода функции затрат или метода по себестоимости реализации и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, расходов на реализацию или административную деятельность.

МСФО также требуют, чтобы компания раскрывала в отчете о прибылях и убытках( или в примечаниях) сумму прибыли на акцию, объявленной или предложенной за период.

Основное предназначение отчета об изменениях в капитале – показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале, то есть прибыли или убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. К ним относятся прибыли (убытки) образовавшиеся в результате:

• переоценки основных средств (инвестиций);
• появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.

Минимальная информация, необходимая в отчете об изменениях капитала:

1. прибыль или убыток за период
2. каждая статья доходов и расходов, отнесенная непосредственно на капитал
3. суммарный показатель по двум вышеперечисленным статьям, отражающий отдельно величины относимые к доле миноритарных акционеров материнской компании
4. результаты изменений в учетной политике
5. результаты исправлений ошибок.

Кроме того, компания должна представлять либо в отчете, либо в примечаниях к нему:

- операции капитального характера  с владельцами и распределения им;

- сальдо накопленной прибыли  или убытка на начало периода  и на отчетную дату, и соответствующие  изменения за период;

- выверку между балансовой стоимостью  каждого класса акционерного  капитала, эмиссионного дохода и  каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Стандарт МСФО 7 (IAS7) – Отчеты о движении денежных средств. Цель данного стандарта заключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств при его использовании с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и выплат денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.

Отчет о движении денежных средств должен представлять данные о движении денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Движение денежных средств от операционной деятельности преимущественно связано с основной, приносящей выручку, деятельностью компании. Таким образом,  как правило, они являются результатом операций и других событий, входящих в определение чистой прибыли или убытка. Примерами движения денежных средств от операционной деятельности являются:

1. денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
2. денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и прочая выручка;
3. денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
4. денежные платежи служащим и от их лица;
5. денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;
6. денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;
7. денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих и торговых целей.

Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционной деятельности имеет важное значение, поскольку оно свидетельствует о степени, в которой соответствующие расходы произведены с целью формирования ресурсов, предназначенных для генерирования будущего дохода и поступлений денежных средств. Примеры движения денежных средств:

1. денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных  и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;
2. денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
3. денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;
4. денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;
5. авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам;
6. денежные поступления от от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам;
7. денежные поступления и платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев когда контракты заключены для коммерческих и торговых целей.

Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности имеет важное значение, поскольку данная информация необходима для прогнозирования требований инвесторов, предоставляющих капитал для компании, в отношении будущих поступлений денежных средств. Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются:

1. денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
2. денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;
3. денежные погашения кредитных сумм;
4. денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в валюте отчетности компании, путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.

Движение денежных средств, связанное с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно классифицироваться соответственно, как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, и раскрывается раздельно.

Поступления и платежи денежных средств в связи с полученными и выплаченными процентами и дивидендами должны раскрываться отдельно. Каждое такое поступление или платеж должно классифицироваться последовательно из периода в период как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Компания должна раскрывать состав денежных средств и их эквивалентов и представлять сверку сумм в ее отчете о движении денежных средств с эквивалентными статьями, представленными в балансе.

Стандарт МСФО 8 (IAS8) – Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике. Данный стандарт должен использоваться при выборе и применении учетной политики, и при учете изменений в учетной политике, изменениях в бухгалтерских оценках, а также при исправлении ошибок прошлых периодов.

Учетная политика – это специфические принципы, основы, обычаи, правила и инструкции, применяемые компанией при подготовке и представлении финансовой отчетности.

Учетная политика должна изменятся только в том случае, когда это требуется в соответствии с законодательством, или органами стандартизации учета, или тогда, когда это изменение приведет к улучшению отражения событий  и сделок в финансовой отчетности компании.

Следующие действия не являются изменениями учетной политики:

- принятие учетной политики  для событий или сделок, отличающихся  по существу от ранее происходивших  событий и сделок;

- принятие новой учетной политики  для событий или сделок, которые  не происходили ранее, или не были существенными. 

Изменение учетной политики в соответствии с данным Стандартом применяется ретроспективно или перспективно. Ретроспективный подход заключается в применении новой учетной политики к событиям и сделкам таким образом, как если бы эта новая политика использовалась всегда. Поэтому такая учетная политика применяется к событиям и сделкам с момента возникновения таких статей. Перспективный подход означает, что новая учетная политика применяется к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения. В отношении предшествующих периодов не производится никаких корректировок, будь то сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, или чистая прибыль или убыток за текущий период, потому что текущие остатки не пересчитываются. Однако, новая учетная политика применяется к существующим к существующим остаткам с даты введения изменения.

Изменение в учетной политике должно быть применено ретроспективно в случае, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировка должна представляться в отчете как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода.