Расчеты с поставщиками

ВСТУПЛЕНИЕ………………………………………………………………...

 3

ГЛАВА 1. ОРГАНІЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТИ УЧЁТА РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ ………………………………………….

5

1. Экономическое содержание  расчётов с поставщиками как объекта  учёта …………………………………………………………………………..

5

1.2 Нормативно-правовые основы регулирования организации и методики учёта расчётов с поставщиками.………………………………..

9

3. Порядок учёта расчетов с поставщиками …………………………

12

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ  В ООО «ЯТРАНЬ»………………….

20

2.1.  Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками в ООО «Ятрань» ……………………………………………………………..….

20

2. Учёт дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Ятрань»

25

3. Автоматизированная обработка учётной информации ……………..

26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………..…………………………………………….....

30

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…..……………………….

31

ГЛАВА 1. ОРГАНІЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ  АСПЕКТЫ  УЧЁТА РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ

1.1 Экономическое содержание  расчётов с поставщиками как объекта  учёта

Хозяйственная деятельность предприятия порождает закономерную и последовательную смену процессов:

1) приобретение факторов  производства - поставки;

2) их трансформацию в  готовый продукт (работы или  услуги) - производство;

3) продажа готовой продукции  - продажи;

4) расширение или модернизацию материально-технической базы - инвестирования.

Процесс поставки заключается  в том, что предприятие заключает  договоры с поставщиками на необходимые  ему факторы производства, организует доставку и складирования производственных запасов, перечисляет деньги поставщикам  за полученные материалы. Во время этого  процесса происходит изменение актива из формы денег на форму имущества, предназначенного для производства продукции.

Финансовый учет процессов  должен организовываться в порядке, установленном учетной политикой  предприятия. В свою очередь учетная  политика формируется не только на основе Федерального Закона о бухгалтерском учете, но и с учетом организационной структуры предприятия и требований менеджеров по полной и релевантной информации для анализа достигнутых результатов работы в разрезе каждого из процессов хозяйственной деятельности.

Предприятие по производству продукции, работ или услуг является сложной системой, под которой  понимают совокупность отдельных элементов, находящихся во взаимодействии и связях между собой и образуют единство и цельность. Предприятие как система характеризуется двумя основными характеристиками:

- динамизмом, изменением  во времени самой системы и  ее состояния;

- информативностью процессов  и явлений, происходящих в нем.

Система может быть идентифицирована лишь тогда, когда она выделяется из среды, имеет внутренние и внешние  характеристики.

Предприятие можно рассматривать  как систему, предназначенную для  трансформации факторов производства (техника, сырье и материалы, живой  труд, капитал) в готовую продукцию, поэтому его модель имеет форму  изображенную на рисунку 1.1).

вход                                                                           выход

   Факторы производства            Предприятие                       готовая продукция  

   выход                          (производственный процесс)                      вход

денежная масса                                                           денежная масса

Рисунок 1.1. Модель действующего предприятия

На рисунку 1 показано, что первым процессом, без которого невозможен производственный процесс, являются поставки, основная задача которых заключается в обеспечении потребностей производственного процесса в различных факторах производства - сырье, материалах, топливе, таре, запасных частях, малоценных и быстроизнашивающихся предметах, основных средствах (зданиях, сооружениях, транспортных средствах, машинах, станках, оборудовании), живой рабочей силе (рабочие, руководители, служащие), капитале (инвестиции, деньги) и других ресурсах. На выходе из системы получаем готовую продукцию, которая предназначенная для продажи потребителям. От потребителей продукции на предприятие поступают деньги, а выходят - при оплате поставщикам факторов производства.

Важно подчеркнуть, что для  осуществления процесса поставки необходимые  финансовые ресурсы (деньги), которые  предприятие получает только после  сбыта продукции покупателям. Кроме  этого необходимо обеспечить бесперебойность  всех - процессов снабжения, производства и сбыта. Если готовая продукция  не будет быстро реализована, то предприятие  не сможет закупить необходимые факторы  производства, что усложнит кругооборот  капитала. Несвоевременное обеспечение  потребностей производственного процесса приведет к уменьшению выпуска продукции, объема реализации и выручки.

Итак, в финансовом учете  нужно отображать информацию о каждом из процессов кругооборота капитала и определить их эффективность, которая  рассчитывается через получения  экономических показателей в  системе бухгалтерских счетов.

Получение достаточной денежной массы для расширенного производства связано со многими факторами  лучшего использование существующего  потенциала:

- модернизация производства (современная техника, высокие  технологии, автоматизация, роботизация);

- современные технологии  производства;

- организация производства  на основе достижений науки;

- организация труда, направленная  на повышение производительности;

- рациональное использование  материальных ресурсов и переход  на новые конструкционные материалы;

- использование отходов  производства;

- организация управления  на основе достижений научно-технического  прогресса;

- другие направления,  которые приводят к снижению  себестоимости продукции. 

Среди этих факторов значительное место занимает рациональная организация  материально-технического снабжения, которое обеспечивает заключение договоров  на поставку ресурсов, доставку их на склады, размещение и хранение, доставку на рабочие места.

В рыночных условиях хозяйствования, финансовое состояние каждого хозяйствующего субъекта зависит от его взаимоотношений  с другими субъектами хозяйствования. Проведение операций связанных с  обязательствами заключается в:

- определении достоверности  определенных данных в отношении  наличия обязательств перед кредиторами;

- полноты и своевременности  отражение первичных данных сводных  документах и учетных регистрах;

- правильности ведения  учета обязательств и его соответствия  принятой учетной политике;

-положением по ведению  бухгалтерского учета;

-реальности имеющихся  обязательств;

-законности и целесообразности  проведенных расчетов;

-достоверности отображения  состояния обязательств в отчетности  хозяйствующего субъекта.

Обязательство возникает  в результате фактического получения  предприятием материалов, товаров, работ  или услуг, начисления расходов или  налогов, которые следует оплатить в будущем.

Обязательства - это задолженность  предприятия другим предприятиям, организациям и лицам, которая возникает в  результате осуществления предприятием различных соглашений. Задолженность предусматривает уплату в будущем деньгами, товарами или иными услугами. Это привлеченные средства, которые формируют часть активов. Задолженность называется еще пассивами предприятия (кредиторская задолженность).

Итак, погашения обязательства  означает отток будущих экономических  выгод, которые могут осуществляться способами:

- уплаты денежных средств;

- передачи других активов  (по соглашениям);

- предоставление услуг  (по соглашениям);

- замены одного обязательства  другим;

- преобразование обязательства  на капитал. 

Замена данного обязательства  другим возможна, например, при выдаче векселя вместо имеющейся кредиторской задолженности перед поставщиками.

Учет расчетов с поставщиками является важным элементом в системе  бухгалтерского учета. Своевременный и достоверный бухгалтерский учёт с поставщиками обеспечивает пользователей (руководителей, инвесторов, учредителей)  информацией о выполненных работах и оказанных услугах, о полученных активах.

1.2. Нормативно-правовые основы  регулирования организации и  методики учёта расчётов с  поставщиками

Бухгалтерский учет расчётов с поставщиками в современных  предприятиях не может полноценно существовать без их надлежащего нормативно-правового  обеспечения. Такое обеспечение  формировалось в течение двух последних десятилетий и находится в процесс постоянных изменений, и сопровождается, экономическими, политическими, социальными интеграционными и другими факторами.

Научных трудов, посвященных  сугубо поднятых здесь проблем в  специальной литературе можно найти  множество публикаций с учета  по расчётам с поставщиками на  предприятии, где эти проблема упоминаются среди других проблем. Однако, интерес к нормативно-правовому обеспечению учета по направлениям в частности, считаю, будет со временем расти.

Нормативно-правовое обеспечение  учета - совокупность нормативно-правовых актов высших ветвей власти в государстве (законодательной, исполнительной и  представительной), Министерства финансов, других министерств и ведомств, собственно каждого предприятия в отдельности, которые обеспечивают полноценное  функционирование и динамичное развитие бухгалтерского учета, финансовой отчетности и экономического контроля в нашем  государстве.

Исследованиями проблемы нормативно-правового обеспечения  учета расчётов с поставщиками занимались многие учёные.

Нормативно-правовое регулирование  финансового учета в Российской Федерации рассматривают на четырех  уровнях:

- законодательном;

- нормативном;

- методическом;

- организационно-распорядительном [11, с. 41].

Основными нормативными документами, которые обеспечивают регламентацию  бухгалтерского учета в России такие  документы, как Федеральный Закон  "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Относительно регулирования  бухгалтерского учета, ученые рассматривают четыре уровня такого регулирования:

- первый (Федеральные Законы, Указы Президента Российской Федерации, постановления КМРФ);

- второй (нормативные документы Минфина РФ, Госкомстата,  ГНА, Центрального Банка России и других ведомств, которые регистрируют в Минюсте России);

- третий (нормативные акты, инструкции, методические рекомендации, указания, письма министерств, ведомств);

- четвертый (рабочие документы, формирующие учетную политику на предприятии)[11, с. 28-30].

Классификация нормативно-правого  обеспечения бухгалтерского учета расчётов с поставщиками изображена в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Классификация нормативно-правового  обеспечения учета расчётов с поставщиками

Главный нормативный документ, который регулирует взаимоотношения  с поставщиками и подрядчиками, является Гражданский Кодекс Российской Федерации. В частности, в плане юридического оформления отношений с поставщиками и подрядчиками посвящено 25 разделов Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Порядок расчётов между предприятием и партнерами, находящимися на территории РФ, определяются Положением ЦРБ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных  расчётах в Российской Федерации» с  изменениями и дополнениями. Если поставщики или подрядчики иностранные  формы, то расчёты происходят в соответствии с международными правилами, которые  обобщены Международной Торговой Палатой  в «Унифицированные правила по инкассо» и в «Унифицированные правила  и обычаи для документарных аккредитивов».

Итак, надлежащее нормативно-правовое обеспечение учета расчётов с поставщиками является важным условием эффективно организации учета на предприятиях. Без такого обеспечения предприятие обречено на значительные штрафы, пени и, в конечном результате, на банкротство.

1.3. Порядок учёта расчетов с поставщиками

К поставщикам и подрядчикам  относятся организации, которые  поставляют активы, оказывают услуги, выполняют работы.

Все операции, связанные с расчётами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, отражаются на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Время, когда производится оплата, не имеет значения. Этот счёт активно-пассивный. По дебету – отражают суммы, выплаченные поставщикам, а по кредиту – принятые от поставщика активы и услуги. Остаток по кредиту счёта есть кредиторская задолженность организации - и показывает количество оприходованных, но неоплаченных ценностей. Остаток по дебету счёта – это дебиторская задолженность организации, которая возникает при предварительной оплате за товары и услуги.[15, с. 101].

На счёте 60 «Расчёты с  поставщиками и подрядчиками» ведется  учёт расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги:

- расчетные документы,  по которым акцептованы и подлежат  оплате;

- расчеты, по которым  производятся в порядке плановых  платежей;

- расчетные документы,  по которым не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке.

По кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  в корреспонденции со счетами  производственных запасов, товаров, затрат на производство отражается задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам:

- за фактически полученные активы, принятые работы и услуги;

-  за услуги по доставке  активов;

- за услуги по переработке материалов сторонними организациями.

  В отражении задолженности поставщикам включается также налог на добавленную стоимость. Суммы, отражаемые по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» зависят также от сроков поступления материальных ценностей и платёжных документов (таблица 1.2).

Таблица 1.2

Отражение в учёте задолженности поставщикам

Если предприятие совершает расчеты с иностранными поставщиками, то к счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» открывается субсчёт «Импортные поставки». По кредиту этого субсчёта записываются суммы расчётных документов импортного товара. Расчёты ведутся в той валюте, которая указана в контракте. Курсовую разницу, возникшую между курсом дня оплаты, списывается на счёт 91 «Прочие доходы и расходы»

Схема расчётов с поставщиками и подрядчиками платежными требованиями- поручениями с последующей оплатой товарно-материальных ценностей изображена на рисунку 1.2.

Рисунок 1.2 Схема расчётов с поставщиками и поставщиками

Если условиями договора поставки или подряда предусмотрено авансовые платежи, то сумма авансов, выдаваемая поставщикам и подрядчикам, отражается на счете 60 субсчёт «Расчёты по авансам выданным», который имеет следующую структуру рисунок 1.3.

Субсчёт «Расчёты по авансам выданным» счёта 60

                                   Дебет                           Кредит

Сальдо - остаток задолженности 

поставщиков и подрядчиков по

выданным авансам на начало периода

Суммы авансов, которую выдали                  суммы выданных авансов и оплаты

поставщикам и подрядчикам под                 за частичную готовность продукции

поставку активов и на выполнение работ     и работ, зачтённых поставщиком при

                                                                          оплате законченных работ

сальдо – остаток задолженности 

поставщиков и подрядчиков  по

выданным авансам на конец  периода

Рисунок 1.3. Структура субсчёта «Расчёты по авансам выданным» счета  60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" ведется по выставленным счетам, а расчеты в порядке запланированных платежей – отдельно по каждому поставщику и подрядчику. Аналитический учет должен обеспечить получения необходимых данных для пользователей в разрезе каждого поставщика и полученных материальных ценностей.

Типовые бухгалтерские проводки по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» таблица 1.3.

Таблица 1.3

Типовые бухгалтерские проводки по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Расчёты с поставщиками и  подрядчиками производятся на основании заключённых договоров. В договорах зафиксирована цена, количество товара (объем работ или услуг), условия оплаты, период выполнения договора и пр.

 Для оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками используют следующие первичные  документы: акт приемки материалов, счета поставщиков, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные. Для оплаты используют: платежные поручения, расходные кассовые ордера.

Регистром для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками предназначен журнал-ордер № 6.  В журнале совмещается синтетический и аналитический учёт. На основании первичных документов данные заносятся в журнал-ордер № 6 –ПК, аналитические данные в реестр №РТ-6 ПК.

На рисунку 1.4 изображена схема учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками при журнально-ордерной форме учёта.

Рисунок 1.4. Схема учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками при журнально-ордерной форме учёта

Данные из журнала –  ордера № 6-ПК переносятся в главную  книгу. Из главной книги в финансовую отчетность.

Итак, расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». На основании первичных документов составляется журнал-ордер 6-ПК, данные из которого переносятся в главную  книгу, потом в отчётность предприятия.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ  И МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА  РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ  В  ООО  «ЯТРАНЬ»

2.1. Синтетический  и аналитический учёт расчётов  с поставщиками в ООО «Ятрань»

ООО «Ятрань» создано в  соответствии  с решением основателей  общества. Основные виды деятельности – это изготовление мебели, перевозка  грузов, розничная торговля товарами народного потребления.

Расчёты с поставщиками Общество с ограниченной ответственностью «Ятрань»  учитывает  на 60 счёте «Расчёты с  поставщиками и заказчиками».

В процессе осуществления своей деятельности ООО «Ятрань» заключил договор с ООО «Олимп» на поставку товаров. Рассмотрим на примере получение товара от поставщика и отобразим эту операцию в бухгалтерском учёте.

Товар приобретён на сумму  - 472 000 руб. (в т.ч. НДС - 72 000 руб.) Товар взят на учёт. Денежные средства, после получения товара, в полном объеме перечислены поставщику.

В бухгалтерском учёте  эту операцию отобразим следующим  образом таблица 2.1.

Таблица 2.1.

Покупка товара ООО «Ятрань»

Продавец товара ООО «Олимп»  предъявил счет-фактура (Приложение 1).

ООО «Ятрань» может производить  оплату за полученный товар собственными векселями. Рассмотрим на примере.

От поставщика ООО «Олимп» получен товар на сумму 590000 руб., в том числе НДС 90 000 руб.

В оплату товара поставщику ООО «Олимп» предприятие ООО «Ятрань» выдает свой вексель на сумму 590000 руб. со сроком платежа "по предъявлению".

Когда вексель выдается поставщику, то эта сумма не списывается  со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а будет учитывается отдельно в аналитическом учете по счету 60. Учитывается до времени оплаты векселя.

Сумму НДС, которая предъявленная ООО «Олимп», предприятие ООО «Ятрань» может принять к вычету.

В бухгалтерском учёте  эту операцию отобразим следующим образом таблица 2.2.

Таблица 2.2.

Расчёты векселями ООО  «Ятрань» за полученный товар

Рассмотрим на примере  приобретение материалов ООО «Ятрань» по импортному договору стоимостью 20 000 долл. США. В договоре предусмотрено, что переход права собственности на материалы осуществляется  на момент их прибытия на таможенную территорию РФ. На дату перехода права собственности на материалы импортеру курс ЦБ России составлял 20,00 руб. за 1 долл. США (курс условный). На дату оплаты поставщику и оформления грузовой таможенной декларации курс ЦБ России составлял 20,10 руб. за 1 долл. США.

Ставка пошлины на таможне на ввозимые материалы составляет 10% от контрактной (таможенной) стоимости материалов. Ставка таможенных оформлений и сборов составляет 2000 рублей. Расходы по доставке материалов 6500 руб., НДС – 1170 руб.

Бухгалтерский учета импортных операций по нашему примеру имеет вид в соответствии с таблицей  2.3

Таблица 2.3.

Бухгалтерские проводки ООО «Ятрань» при покупке материалов в иностранного поставщика

Итак, мы закрепили теоретические знания отражения в бухгалтерском учёте на конкретных примерах Общества с Ограниченной Ответственностью «Ятрань» на синтетических и аналитических счетах проведенные операции по расчетам с поставщиками. 

2.2. Учёт дебиторской  и кредиторской задолженности  в ООО «Ятрань»

При осуществлении расчётов возникают обязательства. Организации и лица, имеющие задолженность перед какой-либо организацией, называются дебиторами. Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрен  счет 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Организации и лица, которым данная организация должна какие-либо суммы, называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками [20, с 68].

Перед составлением годовой отчетности предприятия обязаны производить инвентаризацию расчетов с поставщиками. Проверка проводится документальным путём. Устанавливается обоснованность сумм кредиторской и дебиторской задолженности. Устанавливается, есть задолженность срок исковой давность, которой истек. Задолженность необходимо подтвердить актами сверок с поставщиками.

Пример составления акта инвентаризации приведен в приложении 2.

Проведение инвентаризации расчётов с поставщиками дает возможность  выявить просроченные платежи, своевременно предпринять все меры по взысканию  задолженности. Своевременно реагировать на взаимоотношения с поставщиками.

Состояния расчетов с поставщиками находит свое отражение и отчетной форме №1 - «Баланс». В балансе ІІ раздела «Оборотные активы» предусмотрены строчки:

230 «Дебиторская задолженность  (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев, после отчетной даты)»;

240 «Дебиторская задолженность  (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной  даты)»;

В пассиве баланса V раздела "Краткосрочные обязательства" предусмотрены строчки:

520 «Прочие долгосрочные  обязательства»;

620 «Кредиторская задолженность».

Срок более 12 месяцев, после  отчетной даты – это долгосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность.

При составлении отчета нельзя делать взаимозачет сумм задолженностей дебиторской и кредиторской. В балансе отображается отдельно дебиторская и кредиторская задолженность.

Итак, составление достоверной, чёткой, правильной и прозрачной отчетности повышает доверие к ней пользователей. Анализируя данные бухгалтерского баланса при достоверной информации о структуре и размерах задолженности, способствует принятию эффективных решений по управлению расчетами с дебиторами и кредиторами.