Промежуточная финансовая отчетность

Промежуточная финансовая отчетность призвана представить заинтересованным пользователям обновленную в  сравнении с годовой отчетностью  информацию, она должна привлечь их внимание к новым направлениям деятельности компании, событиям и обстоятельствам, возникшим после составления  годовой отчетности. Будучи правильно  составленной, интегрируя своевременную  и надежную информацию, промежуточная  отчетность призвана облегчить пользователям  оценку финансового состояния и  ликвидности компании, понимание  того, какую прибыль и денежные потоки способна генерировать компания.

С целью успешной реализации всех перечисленных задач МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность», во-первых, определяет минимальное  содержание промежуточной финансовой отчетности и, во-вторых, устанавливает  принципы признания и оценки элементов  финансовой отчетности за промежуточный  период.

Поощряя составление промежуточной  отчетности, МСФО 34 тем не менее не устанавливает:

• перечень компаний, обязанных  ее представлять;

• частоту (периодичность) опубликования  такой отчетности;

• дату опубликования промежуточной  отчетности.

Под промежуточным периодом понимается отчетный период, продолжительность  которого короче полного финансового  года. Отчетность, составленная компанией  за промежуточный период, названа  в стандарте промежуточной финансовой отчетностью. При составлении промежуточной  отчетности следует руководствоваться  принципами, заложенными в основу подготовки годовой финансовой отчетности.

Особое внимание МСФО 34 уделяет  вопросам представления консолидированной  отчетности. Отмечается, в частности, что в случае представления годовой  отчетности в консолидированном  виде промежуточная финансовая отчетность также должна составляться на консолидированной  основе.

Вместе с тем совершенно очевидно, что отдельные формы  финансовой отчетности материнской  компании никак не согласуются и  не поддаются сравнению с данными  консолидированной годовой финансовой отчетности. В этой части стандарт определяет: если годовая финансовая отчетность компании в дополнение к  консолидированным отчетам включала отдельные формы отчетности материнской компании, в промежуточную финансовую отчетность не требуется и не запрещается включение отдельных форм отчетности последней.

МСФО 34 предусматривает два  возможных варианта представления  промежуточной отчетности. В первом случае она должна содержать полный комплект финансовых отчетов, предусмотренный  МСФО 1. Формирование отчетности в этом случае требует выполнения норм всех соответствующих МСФО.

Однако, руководствуясь принципами своевременности и экономичности  представляемой информации, выбирают второй вариант представления отчетности. Он предоставляет предприятию право  формировать промежуточную отчетность в меньшем объеме, чем годовую  отчетность (в сжатом формате). Сжатый формат отчетности предполагает включение  в отчет лишь заголовков и промежуточных  статей, содержащихся в последнем  годовом отчете. Дополнительные статьи в соответствии с принципом существенности включаются в промежуточную отчетность только в тех случаях, когда их отсутствие может ввести в заблуждение  пользователей финансовой информации.

В соответствии с МСФО 34 в  этом случае в состав промежуточной  отчетности должны войти:

• сжатый бухгалтерский  баланс (содержащий информацию об активах, обязательствах и собственном капитале компании);

• сжатый отчет о прибылях и убытках (содержащий данные о выручке, о каждом компоненте доходов и  расходов, представленном в последнем  годовом отчете о прибылях и убытках);

• сжатый отчет о движении денежных средств (включающий итоговые показатели по трем основным классам  — см. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»);

• сжатый отчет об изменениях собственного капитала (содержащий информацию об изменениях каждого компонента собственного капитала, которые были представлены в последнем годовом отчете об изменениях собственного капитала);

• выборочные пояснительные  примечания.

В подготовке промежуточной  финансовой отчетности существенную роль играет фактор времени, поэтому она  публикуется обычно раньше годовой  отчетности. Проявляется это в том, что некоторые оценки элементов промежуточной отчетности могут выполняться не так тщательно, как при подготовке к публикации годовой отчетности. Так, для промежуточной отчетности запасы могут оцениваться без проведения инвентаризации, с использованием, например, репрезентативной выборки. Для целей переоценки активов могут не привлекаться профессиональные оценщики (в отличие от составления годовой финансовой отчетности). То же касается порядка формирования резервов. Если при подготовке финансовой отчетности за год для оказания помощи в расчетах компании иногда привлекают экспертов, то оценка на промежуточную дату может быть сведена к простому обновлению ранее рассчитанного годового резерва.

Каждый пользователь промежуточной  отчетности обычно имеет в своем  распоряжении годовую отчетность за предшествующих год, поэтому представляемая промежуточная отчетность не должна дублировать примечания к годовой финансовой отчетности. В примечаниях к промежуточной финансовой отчетности компания обязана разъяснить содержание событий и операций, существенных для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компании, произошедших после даты представления последней годовой отчетности.

Раскрытие информации в примечаниях  к промежуточной финансовой отчетности. Примечания содержат:

• заявление о том, что  в промежуточной финансовой отчетности используются те же учетная политика и методы вычислений, что и в  последней годовой отчетности (в  противном случае — описание характера  и следствий произошедших изменений);

• комментарии относительно сезонности или цикличности промежуточных  операций.

Кроме того, подлежит раскрытию  следующая информация:

• характер и сумма статей, влияющих на активы, обязательства, собственный  капитал, чистую прибыль или потоки денежных средств, которые необычны для компании в силу их характера  и размера;

• выплаченные дивиденды;

• доходы и результаты сегментов  исходя из первичной основы сегментации  отчетности компании;

• существенные события, последовавшие  после окончания промежуточного периода;

• влияние приобретений или продаж дочерних компаний в течение  промежуточного периода;

• изменения в условных обязательствах или условных активах, произошедшие за время после последней  отчетной даты.

Стандарт поощряет компании к описанию:

• значительных изменений  в тенденциях хозяйственной деятельности (например, в спросе на выпускаемую  продукцию, в доле завоеванного рынка, ценах и т.д.);

• обязательств, возникших  после даты представления годовой  отчетности и являющихся новыми для  компании (например, обязательств по освоению капиталовложений);

• прогнозов на конец  текущего финансового года, в отношении  которого представляется промежуточная  финансовая отчетность.

Российская практика учета. В Российской Федерации не существует специального нормативного документа, регулирующего порядок формирования промежуточной отчетности. Вопросы  подготовки и представления промежуточной  бухгалтерской отчетности затрагиваются  в разд. XI ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Документом определены более жесткие по сравнению с МСФО подходы.

Так, в отличие от МСФО 34 установлено, что организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую  отчетность за месяц, квартал, нарастающим  итогом с начала отчетного года, если иное не предусмотрено законодательством  РФ. Более жесткими по сравнению с МСФО оказываются и сроки представления промежуточной отчетности: российские организации обязаны сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ.