Проверка учета и сохранности денежных средств и денежных документов

На основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе.

Одновременно с кассовыми операциями следует проверять реальность денежных средств в пути, к которым относятся:

- денежные средства, сданные в банк, по которым еще нет банковской выписки о зачислении на расчетный счет организации;

- денежные средства, сданные инкассаторам на перевозку в банк или из банка;

- денежные средства, перевозимые инкассаторами из операционной кассы в кассу организации.

При ревизии этих средств сначала проверяется фактическое состояние денежных средств в пути на день ревизии (или на другое ближайшее число) путем тщательной проверки каждой квитанции банка или копии препроводительной ведомости на выручку, сданную в банк, но не зачисленную на расчетный счет организации на эту дату. Затем проверяются обороты, т.е. операции с денежными средствами в пути, посредством сверки квитанций банка или копий препроводительных ведомостей на сданную выручку с выписками банка о зачислении сумм на расчетный счет организации. В результате этого выясняются полнота и своевременность зачисления, а также отражения банком денежной выручки организации на его расчетном счете

Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

При проверке кассовых операций наиболее часто выявляются следующие нарушения:

1. Прямое хищение денежных средств; оно может быть прикрытым, т.е. оформленным незаконными документами (расписками частных лиц, просьбами о выдаче денег и т.д.). Данный расход, по сути, является растратой. Ничем не прикрытое хищение может быть не только вследствие прямой растраты, но временным незаконным заимствованием денег. В обоих случаях нарушение легко выявляется посредствам внезапной инвентаризации, а впоследствии ревизор выясняет обстоятельства, способствующие подобной ситуации.

2. Неоприходование и присвоение полученных денег:

а) из банка, что проверяется встречной проверкой кассы и банка;

б) от разных лиц и организаций, что также выявляется встречной проверкой.

Одно из нарушений - присвоение денежных средств, полученных в качестве оплаты задолженности от уволенных лиц. Поэтому, когда за уволившимся числится значительная задолженность, требуется проводить детальные процедуры проверки.

3. Излишнее списание денег по кассе - возможно неоднократное использование одних и тех же кассовых документов, поэтому особое значение имеет наличие особых приложений к кассовым ордерам. Здесь возможен неправильный подсчет итогов, списание денежных средств без оснований или по подложной документации. Подлоги в законно оформленном документе связаны с увеличением денежных средств по списанию.

4. Присвоение денежных средств законно начисленных разным лицам организациям. К числу методов проверки относится опрос и встречная проверка документов.

Результаты ревизии кассы оформляются отдельным актом. Один экземпляр акта вручается главному бухгалтеру или заместителю руководителя проверяемого учреждения.

Для его составления ревизор в процессе проверки должен записывать в особую тетрадь, называемую рабочим дневником ревизора, все выявленные им факты нарушений законодательства, нормативных актов и устава предприятия.

В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения. Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

В акте ревизии не допускаются выводы, предположения и факты, не подтвержденные документами или результатами проверок, сведениями из материалов правоохранительных органов и ссылками на показания, данные следственным органам. В акте не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных, материально ответственных лиц ревизуемой организации, квалифицироваться их поступки, намерения и цели.

Акт подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации. Один экземпляр акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы, вручается руководителю ревизуемой организации под роспись в получении с указанием даты получения.

 

 

3.Документальное оформление ревизии кассы

 

Ревизия кассы проводится с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываются их сумма и обстоятельства возникновения.

Далее приведена примерная форма акта ревизии наличия денежных средств.

Предприятие, организация цех__________________________

АКТ ревизии наличных денежных средств 20 г. находящихся

 

РАСПИСКА

К началу проведения ревизии все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. (Материально ответственное лицо)__________________________

(должность) (подпись) (Фамилия)

 

На основании приказа (распоряжения) от «__»___________20__г.

№__________произведена ревизия денежных средств по состоянию

на «__»_____________20__г.

При ревизии установлено следующее:

1) наличных денег___________________________руб._____коп.

2) почтовых марок___________________________руб.____коп.

3) ценных бумаг_____________________________руб.____коп.

4)________________________________________руб._____коп.

Итого фактическое наличие_______________________________

 (прописью)

По учетным данным_____________________руб._________коп.

Результаты ревизии: излишек____________недостача__________

Последние номера кассовых ордеров:

приходного №__________, расходного №____________

Председатель комиссии_______

(должность) (подпись) (ФИО) Члены комиссии______________________

(должность) (подпись) (ФИО)

(должность) (подпись) (ФИО)

Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении.

Материально ответственное лицо

 "_"___________20_ г.

Объяснение причин излишков или недостач___________________

Материально ответственное лицо

Решение руководителя предприятия

 (Подпись)

 " "___________20 г.

 

Выявленные излишки денежных средств в кассе на основании акта приходуются следующей проводкой:

- Д-т сч. 50 "Касса"

- К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

Недостачи денежных средств списываются в расход по кассовой книге согласно акту следующей бухгалтерской записью:

- Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

- К-т сч. 50 "Касса"

После принятия решения о взыскании недостающей суммы с виновных лиц, она относится на счет 73 следующей проводкой:

- Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба")

- К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

При погашении суммы недостачи кассиром в добровольном порядке в учете делается следующая запись:

- Д-т сч. 50 "Касса"

- К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба")

Если же недостача будет удерживаться с заработной платы кассира, то эта хозяйственная операция в учете будет отражена следующим образом:

- Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба")

В случае, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, потери от недостачи списываются на убытки:

- Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

- К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Выявленные недостачи денежных документов в кассе (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.) по их номинальной стоимости списываются со счета 56 проводкой:

- Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

- К-т сч. 50/3 "Денежные документы"

В дальнейшем указанные недостачи денежных документов по их номинальной стоимости списываются аналогично списанию денежных средств.

Лица, виновные в систематическом нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в установленном порядке.

В акте о произведенной ревизии также могут быть приведены следующие данные:

нарушения правил ведения кассовых операций;

правильность оформления кассовых документов и ведения кассовой книги;

соблюдения предельной суммы расчетов наличными денежными средствами;

особые замечания членов комиссии, если эти замечания имеются.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна также производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

ревизия контроль денежный касса

 

Заключение

 

Итак, завершая работу, кратко отметим следующее.

Ревизия - составная часть системы управленческого контроля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций. Ревизия позволяет изучить все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации.

Для ревизии важно выявить и установить:

- контроль за соблюдением государственной дисциплины;

- правильность использования государственных средств;

- сохранность денежных средств и материальных ценностей;

- правильность ведения бухгалтерского учета;

- выявить факты бесхозяйственности, расточительства, хищений;

- установить виновных для возмещения вреда государству.

Организация ревизионной работы включает следующие этапы:

1. Подготовительная работа.

2. Установление делового контакта.

3. Общее ознакомление с объемом контроля.

4. Организация и проведение ревизии.

5. Документальное оформление результатов.

6. Реализация решения по результатам.

7. Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Важнейшими задачами ревизии денежных средств является контроль за ведением кассовых операций, расходованием средств по целевому назначению, соблюдением установленных лимитов и др. задачи.

Источники информации: отчет о движение денежных средств, положение по учетной политике, график документооборота, первичные документы, регистры учета, инвентаризация описи, сличительность ведомости и др.

В процессе ревизии проверяют сохранность денежных средств, операции с наличными денежными средствами, операции с денежными средствами на счетах в банках, бухгалтерский учет денежных средств и операций с ними.