Расчет отложенных налогов

СОДЕРЖАНИЕ

                                                                                                  

1. Теоретическая часть…………………………………………………………...4
2. Расчетная часть…………………………………………………….…….…….6
1. Исходные данные………………………………………………….........6

2.2 Порядок выполнения лабораторной работы……………………..……6

Заключение…………..……………………………………………………….........8

Список использованных источников……………………………………….......9

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАНИЕ

 

Цель данной лабораторной работы: рассчитать налог  на прибыль за определенный период.

 

Задачи:

1. рассчитать суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налогов учете за весь срок эксплуатации основного средства;
2. рассчитать прибыль по данным бухгалтерского и налогового учетов, а также суммы возникающих разниц между бухгалтерским и налоговым учетом;
3. рассчитать суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
4. рассчитать текущий налог на прибыль;
5. сформировать все необходимые проводки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретическая часть

 

Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по разным правилам и эти суммы часто не совпадают. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет рассчитывать налогооблагаемую прибыль по данным бухгалтерского учета. Согласно этому стандарту   разница, на которую налогооблагаемая прибыль (НП) отличается от бухгалтерской (БП), может состоять из двух частей: постоянных   и временных разниц. В свою очередь последние делят на вычитаемые   и налогооблагаемые   временные разницы (соответственно, ВВР и НВР). Постоянные разницы (ПР) – это доходы и расходы, которые никогда не включаются в состав налоговой базы, но включаются в расчет бухгалтерской прибыли и наоборот. Примером их служат сверхнормативные командировочные (суточные) и представительские расходы, расходы, указанные в ст. 270 главы 25 НК РФ и пр. Все эти доходы и расходы постоянны в том смысле, что в последующих периодах они не изменятся на противоположные, в отличие от временных разниц.

 Налог на прибыль  с постоянных разниц – это  постоянное налоговое обязательство (ПНО), увеличивающее или уменьшающее налогооблагаемую прибыль.

Временные разницы –  это доходы и расходы, которые  не учитываются при налогообложении прибыли в текущем отчетном периоде, а принимаются к расчету в последующих периодах и наоборот. Такие разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Если бухгалтерская прибыль больше налоговой, и, соответственно, условный расход больше налога на прибыль к уплате, то отложенный налог трактуется  как отложенное налоговое обязательство (ОНО), а если меньше, то как отложенный налоговый актив (ОНА). Отложенный налог возникает только в случаях, когда разница между бухгалтерской и налоговой прибылью исчезает с течением времени. Например, в случае применения ускоренной амортизации в целях налогообложения основная сумма налога на прибыль откладывается на последующие периоды, т.е. увеличивается налогооблагаемая прибыль будущих периодов. Отложенное налоговое обязательство возникает в связи с тем, что в первые годы амортизация для целей налогообложения больше амортизации, определяемой в бухгалтерском учете, а налогооблагаемая прибыль меньше бухгалтерской. В том периоде, когда начисление амортизации в целях налогообложения прекратится, а в бухгалтерском учете еще будет продолжаться, картина изменится и отложенное ранее налоговое обязательство будет начислено к выплате наряду с суммой налога, рассчитанной по данным бухгалтерского учета.

  Связь между бухгалтерской  и налогооблагаемой прибылью, а  также между налогом на бухгалтерскую  прибыль   и текущим налогом на прибыль, который подлежит уплате в бюджет, показана на рис. 1.

          

Рисунок 1 –  Схема  возникновения отложенных налогов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическая часть

 

По исходным данным:

 

Бухгалтерский учет			Налоговый учет
Метод начисления амортизации	Первоначальная стоимость, руб.	Срок использования,лет	Метод начисления амортизации	Первоначальная стоимость, руб.	Срок использования, лет
Линейный	40 000	8	Линейный	35 000	8

 

Прибыль до уплаты налогов и учета амортизационных отчислений, руб.

115 000

 

Расчеты:

 

1. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете (АО в БУ) линейным методом:

40000/8 = 5000

2. Амортизационные отчисления в налоговом учете (АО в НУ) линейным методом:

35000/8=4375

 

Бухгалтерская прибыль (БП)= Прибыль до уплаты налогов  и учета амортизационных отчислений - АО в БУ

Налоговая прибыль (НП)= Прибыль до уплаты налогов и  учета амортизационных отчислений - АО в НУ

Вычитаемые  временные разницы (ВВР)=БП - НП

Условный расход (УР) налог на БП=0,24*БП

Отложенный  налоговый актив (ОНА)=0,24*ВВР

Текущий налог  на прибыль (ТНП)=УР + ОНА

Годы	Прибыль до уплаты налогов  и учета АО	АО в БУ	АО в НУ	БП (2–3)	НП  (2–4)	ВВР (5–6)	УР  (5х 0,24)	ТНП (8+10)	ОНА (7 х 0,24)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	115000	5000	4375	110000	110625	(625)	26400	26550	(150)
2	115000	5000	4375	110000	110625	(625)	26400	26550	(150)
3	115000	5000	4375	110000	110625	(625)	26400	26550	(150)
4	115000	5000	4375	110000	110625	(625)	26400	26550	(150)
5	115000	5000	4375	110000	110625	(625)	26400	26550	(150)
6	115000	5000	4375	110000	110625	(625)	26400	26550	(150)
7	115000	5000	4375	110000	110625	(625)	26400	26550	(150)
8	115000	5000	4375	110000	110625	(625)	26400	26550	(150)
Итого	920000	40000	35000	880000	885000	(5000)	211200	212400	(1200)

 

 

В данном случае   возникает отложенный налоговый актив (ОНА). Это связано  с тем, налогооблагаемая прибыль  превышает бухгалтерскую, и текущий  налог  на прибыль больше налога на бухгалтерскую  прибыль. 

Представленные расчеты отражаются бухгалтерскими проводками:

Начислен  условный расход                                      Д 99  К 68     26400  

Отражен отложенный налоговый  актив                   Д 09  К 68    150

Обязательства организации  перед бюджетом по налогу на прибыль, отражаемые по кредиту счета 68, составляют 26400 + 150 = 26550 руб.

 

 

Представленные расчеты  отражаются бухгалтерскими проводками:

 

Принят к учету объект ОС ( бухгалтерский учет)               Д01    К08   40000

Принят к учету  объект ОС (налоговый учет)                       Д01    К08   35000

 

 

Начислена амортизация ( бухгалтерский учет)       Д20    К02   5000

Начислена амортизация (налоговый  учет)               Д20    К02   4375 

 

Отражена вычитаемая временная разница              Д02   К02   625

 

Начислен  условный расход                                      Д 99  К 68   26400  

Отражен отложенный налоговый  актив                   Д 09  К 68   150

 

Начислен налог на прибыль                                       Д 99  К68   26550

 

 

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В процессе выполнения лабораторной работы, были освоены  практические навыки расчета амортизационных  отчислений, налога на прибыль (в бухгалтерском  и налоговом учете), а также  определение сумм возникающих разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль и сформированы все необходимые проводки.

 А также практически освоено Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В данном примере возникают отложенные налоговые активы (ОНА).

Это связано с тем, что  в течение 8 лет налогооблагаемая прибыль превышает бухгалтерскую, и текущий налог на прибыль больше налога на бухгалтерскую прибыль. 

Текущий налог на прибыль  «переплачивается» по сравнению с условным расходом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Бухгалтерский учет: Метод. Указания к выполнению лабораторных работ для студентов экономических специальностей / Сост. Г. Ф. Яричина, Н. В. Амирова. Красноярск: ИПЦ КГТУ, 2005.