Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Октября 2014 в 03:56, реферат
Планирование аудиторской проверки должно проводиться аудиторской фирмой в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности; непрерывности; оптимальности. Принцип комплексности планирования аудиторской проверки предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования–от предварительного планирования до составления общего плана и программы проверки. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям
Введение
Глава 1.
Предварительное планирование аудиторской проверки
Предварительное планирование
Сбор общих сведений о клиенте
Доказательная информация и правовые
обязательства клиента
Оценка уровня существенности
Ознакомление с системой внутрихозяйственного
контроля и оценка риска контроля
Понятие риска в аудиторской проверке и его
компонентов
Глава 2. Разработка общего плана и программы
аудиторской проверки
2. 1. Общий план проведения аудиторской проверки
Программа аудиторской проверки
Заключение
Список литературы
Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.
Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, т. е. риск, заключающийся в том, что существующие и регулярно применяемые средства этих систем не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.
Риск необнаружения характеризует вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие существенные нарушения. Риск необнаружения– показатель эффективности и качества работы аудитора –зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью данного экономического субъекта.
При планировании проверки аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот. После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.
Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
При выборе необходимых аудиторских
процедур предпочтение должно отдаваться
тем процедурам, которые в наибольшей
степени позволяют выявить возможные
ошибки. По характеру эти процедуры можно
подразделить на тесты, позволяющие определить
эффективность систем внутреннего контроля,
и на тесты, выявляющие ошибки по счетам
и регистрам (аналитические процедуры).
Аналитические процедуры могут быть использованы
как для проверки остатков по отдельным
бухгалтерским счетам, так и для оценки
финансовой отчетности предприятия в
целом. Аналитические процедуры могут
приемлемы, когда они подтверждаются другими
процедурами, например, сравнение с предыдущими
периодами и выявление тенденций. Результаты
проводимых аудиторских организацией
процедур при подготовке общего плана
и программы следует детально документировать,
так как эти результаты являются основанием
для планирования аудита и могут использоваться
в течение всего процесса аудита.
Глава 2.
Разработка общего
плана и программы аудиторской проверки
Общий план проведения аудиторской проверки
После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т. е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки. В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть [1]:
какие конкретные области надо
изучить, чтобы аудит был объективен; какие
существенные моменты следует охватить;
какие выборочные планы надо разработать;
формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов; распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;
с какими стандартами, процедурами
или документами необходимо ознакомить
рабочую группу;
бюджет рабочего времени для каждого этапа
проверки;
предполагаемые сроки работы группы;
инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;
контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.
Аудиторская организация определяет
в общем плане необходимость привлечения
экспертов в процессе проведения проверки
и роль внутреннего аудита. Общий план
проверки оформляется в виде таблицы (табл.
1).
Таблица 1. Общий план аудиторской проверки.
Проверяемая организация
Период аудиторской проверки
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
№ п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Примечания
Руководитель аудиторской организации:
Руководитель аудиторской группы:
Общий перечень объектов проверки
(планируемых видов работ) при составлении
общего плана аудиторской проверки может
иметь следующий вид: учредительные и
другие общие документы организации (устав,
лицензии, приказы, распоряжения, служебные
записки, штатное расписание и т. п. ); учетная
политика предприятия;
основные средства;
нематериальные активы;
производственные запасы;
расчеты по оплате труда;
затраты на производство;
готовая продукция, товары и реализация;
денежные средства;
расчеты (с покупателями, с поставщиками,
с бюджетом и внебюджетными фондами, с
прочими дебиторами и кредиторами);
финансовые результаты и использование
прибыли;
капитал и резервы;
кредиты и финансирование;
учет по забалансовым счетам;
бухгалтерская отчетность и приложения
Из-за влияния непредвиденных
факторов на проверяемые элементы даже
хорошо составленный план должен содержать
различные альтернативы, которые могут
быть определены лишь при наличии информации
о реальном положении дел в проверяемой
компании.
Программа аудиторской
проверки
Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита (см. приложение). Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.
Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель– выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта. Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования
аудита общий план и программа аудиторской
проверки должны быть документально оформлены
и завизированы в установленном порядке.
Заключение
В настоящей курсовой работе рассмотрены основные этапы планирования и составления программы аудиторской проверки.
С чего начинается аудиторская проверка? Уж наверняка не с заключения договора. Сначала аудиторская организация собирает подробную информацию о компании возможном клиенте, ее руководстве, бизнесе, отрасли в целом и ее положении в отрасли. Источниками информации могут быть как юридические и физические лица, сотрудничающие с экономическим субъектом, так и руководство и персонал самой организации. При этом информация должна быть реальной, уместной, беспристрастной и доказательной.
На стадии планирования аудиторская группа с помощью различных аналитических процедур должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, определить уровень существенности и эффективность внутрихозяйственного контроля, произвести оценку аудиторского риска. Если на основе анализа перечисленных показателей аудиторская фирма считает проведение аудита возможным, она готовит письмо-обязательство и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.
Если аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения. Далее на основании предварительных данных и результатах проведенных аналитических процедур разрабатывается общий план и программа аудита. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. В общем плане предусматриваются сроки проведения аудиторской проверки, график ее проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В общем плане определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.
Программа аудиторской проверки должна включать перечень всех аудиторских процедур, необходимых для сбора достаточного количества достоверных свидетельств; подробные описание каждой процедуры.
На основании выводов аудитора
по каждому разделу аудиторской программы
составляется аудиторский отчет и аудиторское
заключение, а также формируется объективное
мнение аудитора о бухгалтерской отчетности
экономического субъекта.
Список литературы
Аудит: Учебник для вузов/Подольский
В. И. , Поляк Г. Б. , Савин А. А. и др. ; Под
ред. проф. Подольского В. И. – 2-е изд. ,
перераб. и доп. , - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. –
665 с.
Данилевский Ю. А.
Аудит: организация и методика
проведения. – М. : Финансы и статистика,
2012 г. – 318 с.
Полисюк Г. Б. и др.
Аудит предприятия. Организация
аудиторских проверок и комплексный анализ
финансовых результатов деятельности
предприятия: Учебное пособие/Полисюк
Г. Б. , Кузьмина Ю. Д. , Суханова Г. И. ; М.
– “Экзамен”, 2011 г. – 352 с.
Приложение
Программа аудиторской проверки
|
Информация о работе Разработка общего плана и программы аудиторской проверки